單項(xiàng)選擇題
◎A公司于2007年1月取得B公司10％的股權(quán)，支付的款項(xiàng)為800萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算，2007年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為100萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加10萬元。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以5 000萬元的價(jià)格取得B公司40％的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內(nèi)部交易和事項(xiàng)。則成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)影響期初未分配利潤(rùn)的金額是（ ?。┤f元?！静豢紤]所得稅影響】
A.36
B.45
C.54
D.27
正確答案：B
答案解析：進(jìn)行追溯調(diào)整影響期初未分配利潤(rùn)的金額＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（萬元）。
【延伸】
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法的區(qū)別：
投資單位采用成本法時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動(dòng)的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，才確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值受被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是需要根據(jù)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。所以在被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的時(shí)候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資要調(diào)增，確認(rèn)投資收益，發(fā)生虧損時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)應(yīng)收股利。
至于兩者之間的相互轉(zhuǎn)換，就是把握兩條線：第一，成本法該怎么做，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成權(quán)益法了又該怎么；第二，知道成本法和權(quán)益法怎么做時(shí)，調(diào)整兩者之間的差額就可以了。比如：成本法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，是不做賬務(wù)處理的，而權(quán)益法下需要做，這時(shí)補(bǔ)上這筆分錄就可以了。如果跨年度的話，影響損益的，需要通過留存收益調(diào)整。
看該題相關(guān)的賬務(wù)處理是：
（1）07年在取得股權(quán)10％時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
貸：銀行存款等 800
（2）07年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)成本法下不需要做賬務(wù)處理。
（3）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)成本法下也是不做調(diào)整的。
（4）08年追加投資的初始入賬價(jià)值為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000
貸：銀行存款等 5 000
（5）因?yàn)榇舜斡秩〉昧?0％的股權(quán)，加上以前取得的10％的股權(quán)，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般情況下，題中沒有明確說明的話，根據(jù)比例確定投資單位應(yīng)該采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算。股權(quán)比例在20％（不含20％）以下的，采用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）采用權(quán)益法核算；在50％以上（不含 50％）的采用成本法核算。
現(xiàn)在需要追溯調(diào)整了，即按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
在07年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的時(shí)候，投資單位應(yīng)該確認(rèn)投資收益，因?yàn)橐呀?jīng)跨年度了，所以應(yīng)該通過留存收益調(diào)整。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100×10％＝10
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10×90％＝9
盈余公積 10×10％＝1
在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的時(shí)候，應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 10×10％＝1
貸：資本公積——其他資本公積 1
注意：這時(shí)還需要根據(jù)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 8 400×10％－800＝40
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40×90％＝36
盈余公積 40×10％＝4
這時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整完畢。計(jì)算對(duì)未分配利潤(rùn)的影響：9＋36＝45（萬元）。
◎A公司于2007年1月取得B公司10％的股權(quán)，支付的款項(xiàng)為800萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算，2007年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為100萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加10萬元。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以5 000萬元的價(jià)格取得B公司40％的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內(nèi)部交易和事項(xiàng)。則成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)影響期初未分配利潤(rùn)的金額是（ ?。┤f元?！静豢紤]所得稅影響】
A.36
B.45
C.54
D.27
正確答案：B
答案解析：進(jìn)行追溯調(diào)整影響期初未分配利潤(rùn)的金額＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（萬元）。
【延伸】
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法的區(qū)別：
投資單位采用成本法時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動(dòng)的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，才確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值受被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是需要根據(jù)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。所以在被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的時(shí)候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資要調(diào)增，確認(rèn)投資收益，發(fā)生虧損時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)應(yīng)收股利。
至于兩者之間的相互轉(zhuǎn)換，就是把握兩條線：第一，成本法該怎么做，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成權(quán)益法了又該怎么；第二，知道成本法和權(quán)益法怎么做時(shí)，調(diào)整兩者之間的差額就可以了。比如：成本法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，是不做賬務(wù)處理的，而權(quán)益法下需要做，這時(shí)補(bǔ)上這筆分錄就可以了。如果跨年度的話，影響損益的，需要通過留存收益調(diào)整。
看該題相關(guān)的賬務(wù)處理是：
（1）07年在取得股權(quán)10％時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
貸：銀行存款等 800
（2）07年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)成本法下不需要做賬務(wù)處理。
（3）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)成本法下也是不做調(diào)整的。
（4）08年追加投資的初始入賬價(jià)值為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000
貸：銀行存款等 5 000
（5）因?yàn)榇舜斡秩〉昧?0％的股權(quán)，加上以前取得的10％的股權(quán)，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般情況下，題中沒有明確說明的話，根據(jù)比例確定投資單位應(yīng)該采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算。股權(quán)比例在20％（不含20％）以下的，采用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）采用權(quán)益法核算；在50％以上（不含 50％）的采用成本法核算。
現(xiàn)在需要追溯調(diào)整了，即按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
在07年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的時(shí)候，投資單位應(yīng)該確認(rèn)投資收益，因?yàn)橐呀?jīng)跨年度了，所以應(yīng)該通過留存收益調(diào)整。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100×10％＝10
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10×90％＝9
盈余公積 10×10％＝1
在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的時(shí)候，應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 10×10％＝1
貸：資本公積——其他資本公積 1
注意：這時(shí)還需要根據(jù)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 8 400×10％－800＝40
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40×90％＝36
盈余公積 40×10％＝4
這時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整完畢。計(jì)算對(duì)未分配利潤(rùn)的影響：9＋36＝45（萬元）。