一、單項(xiàng)選擇題（本題型20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）
第 1 題 2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設(shè)備償還債務(wù)，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準(zhǔn)備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。
A．117.5
B．77.5
C．460
D．3750
【正確答案】： B
【參考解析】： 甲公司的債務(wù)重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)
第 2 題 甲企業(yè)以公允價值為10000萬元、賬面價值為8000萬元的固定資產(chǎn)一批，以及含稅公允價值為4000萬元、賬面價值為3000萬元的庫存商品作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：無形資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，在建工程的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值均為3000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)產(chǎn)生的商譽(yù)為（?。┤f元。
A．O
B．3000
C．-1000
D．1000
【正確答案】： B
【參考解析】： 甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)=14000-11000=3000（萬元）
借：無形資產(chǎn)8000
在建工程 6000
商譽(yù) 3000
貸：長期借款 3000
固定資產(chǎn)清理8000
營業(yè)外收入 2000
主營業(yè)務(wù)收4000÷1.17=3418.80
應(yīng)交稅費(fèi) 3418.80×17%=581.20
第 3 題 A公司采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期為3年，每年末支付租金800萬元，合同規(guī)定的年利率為5%，該設(shè)備租賃日賬面價值為2 300萬元，預(yù)計使用4年。N=4，I=5%的年金貼現(xiàn)系數(shù)為2.7232。則該設(shè)備入賬價值為（ ）萬元。
A．2,400
B．2,300
C．800
D．2,179
【正確答案】： D
【參考解析】： 最低租賃付款額現(xiàn)值=800×2.7232=2 179萬元。
第 4 題 甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（?。┤f元。
A．60
B．160
C．260
D．360
【正確答案】： B
【參考解析】： “資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－ [900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。
第 5 題 某企業(yè)接受原材料捐贈入賬時，原材料的實(shí)際成本與企業(yè)按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)貸記（ ）科目。
A．實(shí)收資本
B．資本公積
C．遞延稅款
D．待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
【正確答案】： D
【參考解析】： 企業(yè)接受捐贈的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。
第 6 題 華遠(yuǎn)公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股權(quán)，成本為800萬元，取得投資時鑫福公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，華遠(yuǎn)公司對其采用成本法核算。華遠(yuǎn)公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月15日，華遠(yuǎn)公司又以5000萬元的價格取得鑫福公司40%的股權(quán)，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。則對于原10%股權(quán)的成本與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額調(diào)整正確的處理方法是（?。?。
A．借：長期股權(quán)投資－鑫福公司 40
貸：營業(yè)外收入 40
B．借：長期股權(quán)投資 40
貸：盈余公積 4 利潤分配 36
C．借：長期股權(quán)投資 40
貸：資本公積－其他資本公積 40
D．不編制調(diào)整分錄
【正確答案】： B
【參考解析】： 教材P102－103關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理。
第 7 題 某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實(shí)際成本為20萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8 萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為4 萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備（?。┤f元。
A．0
B．10
C．8
D．2
【正確答案】： D
【參考解析】： 2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計提的跌
價準(zhǔn)備為= （30-8-4）－20= －2 （萬元）。
第 8 題 在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（?。?BR> A．確認(rèn)2000萬元的投資收益
B．確認(rèn)2000萬元的投資損失
C．確認(rèn)2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)
D．增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價
【正確答案】： C
【參考解析】： 認(rèn)沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。
第 9 題 某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（?。┤f元。
A．1386（貸方）
B．2970（貸方）
C．3432（貸方）
D．3600（貸方）
【正確答案】： B
第 10 題 甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的固定資產(chǎn)一批作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：無形資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值為3000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)為（ ）萬元。
A．0
B．3000
C．－1000
D．6000
【正確答案】： B
【參考解析】： 甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)＝14000－11000＝3000（萬元）
借：無形資產(chǎn) 8000
長期股權(quán)投資 6000
商譽(yù) 3000
貸：長期借款 3000
固定資產(chǎn)清理 10000
營業(yè)外收入 4000 第 11 題 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理的是（?。?。
A．自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失
B．退休人員的工資
C．固定資產(chǎn)盤盈凈損失
D．專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資
【正確答案】： B
【參考解析】： 自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計入管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)盤盈凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用。
第 12 題 甲公司2001年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（?。┤f元。
A．105
B．455
C．475
D．675
【正確答案】： B
【參考解析】： “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額：2200-950-25-420-200-150=455 （支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費(fèi)用中填列）
第 13 題 益興公司于2006年10月5日接收一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同期為8個月，合同總收入為180萬元，已經(jīng)預(yù)收70萬元，余額在安裝完成時收回。至2006年12月31日已發(fā)生的成本為67。5萬元，預(yù)計完成勞務(wù)還將發(fā)生成本45萬元。則該企業(yè)2006年應(yīng)確認(rèn)的收入為（?。┤f元。
A．108
B．180
C．70
D．72
【正確答案】： A
第 14 題 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（?。?。
A．4月25日
B．5月28日
C．5月10日
D．6月18日
【正確答案】： D
【參考解析】： 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日
第 15 題 某企業(yè)提供中期報告，2004年3月28日購入并進(jìn)行安裝固定資產(chǎn)一臺，4月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價值60000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2004年6月30日進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預(yù)計銷售凈價為51000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（?。┰?。
A．5000
B．3000
C．7000
D．9000
【正確答案】： B
【參考解析】： 2004年6月30日檢查時已計提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預(yù)計銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=56000-53000=3000（元）。
第 16 題 甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費(fèi)）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應(yīng)支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當(dāng)天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達(dá)成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務(wù)；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項(xiàng)債權(quán)計提了10%的壞賬準(zhǔn)備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務(wù)使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（?。┰?BR> A．1362000元,4265300
B．1447000元,1129700
C．1362000元,6500000
D．1273600元,3500000
【正確答案】： A
【參考解析】： 甲公司增加資本公積：
5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）
乙公司增加存貨：
5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）
第 17 題 企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有（?。?。
A．將存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法
B．將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備
C．將應(yīng)付債券折價的攤銷方法由實(shí)際利率法改為直線法
D．對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良而延長其使用年限1年
