第 四 章 存 貨
【例題1】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（?。┤f元。（2004年考題）
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】丁產品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332萬元，丁產品的賬面余額為500萬元，丁產品2003年應計提存貨跌價準備＝（500－332）－100＝68萬元；乙材料生產的丙產品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值＝900－55×80%＝856萬元，丙產品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040萬元，丙產品發(fā)生減值，因此，乙材料需計提跌價準備，這部分乙材料的可變現(xiàn)凈值＝900－300×80%－55×80%＝616萬元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800萬元，這部分乙材料應計提存貨跌價準備＝800－616＝184萬元；丙產品無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－55×20%＝209萬元；丙產品無固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260萬元，這部分乙材料也需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149萬元，這部分乙材料的成本＝1000×20%＝200萬元，這部分乙材料應計提存貨跌價準備51萬元。所以，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備＝68+184+51＝303萬元。
【例題2】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（ ）萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】產成品的成本＝100＋95＝195萬元，產成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。
【例題3】下列項目中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（?。?。
A.尚未確認收入的已發(fā)出商品
B.發(fā)生的存貨盤虧
C.委托外單位加工的材料
D.沖回多提的存貨跌價準備
E.已確認收入的已發(fā)出商品
【答案】BDE
【例題4】下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本
C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本
D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本
E.因非貨幣性資產交換換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期資產減值損失
【答案】ABDE
【例題5】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本（萬元） 賬面余額（萬元） 備 注
A產品 280臺 10 2800
B產品 500臺 3 1500
C產品 1000臺 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產C產品
合 計 6600
2006年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2006年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2006年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2006年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產400臺C產品，用D配件加工成C產品后預計C產品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日，C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。
長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
【答案】
A產品的可變現(xiàn)凈值＝280×（13－0.5）＝3500萬元，大于成本2800萬元，則A產品不用計提存貨跌價準備。
B產品有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝300×（3.2－0.2）＝900萬元，其成本＝300×3＝900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝200×（3－0.2）＝560萬元，其成本＝200×3＝600萬元，應計提存貨跌價準備＝600－560＝40萬元。
C產品的可變現(xiàn)凈值＝1000×（2－0.15）＝1850萬元，其成本是1700萬元，則C產品不用計提準備，同時要把原有余額150－100＝50萬元存貨跌價準備轉回。
D配件對應的產品C的成本＝600+400×（1.75－1.5）＝700萬元，可變現(xiàn)凈值＝400×（2－0.15）＝740萬元，C產品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。
2006年12月31日應轉回的存貨跌價準備＝50－40＝10萬元
會計分錄：
借：資產減值損失 40
貸：存貨跌價準備－－B產品 40
借：存貨跌價準備－－C產品 50
貸：資產減值損失 50
【例題1】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（?。┤f元。（2004年考題）
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】丁產品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332萬元，丁產品的賬面余額為500萬元，丁產品2003年應計提存貨跌價準備＝（500－332）－100＝68萬元；乙材料生產的丙產品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值＝900－55×80%＝856萬元，丙產品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040萬元，丙產品發(fā)生減值，因此，乙材料需計提跌價準備，這部分乙材料的可變現(xiàn)凈值＝900－300×80%－55×80%＝616萬元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800萬元，這部分乙材料應計提存貨跌價準備＝800－616＝184萬元；丙產品無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－55×20%＝209萬元；丙產品無固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260萬元，這部分乙材料也需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149萬元，這部分乙材料的成本＝1000×20%＝200萬元，這部分乙材料應計提存貨跌價準備51萬元。所以，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備＝68+184+51＝303萬元。
【例題2】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（ ）萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】產成品的成本＝100＋95＝195萬元，產成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。
【例題3】下列項目中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（?。?。
A.尚未確認收入的已發(fā)出商品
B.發(fā)生的存貨盤虧
C.委托外單位加工的材料
D.沖回多提的存貨跌價準備
E.已確認收入的已發(fā)出商品
【答案】BDE
【例題4】下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本
C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本
D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本
E.因非貨幣性資產交換換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期資產減值損失
【答案】ABDE
【例題5】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下：
存貨品種 數(shù) 量 單位成本（萬元） 賬面余額（萬元） 備 注
A產品 280臺 10 2800
B產品 500臺 3 1500
C產品 1000臺 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產C產品
合 計 6600
2006年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2006年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2006年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2006年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產400臺C產品，用D配件加工成C產品后預計C產品單位成本為1.75萬元。
2005年12月31日，C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2006年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。
長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
【答案】
A產品的可變現(xiàn)凈值＝280×（13－0.5）＝3500萬元，大于成本2800萬元，則A產品不用計提存貨跌價準備。
B產品有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝300×（3.2－0.2）＝900萬元，其成本＝300×3＝900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝200×（3－0.2）＝560萬元，其成本＝200×3＝600萬元，應計提存貨跌價準備＝600－560＝40萬元。
C產品的可變現(xiàn)凈值＝1000×（2－0.15）＝1850萬元，其成本是1700萬元，則C產品不用計提準備，同時要把原有余額150－100＝50萬元存貨跌價準備轉回。
D配件對應的產品C的成本＝600+400×（1.75－1.5）＝700萬元，可變現(xiàn)凈值＝400×（2－0.15）＝740萬元，C產品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。
2006年12月31日應轉回的存貨跌價準備＝50－40＝10萬元
會計分錄：
借：資產減值損失 40
貸：存貨跌價準備－－B產品 40
借：存貨跌價準備－－C產品 50
貸：資產減值損失 50