【正確答案】： B
【參考解析】： 企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠，將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，屬于會計估計變更。
第 18 題 甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預(yù)計合同總成本2400萬元，至2007年12月31 H，實(shí)際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（?。┤f元。
A．2635
B．2550
C．2480
D．2040
【正確答案】： C
【參考解析】： 遞延所得稅資產(chǎn)=100 × 33%=33
第 19 題 企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，商品銷售收入確認(rèn)的時間是（?。?。
A．發(fā)出商品日期
B．受托方發(fā)出商品日期
C．收到代銷單位的代銷清單日期
D．全部收到款項(xiàng)
【正確答案】： C
第 20 題 某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%，產(chǎn)品價目表標(biāo)明產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，該銷售企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時，其“應(yīng)收賬款”科目中登記的貨款金額是（?。?。
A．116707.5元
B．99750元
C．97755元
D．105000元
【正確答案】： A
【參考解析】： 因?yàn)槲覈髽I(yè)要求確認(rèn)銷售收入時采用總價法的方法，所以，登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)考慮為扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額，即銷售企業(yè)收到款項(xiàng)前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。二、多項(xiàng)選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）
第 21 題 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（?。?。
A．收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利
B．短期投資采用成本與市價孰低法計價確認(rèn)的跌價損失
C．成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額
D．長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價值
E．債務(wù)重組中取得的長期投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額
【正確答案】： A, D, E
【參考解析】： A不進(jìn)行會計處理.D調(diào)整增加的是利潤分配.E不進(jìn)行會計處理.
第 22 題 下列組織可以作為一個會計主體進(jìn)行核算的有（?。?BR> A．獨(dú)資企業(yè)
B．銷售部門
C．分公司
D．母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)
【正確答案】： A, B, C, D
【參考解析】： 會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。 此題四個選項(xiàng)均可作為會計主體。
第 23 題 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法正確有（?。?。
A．企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費(fèi)用
B．企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出
C．企業(yè)供銷部門人員的差旅費(fèi)應(yīng)計入期間費(fèi)用
D．企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費(fèi)用應(yīng)先計入制造費(fèi)用
E．企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計人生產(chǎn)成本中的直接人工
【正確答案】： C, E
第 24 題 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不違背會計核算一貫性原則要求的有（?。?。
A．由于物價持續(xù)上漲，從本年1月1日起，將發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法
B．由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷
C．由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化核算改變?yōu)橘M(fèi)用化核算
D．某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
E.按照新《企業(yè)會計制度》將開辦費(fèi)的攤銷方法改為一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益中
【正確答案】： A, C, D, E
【參考解析】： 違背會計核算一貫性原則要求的有由于利潤計劃完成情況不佳，暫停無形資產(chǎn)攤銷作法。
第 25 題 甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（?。?。
A．甲公司與乙公司
B．甲公司與丙公司
C．乙公司與丙公司
D．丙公司與戊公司
E．乙公司與戊公司
【正確答案】： A, B, C, D
第 26 題 企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備時，以下允許采用的計提方式是（ ）。
A．按照存貨單個項(xiàng)目計提
B．與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計的存貨，可以合并計提
C．?dāng)?shù)量繁多，單價較低的存貨可以按照類別計提
D．按照存貨總體計提
【正確答案】： A, B, C
【參考解析】： 企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備時，一般情況下按照單個項(xiàng)目計提，但有兩種特別情況:(1)與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計的存貨，可以合并計提；(2)數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。
第 27 題 關(guān)于融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊說法正確的有（ ）。
A．計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采取與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策
B．如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費(fèi)用
C．如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用
D．如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間
E．如果無法合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短者作為折舊期間
【正確答案】： A, B, C, D, E
第 28 題 下列有關(guān)配股的論斷中，正確的是（?。?BR> A．配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入
B．對于存在非流通股的企業(yè)，雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。因此，可以采用簡化的計算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視同發(fā)行新股處理
C．企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素
D．向特定對象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理知識點(diǎn)測試答案及解析
【正確答案】： A, B, C, D
第 29 題 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，下列各項(xiàng)中可以作為租入資產(chǎn)入賬價值的有（?。?。
A．最低租賃付款額
B．最低租賃付款額的現(xiàn)值
C．租賃資產(chǎn)的公允價值
D．最低租賃收款額
E．最低租賃收款額的現(xiàn)值
【正確答案】： B, C
【參考解析】： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
第 30 題 下列業(yè)務(wù)中允許使用現(xiàn)金的是（?。?BR> A．職工工資、津貼
B．根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金
C．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)
D．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款
E．支付大額購貨款
【正確答案】： A, B, C, D
【參考解析】： 支付大額購貨款應(yīng)當(dāng)使用銀行結(jié)算方式。第 31 題 A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（ ）。
A．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）”科目
B．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（投資成本）”科目
C．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目
D．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資差額）”科目
【正確答案】： B, D
【參考解析】： 如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會計制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“投資成本”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬。
第 32 題 下列說法正確的有（ ）。
A．最低租賃收款額不包括或有租金和履約成本
B．融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃
C．經(jīng)營租賃是指除融資租賃之外的其他租賃
D．融資租賃下，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益應(yīng)作為當(dāng)期租金費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目
E．售后租回?fù)p益不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益
【正確答案】： A, B, C, E
三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 33 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯 兌損益。
（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：
項(xiàng)目 外幣賬戶余額（萬美元） 匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣）
銀行存款 800 8.05 6440
應(yīng)收賬款 400 8.05 3220
應(yīng)付賬款 200 8.05 1610
長期借款 1200 8.05 9660
（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。
要求：
（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄。
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1） 編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄
①借:銀行存款（人民幣戶） 160.4
財務(wù)費(fèi)用 1.6
貸:銀行存款（美元戶）（20×8.1=162） 162
②借:原材料 （400×8.04+584） 3800
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646
貸:應(yīng)付賬款－－－－美元戶（400×8.04） 3216
銀行存款 1230
③借:應(yīng)收賬款－－－－美元戶（600×8.02） 4812
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4812
④借:銀行存款－－－－-美元戶（300×8） 2400
貸: 應(yīng)收賬款－－－－美元戶（300×8） 2400
⑤借:在建工程 95.76
貸:長期借款－－-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。
①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）
銀行存款美元戶對應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）
銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）
②應(yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）
應(yīng)收賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632
應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）
③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）
應(yīng)付賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）
應(yīng)付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38
④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）
長期借款美元戶對應(yīng)的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）
長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）
項(xiàng) 目 匯兌損益
銀行存款 -59.6
應(yīng)收賬款 -46
應(yīng)付賬款 +38
長期借款 +84
會計
會計分錄:
借: 應(yīng)付賬款 38
長期借款 84
財務(wù)費(fèi)用 67.60
貸: 銀行存款 59.60
應(yīng)收賬款 46
在建工程 84 34 題 甲公司和乙公司均為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司和乙公司2005年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品售價為150萬元，成本為120萬元。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，2005年5月10日，甲公司和乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的全部貨款，2005年7月30日，乙公司將上述設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并辦理了解除債權(quán)債務(wù)手續(xù)。該設(shè)備的賬面原價為225萬元，已提折舊45萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元設(shè)備的公允價值為160萬元。甲公司對應(yīng)收乙公' 司的賬款計提壞賬準(zhǔn)備2萬元，取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元。
（2）2007年10月20日，甲公司將上述設(shè)備與丙公司的一批商品交換，在資產(chǎn)置換日，設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。設(shè)備的公允價值為215.62萬元，換入商品增值稅發(fā)票上注明的售價為165萬元，增值稅為28.05萬元。甲公司同日收到補(bǔ)價22.57萬元。甲公司換入的商品作為原材料入賬。
要求：（金額單位用萬元表示。）
（1）編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
（3）編制甲公司有關(guān)非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）分別編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30日
借：固定資產(chǎn) 160
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 13.5
貸：應(yīng)收賬款 175.50
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30
借：固定資產(chǎn)清理 150
累計折舊 45
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 225
借：應(yīng)付賬款 175.50
貸：固定資產(chǎn)清 150
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 175.5-160=15.5
營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得 160-150=10
（3）編制2007年10月20 甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年已計提折舊=（160-10）÷10 × 5/12=6.25
借：固定資產(chǎn)清理 153.75
累計折舊 6.25
貸：固定資產(chǎn) 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28.05
銀行存款 22.57
貸：固定資產(chǎn)清理 153.75
營業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 215.62-153.75=61.87
第 35 題 A股份有限公司（下稱A公司）為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的帳面余額為1368萬元，未計提壞帳準(zhǔn)備。 A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：
1.B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986萬元的債務(wù)。該專利權(quán)的帳面余額為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為500萬元。該股權(quán)投資帳面余額為420萬元（占X公司有表決權(quán)股份的25%），未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為400萬元。
B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時由B公司墊付。
2.B公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬元，票面年利率為4%.
當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長期持有（此前A公司末持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對X公司具有重大影響）。
2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
（2）2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價格為2元。A公司未追加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬元。
2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2003年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
假定A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
要求：
（1）分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)得入帳價值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
（3）計算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）專利權(quán)入賬價值為：（986+4）×500/（500+400）＝550萬元
對X公司長期股權(quán)投資入賬價值為：（986+4）×400/（500+400）＝440萬元
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分設(shè)計的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收帳款的帳面價值進(jìn)行分配；修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)受金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值不進(jìn)行帳務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)損益。
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 550
長期股權(quán)投資—X公司——投資成本 440
貸：應(yīng)收賬款 986
銀行存款 4
（2）2001年12月31日對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值為＝400+40-50+200-4＝586萬元。
（3）計算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值2002年6月30日，對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝586+100-2＝684萬元。
（4）2002年12月31日對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝684-25＝659萬元。
（5）2003年12月31日對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值為659-10＝649萬元。
四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 36 題 A公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2001年8月10日購入設(shè)備一臺，價款400萬元，增值稅68萬元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2.75萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本5萬元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本18萬元，市場售價20萬元(不含稅)，消費(fèi)稅稅率10%。
(2)2001年9月10日，安裝完畢投入生產(chǎn)車間使用，該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊額。
(3)2002年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法變更為年限平均法，預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為10萬元。
(4)2004年6月30日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，公司決定對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)力能力。同日將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。
(5)2004年7月1日至8月31日，經(jīng)過兩個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出300萬元，拆除部分固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，全部款項(xiàng)以銀行存款收付。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，符合固定資產(chǎn)資本化確認(rèn)條件，預(yù)計尚可使用年限為6年。改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值為5萬元，折舊方法仍不變；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為400萬元。
(6)2005年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為240
萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均不改變。
(7)2006年9月20日，該固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害而毀損，清理時以銀行存款支付費(fèi)用2萬元，保險公司確認(rèn)賠款100萬元尚未收到，當(dāng)日清理完畢。為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
要求：
(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產(chǎn)入賬價值。
(2)計算2001年年折舊額。
(3)計算2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。
(4)計算2003年年折舊額。
(5)編制2004年6月30日將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。
(6)計算2004年8月31日改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)人賬價值。
(7)計算2004年改擴(kuò)建后折舊額。
(8)計算2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(9)計算2006年年固定資產(chǎn)折舊額。
(10)編制2006年9月20日有關(guān)處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）計算2001年9月lO El，安裝完畢投入使用時的固定資產(chǎn)入賬價值。固定資產(chǎn)人賬價值=400+68+2.7.5+5 ×（1+17%）+18+20 × 17%+20 × 10%=500（萬元）
（2）計算2001年年折舊額。2001年年折舊額=（500-20）×5/15 ×3/12=40（萬元）
（3）計算2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。2002年年折舊額=（500-20）×5/15 ×9/12+（500-20）×4/15 × 3/12=152（萬元）2002年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=500-40-152=308（萬元）2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=308-300=8（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 8
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
（4）計算2003年年折舊額。2003年折舊額=（300-10）÷2=145（萬元）
（5）編制2004年6月30 let將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。2004年改擴(kuò)建前折舊額=（300-10）÷2 ×6/12=72.5（萬元）
借：在建工程 82.50 累計折IEI 40+152+145+72.5=409.50 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
貸：固定資產(chǎn) 500
（6）計算2004年8月31日改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價值。改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價值=82.50+300-10=372.5（萬元）
（7）計算2004年改擴(kuò)建后折舊額。2004年改擴(kuò)建后折舊額=（372.5-5）÷6 ×4/12=20.42（萬元）
（8）計算2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2005年年折舊額：（372.5-5）÷6=61.25（萬元）2005年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=372.5-20.42-61.25=290.83（萬元）2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=290.83-260=30.83（萬元）
（9）計算2006年年固定資產(chǎn)折舊額。2006年年固定資產(chǎn)折舊額=[（260-5）/（6×12-16）]×9=40.98（萬元）
（10）編制2006年9月20 15I有關(guān)處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 219.02 累計折IEI 20.42+61.25+40.98=122.65 I 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30.83
貸：固定資產(chǎn) 372.5
借：固定資產(chǎn)清理 2 借：其他應(yīng)收款 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
借：營業(yè)外支出 121.02
貸：固定資產(chǎn)清理 121.02
第 37 題 淮河公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。淮河公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
淮河公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2007年4月25 對外報出，實(shí)際對外公布日為2006年4月30日?；春庸矩攧?wù)負(fù)責(zé)人在對2006年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2006年度的以下交易或事項(xiàng)的會計處理有疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。
(1)1月1日，淮河公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商
品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向淮河公司支付5750萬元。
1月6日，淮河公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元；該批A商品的實(shí)際成本為4000萬元；IH商品已驗(yàn)收入庫。
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款 5750
貸：主營業(yè)務(wù)收入4900應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850
借：主營業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫存商品4000
(2)10月15,淮河公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：
該批B產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。10月15日，淮河公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；淮河公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日，淮河公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收 200
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 160
貸：庫存商品 160
(3)12月1日，淮河公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷
售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，淮河公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31 ，淮河公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
淮河公司的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
(4)12月1日，淮河公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費(fèi)用)；淮河公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，淮河公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，淮河公司的安裝工作尚未結(jié)束。
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收.& 500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
(5)12月1日，淮河公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，淮河公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，淮河公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價值達(dá)成的協(xié)議
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 19
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
(6)12月1日，淮河公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價款1000萬元(不考慮稅費(fèi))，2006年末該股票公允價值為1100萬元，淮河公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。
要求：
(1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及"利潤分配一未分配利潤"、"盈余公積一法定盈余公積"、"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅"的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)。
(2)計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
資產(chǎn)負(fù)債表
項(xiàng)目
期末余額
調(diào)增
調(diào)減
交易性金融資產(chǎn)
存貨
預(yù)收款項(xiàng)
應(yīng)交稅費(fèi)
遞延所得稅負(fù)債
盈余公積
未分配利潤
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及"利潤分配一未分配利潤"、"盈余公積一法定盈余公積"、"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅''的調(diào)整會計分錄可逐筆編制）
事項(xiàng)1
①借：原材料 100
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)收入 100
②借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 33
借：以前年度損益調(diào)整 67
貸：利潤分配一未分配利潤 67
借：利潤分配一未分配利潤 6.7
貸：盈余公積一法定盈余公積 6.7
事項(xiàng)2
①借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
②借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)成本 160
③借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 13.2
貸：以前年度損益調(diào)整 13.2
借：利潤分配一未分配利潤 26.8
貸：以前年度損益調(diào)整 26.8
借：盈余公積 2.68
貸：利潤分配一未分配利潤 2.68
事項(xiàng)3 正確
事項(xiàng)4
①借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)收入 500
貸：預(yù)收賬款 500
②借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)成本 350
③借：利潤分配一未分配利潤 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
借：盈余公積 15
貸：利潤分配一未分配利潤 15
事項(xiàng)5 正確
事項(xiàng)6
①借：交易性金融資產(chǎn) 100
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年公允價值變動損益 100
②借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年所得稅費(fèi)用 33
貸：遞延所得稅負(fù)債 33
③借：以前年度損益調(diào)整 67
貸：利潤分配一未分配利潤 67
借：利潤分配一未分配利潤 6.7
貸：盈余公積 6.7
（2）計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額
資產(chǎn)負(fù)債表
第 1 題 2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設(shè)備償還債務(wù)，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準(zhǔn)備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。
A．117.5
B．77.5
C．460
D．3750
【正確答案】： B
【參考解析】： 甲公司的債務(wù)重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)
第 2 題 甲企業(yè)以公允價值為10000萬元、賬面價值為8000萬元的固定資產(chǎn)一批，以及含稅公允價值為4000萬元、賬面價值為3000萬元的庫存商品作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：無形資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，在建工程的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值均為3000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)產(chǎn)生的商譽(yù)為（?。┤f元。
A．O
B．3000
C．-1000
D．1000
【正確答案】： B
【參考解析】： 甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)=14000-11000=3000（萬元）
借：無形資產(chǎn)8000
在建工程 6000
商譽(yù) 3000
貸：長期借款 3000
固定資產(chǎn)清理8000
營業(yè)外收入 2000
主營業(yè)務(wù)收4000÷1.17=3418.80
應(yīng)交稅費(fèi) 3418.80×17%=581.20
第 3 題 A公司采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期為3年，每年末支付租金800萬元，合同規(guī)定的年利率為5%，該設(shè)備租賃日賬面價值為2 300萬元，預(yù)計使用4年。N=4，I=5%的年金貼現(xiàn)系數(shù)為2.7232。則該設(shè)備入賬價值為（ ）萬元。
A．2,400
B．2,300
C．800
D．2,179
【正確答案】： D
【參考解析】： 最低租賃付款額現(xiàn)值=800×2.7232=2 179萬元。
第 4 題 甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（?。┤f元。
A．60
B．160
C．260
D．360
【正確答案】： B
【參考解析】： “資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－ [900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。
第 5 題 某企業(yè)接受原材料捐贈入賬時，原材料的實(shí)際成本與企業(yè)按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)貸記（ ）科目。
A．實(shí)收資本
B．資本公積
C．遞延稅款
D．待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
【正確答案】： D
【參考解析】： 企業(yè)接受捐贈的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。
第 6 題 華遠(yuǎn)公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股權(quán)，成本為800萬元，取得投資時鑫福公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，華遠(yuǎn)公司對其采用成本法核算。華遠(yuǎn)公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月15日，華遠(yuǎn)公司又以5000萬元的價格取得鑫福公司40%的股權(quán)，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。則對于原10%股權(quán)的成本與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額調(diào)整正確的處理方法是（?。?。
A．借：長期股權(quán)投資－鑫福公司 40
貸：營業(yè)外收入 40
B．借：長期股權(quán)投資 40
貸：盈余公積 4 利潤分配 36
C．借：長期股權(quán)投資 40
貸：資本公積－其他資本公積 40
D．不編制調(diào)整分錄
【正確答案】： B
【參考解析】： 教材P102－103關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理。
第 7 題 某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實(shí)際成本為20萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8 萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為4 萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備（?。┤f元。
A．0
B．10
C．8
D．2
【正確答案】： D
【參考解析】： 2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計提的跌
價準(zhǔn)備為= （30-8-4）－20= －2 （萬元）。
第 8 題 在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（?。?BR> A．確認(rèn)2000萬元的投資收益
B．確認(rèn)2000萬元的投資損失
C．確認(rèn)2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)
D．增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價
【正確答案】： C
【參考解析】： 認(rèn)沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認(rèn)長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。
第 9 題 某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（?。┤f元。
A．1386（貸方）
B．2970（貸方）
C．3432（貸方）
D．3600（貸方）
【正確答案】： B
第 10 題 甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的固定資產(chǎn)一批作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：無形資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值為3000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)為（ ）萬元。
A．0
B．3000
C．－1000
D．6000
【正確答案】： B
【參考解析】： 甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)＝14000－11000＝3000（萬元）
借：無形資產(chǎn) 8000
長期股權(quán)投資 6000
商譽(yù) 3000
貸：長期借款 3000
固定資產(chǎn)清理 10000
營業(yè)外收入 4000 第 11 題 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理的是（?。?。
A．自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失
B．退休人員的工資
C．固定資產(chǎn)盤盈凈損失
D．專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資
【正確答案】： B
【參考解析】： 自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應(yīng)計入管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)盤盈凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用。
第 12 題 甲公司2001年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（?。┤f元。
A．105
B．455
C．475
D．675
【正確答案】： B
【參考解析】： “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額：2200-950-25-420-200-150=455 （支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費(fèi)用中填列）
第 13 題 益興公司于2006年10月5日接收一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同期為8個月，合同總收入為180萬元，已經(jīng)預(yù)收70萬元，余額在安裝完成時收回。至2006年12月31日已發(fā)生的成本為67。5萬元，預(yù)計完成勞務(wù)還將發(fā)生成本45萬元。則該企業(yè)2006年應(yīng)確認(rèn)的收入為（?。┤f元。
A．108
B．180
C．70
D．72
【正確答案】： A
第 14 題 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（?。?。
A．4月25日
B．5月28日
C．5月10日
D．6月18日
【正確答案】： D
【參考解析】： 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日
第 15 題 某企業(yè)提供中期報告，2004年3月28日購入并進(jìn)行安裝固定資產(chǎn)一臺，4月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價值60000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2004年6月30日進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預(yù)計銷售凈價為51000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（?。┰?。
A．5000
B．3000
C．7000
D．9000
【正確答案】： B
【參考解析】： 2004年6月30日檢查時已計提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預(yù)計銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=56000-53000=3000（元）。
第 16 題 甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費(fèi)）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應(yīng)支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當(dāng)天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達(dá)成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務(wù)；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項(xiàng)債權(quán)計提了10%的壞賬準(zhǔn)備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務(wù)使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（?。┰?BR> A．1362000元,4265300
B．1447000元,1129700
C．1362000元,6500000
D．1273600元,3500000
【正確答案】： A
【參考解析】： 甲公司增加資本公積：
5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）
乙公司增加存貨：
5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）
第 17 題 企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有（?。?。
A．將存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法
B．將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備
C．將應(yīng)付債券折價的攤銷方法由實(shí)際利率法改為直線法
D．對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良而延長其使用年限1年
【正確答案】： B
【參考解析】： 企業(yè)為了使會計信息更相關(guān)、更可靠，將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，屬于會計估計變更。
第 18 題 甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預(yù)計合同總成本2400萬元，至2007年12月31 H，實(shí)際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（?。┤f元。
A．2635
B．2550
C．2480
D．2040
【正確答案】： C
【參考解析】： 遞延所得稅資產(chǎn)=100 × 33%=33
第 19 題 企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，商品銷售收入確認(rèn)的時間是（?。?。
A．發(fā)出商品日期
B．受托方發(fā)出商品日期
C．收到代銷單位的代銷清單日期
D．全部收到款項(xiàng)
【正確答案】： C
第 20 題 某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%，產(chǎn)品價目表標(biāo)明產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，該銷售企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時，其“應(yīng)收賬款”科目中登記的貨款金額是（?。?。
A．116707.5元
B．99750元
C．97755元
D．105000元
【正確答案】： A
【參考解析】： 因?yàn)槲覈髽I(yè)要求確認(rèn)銷售收入時采用總價法的方法，所以，登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)考慮為扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額，即銷售企業(yè)收到款項(xiàng)前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。二、多項(xiàng)選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）
第 21 題 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（?。?。
A．收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利
B．短期投資采用成本與市價孰低法計價確認(rèn)的跌價損失
C．成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額
D．長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價值
E．債務(wù)重組中取得的長期投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額
【正確答案】： A, D, E
【參考解析】： A不進(jìn)行會計處理.D調(diào)整增加的是利潤分配.E不進(jìn)行會計處理.
第 22 題 下列組織可以作為一個會計主體進(jìn)行核算的有（?。?BR> A．獨(dú)資企業(yè)
B．銷售部門
C．分公司
D．母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)
【正確答案】： A, B, C, D
【參考解析】： 會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。 此題四個選項(xiàng)均可作為會計主體。
第 23 題 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法正確有（?。?。
A．企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費(fèi)用
B．企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出
C．企業(yè)供銷部門人員的差旅費(fèi)應(yīng)計入期間費(fèi)用
D．企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費(fèi)用應(yīng)先計入制造費(fèi)用
E．企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計人生產(chǎn)成本中的直接人工
【正確答案】： C, E
第 24 題 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不違背會計核算一貫性原則要求的有（?。?。
A．由于物價持續(xù)上漲，從本年1月1日起，將發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法
B．由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷
C．由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化核算改變?yōu)橘M(fèi)用化核算
D．某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
E.按照新《企業(yè)會計制度》將開辦費(fèi)的攤銷方法改為一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益中
【正確答案】： A, C, D, E
【參考解析】： 違背會計核算一貫性原則要求的有由于利潤計劃完成情況不佳，暫停無形資產(chǎn)攤銷作法。
第 25 題 甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（?。?。
A．甲公司與乙公司
B．甲公司與丙公司
C．乙公司與丙公司
D．丙公司與戊公司
E．乙公司與戊公司
【正確答案】： A, B, C, D
第 26 題 企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備時，以下允許采用的計提方式是（ ）。
A．按照存貨單個項(xiàng)目計提
B．與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計的存貨，可以合并計提
C．?dāng)?shù)量繁多，單價較低的存貨可以按照類別計提
D．按照存貨總體計提
【正確答案】： A, B, C
【參考解析】： 企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備時，一般情況下按照單個項(xiàng)目計提，但有兩種特別情況:(1)與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計的存貨，可以合并計提；(2)數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。
第 27 題 關(guān)于融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊說法正確的有（ ）。
A．計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采取與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策
B．如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費(fèi)用
C．如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用
D．如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間
E．如果無法合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短者作為折舊期間
【正確答案】： A, B, C, D, E
第 28 題 下列有關(guān)配股的論斷中，正確的是（?。?BR> A．配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入
B．對于存在非流通股的企業(yè)，雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。因此，可以采用簡化的計算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視同發(fā)行新股處理
C．企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素
D．向特定對象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理知識點(diǎn)測試答案及解析
【正確答案】： A, B, C, D
第 29 題 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，下列各項(xiàng)中可以作為租入資產(chǎn)入賬價值的有（?。?。
A．最低租賃付款額
B．最低租賃付款額的現(xiàn)值
C．租賃資產(chǎn)的公允價值
D．最低租賃收款額
E．最低租賃收款額的現(xiàn)值
【正確答案】： B, C
【參考解析】： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
第 30 題 下列業(yè)務(wù)中允許使用現(xiàn)金的是（?。?BR> A．職工工資、津貼
B．根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金
C．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)
D．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款
E．支付大額購貨款
【正確答案】： A, B, C, D
【參考解析】： 支付大額購貨款應(yīng)當(dāng)使用銀行結(jié)算方式。第 31 題 A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會計差錯并追溯調(diào)整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（ ）。
A．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）”科目
B．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（投資成本）”科目
C．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目
D．調(diào)整“長期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資差額）”科目
【正確答案】： B, D
【參考解析】： 如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會計制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“投資成本”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬。
第 32 題 下列說法正確的有（ ）。
A．最低租賃收款額不包括或有租金和履約成本
B．融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃
C．經(jīng)營租賃是指除融資租賃之外的其他租賃
D．融資租賃下，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益應(yīng)作為當(dāng)期租金費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目
E．售后租回?fù)p益不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益
【正確答案】： A, B, C, E
三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 33 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯 兌損益。
（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：
項(xiàng)目 外幣賬戶余額（萬美元） 匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣）
銀行存款 800 8.05 6440
應(yīng)收賬款 400 8.05 3220
應(yīng)付賬款 200 8.05 1610
長期借款 1200 8.05 9660
（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。
要求：
（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄。
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1） 編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄
①借:銀行存款（人民幣戶） 160.4
財務(wù)費(fèi)用 1.6
貸:銀行存款（美元戶）（20×8.1=162） 162
②借:原材料 （400×8.04+584） 3800
應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646
貸:應(yīng)付賬款－－－－美元戶（400×8.04） 3216
銀行存款 1230
③借:應(yīng)收賬款－－－－美元戶（600×8.02） 4812
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4812
④借:銀行存款－－－－-美元戶（300×8） 2400
貸: 應(yīng)收賬款－－－－美元戶（300×8） 2400
⑤借:在建工程 95.76
貸:長期借款－－-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。
①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）
銀行存款美元戶對應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）
銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）
②應(yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）
應(yīng)收賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632
應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）
③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）
應(yīng)付賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）
應(yīng)付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38
④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）
長期借款美元戶對應(yīng)的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）
長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）
項(xiàng) 目 匯兌損益
銀行存款 -59.6
應(yīng)收賬款 -46
應(yīng)付賬款 +38
長期借款 +84
會計
會計分錄:
借: 應(yīng)付賬款 38
長期借款 84
財務(wù)費(fèi)用 67.60
貸: 銀行存款 59.60
應(yīng)收賬款 46
在建工程 84 34 題 甲公司和乙公司均為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司和乙公司2005年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品售價為150萬元，成本為120萬元。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，2005年5月10日，甲公司和乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的全部貨款，2005年7月30日，乙公司將上述設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并辦理了解除債權(quán)債務(wù)手續(xù)。該設(shè)備的賬面原價為225萬元，已提折舊45萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元設(shè)備的公允價值為160萬元。甲公司對應(yīng)收乙公' 司的賬款計提壞賬準(zhǔn)備2萬元，取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元。
（2）2007年10月20日，甲公司將上述設(shè)備與丙公司的一批商品交換，在資產(chǎn)置換日，設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。設(shè)備的公允價值為215.62萬元，換入商品增值稅發(fā)票上注明的售價為165萬元，增值稅為28.05萬元。甲公司同日收到補(bǔ)價22.57萬元。甲公司換入的商品作為原材料入賬。
要求：（金額單位用萬元表示。）
（1）編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
（3）編制甲公司有關(guān)非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）分別編制甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30日
借：固定資產(chǎn) 160
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 13.5
貸：應(yīng)收賬款 175.50
（2）編制乙公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年7月30
借：固定資產(chǎn)清理 150
累計折舊 45
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：固定資產(chǎn) 225
借：應(yīng)付賬款 175.50
貸：固定資產(chǎn)清 150
營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 175.5-160=15.5
營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得 160-150=10
（3）編制2007年10月20 甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計分錄。
2005年已計提折舊=（160-10）÷10 × 5/12=6.25
借：固定資產(chǎn)清理 153.75
累計折舊 6.25
貸：固定資產(chǎn) 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28.05
銀行存款 22.57
貸：固定資產(chǎn)清理 153.75
營業(yè)外收入一非貨幣性資產(chǎn)交換利得 215.62-153.75=61.87
第 35 題 A股份有限公司（下稱A公司）為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的帳面余額為1368萬元，未計提壞帳準(zhǔn)備。 A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：
1.B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986萬元的債務(wù)。該專利權(quán)的帳面余額為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為500萬元。該股權(quán)投資帳面余額為420萬元（占X公司有表決權(quán)股份的25%），未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為400萬元。
B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時由B公司墊付。
2.B公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬元，票面年利率為4%.
當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長期持有（此前A公司末持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對X公司具有重大影響）。
2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
（2）2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價格為2元。A公司未追加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬元。
2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1-6月分實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。
2003年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。
假定A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。
要求：
（1）分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)得入帳價值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
（3）計算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的帳面價值。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）專利權(quán)入賬價值為：（986+4）×500/（500+400）＝550萬元
對X公司長期股權(quán)投資入賬價值為：（986+4）×400/（500+400）＝440萬元
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分設(shè)計的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收帳款的帳面價值進(jìn)行分配；修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)受金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值不進(jìn)行帳務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)損益。
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 550
長期股權(quán)投資—X公司——投資成本 440
貸：應(yīng)收賬款 986
銀行存款 4
（2）2001年12月31日對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值為＝400+40-50+200-4＝586萬元。
（3）計算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值2002年6月30日，對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝586+100-2＝684萬元。
（4）2002年12月31日對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝684-25＝659萬元。
（5）2003年12月31日對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值為659-10＝649萬元。
四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。）
第 36 題 A公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2001年8月10日購入設(shè)備一臺，價款400萬元，增值稅68萬元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2.75萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本5萬元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本18萬元，市場售價20萬元(不含稅)，消費(fèi)稅稅率10%。
(2)2001年9月10日，安裝完畢投入生產(chǎn)車間使用，該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊額。
(3)2002年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法變更為年限平均法，預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為10萬元。
(4)2004年6月30日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，公司決定對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)力能力。同日將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。
(5)2004年7月1日至8月31日，經(jīng)過兩個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出300萬元，拆除部分固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，全部款項(xiàng)以銀行存款收付。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，符合固定資產(chǎn)資本化確認(rèn)條件，預(yù)計尚可使用年限為6年。改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值為5萬元，折舊方法仍不變；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為400萬元。
(6)2005年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為240
萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均不改變。
(7)2006年9月20日，該固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害而毀損，清理時以銀行存款支付費(fèi)用2萬元，保險公司確認(rèn)賠款100萬元尚未收到，當(dāng)日清理完畢。為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
要求：
(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產(chǎn)入賬價值。
(2)計算2001年年折舊額。
(3)計算2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。
(4)計算2003年年折舊額。
(5)編制2004年6月30日將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。
(6)計算2004年8月31日改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)人賬價值。
(7)計算2004年改擴(kuò)建后折舊額。
(8)計算2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(9)計算2006年年固定資產(chǎn)折舊額。
(10)編制2006年9月20日有關(guān)處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）計算2001年9月lO El，安裝完畢投入使用時的固定資產(chǎn)入賬價值。固定資產(chǎn)人賬價值=400+68+2.7.5+5 ×（1+17%）+18+20 × 17%+20 × 10%=500（萬元）
（2）計算2001年年折舊額。2001年年折舊額=（500-20）×5/15 ×3/12=40（萬元）
（3）計算2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。2002年年折舊額=（500-20）×5/15 ×9/12+（500-20）×4/15 × 3/12=152（萬元）2002年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=500-40-152=308（萬元）2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=308-300=8（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 8
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
（4）計算2003年年折舊額。2003年折舊額=（300-10）÷2=145（萬元）
（5）編制2004年6月30 let將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。2004年改擴(kuò)建前折舊額=（300-10）÷2 ×6/12=72.5（萬元）
借：在建工程 82.50 累計折IEI 40+152+145+72.5=409.50 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8
貸：固定資產(chǎn) 500
（6）計算2004年8月31日改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價值。改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價值=82.50+300-10=372.5（萬元）
（7）計算2004年改擴(kuò)建后折舊額。2004年改擴(kuò)建后折舊額=（372.5-5）÷6 ×4/12=20.42（萬元）
（8）計算2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2005年年折舊額：（372.5-5）÷6=61.25（萬元）2005年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=372.5-20.42-61.25=290.83（萬元）2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=290.83-260=30.83（萬元）
（9）計算2006年年固定資產(chǎn)折舊額。2006年年固定資產(chǎn)折舊額=[（260-5）/（6×12-16）]×9=40.98（萬元）
（10）編制2006年9月20 15I有關(guān)處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 219.02 累計折IEI 20.42+61.25+40.98=122.65 I 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30.83
貸：固定資產(chǎn) 372.5
借：固定資產(chǎn)清理 2 借：其他應(yīng)收款 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
借：營業(yè)外支出 121.02
貸：固定資產(chǎn)清理 121.02
第 37 題 淮河公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。淮河公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
淮河公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2007年4月25 對外報出，實(shí)際對外公布日為2006年4月30日?；春庸矩攧?wù)負(fù)責(zé)人在對2006年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2006年度的以下交易或事項(xiàng)的會計處理有疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。
(1)1月1日，淮河公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商
品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向淮河公司支付5750萬元。
1月6日，淮河公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元；該批A商品的實(shí)際成本為4000萬元；IH商品已驗(yàn)收入庫。
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款 5750
貸：主營業(yè)務(wù)收入4900應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850
借：主營業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫存商品4000
(2)10月15,淮河公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：
該批B產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。10月15日，淮河公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；淮河公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日，淮河公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收 200
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 160
貸：庫存商品 160
(3)12月1日，淮河公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷
售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，淮河公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31 ，淮河公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
淮河公司的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
(4)12月1日，淮河公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費(fèi)用)；淮河公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，淮河公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，淮河公司的安裝工作尚未結(jié)束。
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收.& 500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
(5)12月1日，淮河公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，淮河公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，淮河公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價值達(dá)成的協(xié)議
淮河公司的會計處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 19
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
(6)12月1日，淮河公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價款1000萬元(不考慮稅費(fèi))，2006年末該股票公允價值為1100萬元，淮河公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。
要求：
(1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及"利潤分配一未分配利潤"、"盈余公積一法定盈余公積"、"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅"的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)。
(2)計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
資產(chǎn)負(fù)債表
項(xiàng)目
期末余額
調(diào)增
調(diào)減
交易性金融資產(chǎn)
存貨
預(yù)收款項(xiàng)
應(yīng)交稅費(fèi)
遞延所得稅負(fù)債
盈余公積
未分配利潤
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及"利潤分配一未分配利潤"、"盈余公積一法定盈余公積"、"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅''的調(diào)整會計分錄可逐筆編制）
事項(xiàng)1
①借：原材料 100
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)收入 100
②借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 33
借：以前年度損益調(diào)整 67
貸：利潤分配一未分配利潤 67
借：利潤分配一未分配利潤 6.7
貸：盈余公積一法定盈余公積 6.7
事項(xiàng)2
①借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
②借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)成本 160
③借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 13.2
貸：以前年度損益調(diào)整 13.2
借：利潤分配一未分配利潤 26.8
貸：以前年度損益調(diào)整 26.8
借：盈余公積 2.68
貸：利潤分配一未分配利潤 2.68
事項(xiàng)3 正確
事項(xiàng)4
①借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)收入 500
貸：預(yù)收賬款 500
②借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年?duì)I業(yè)成本 350
③借：利潤分配一未分配利潤 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
借：盈余公積 15
貸：利潤分配一未分配利潤 15
事項(xiàng)5 正確
事項(xiàng)6
①借：交易性金融資產(chǎn) 100
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年公允價值變動損益 100
②借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整2006年所得稅費(fèi)用 33
貸：遞延所得稅負(fù)債 33
③借：以前年度損益調(diào)整 67
貸：利潤分配一未分配利潤 67
借：利潤分配一未分配利潤 6.7
貸：盈余公積 6.7
（2）計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額
資產(chǎn)負(fù)債表