新企業(yè)所得稅法的反避稅相關(guān)條款實(shí)施細(xì)則已接近“臨產(chǎn)”，境外上市的民營(yíng)企業(yè)將面臨受控外國(guó)企業(yè)條款的考驗(yàn)。
一位知情人士昨日對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》透露，企業(yè)所得稅法關(guān)于特別納稅調(diào)整的相關(guān)實(shí)施細(xì)則，已經(jīng)進(jìn)入了最后的征求意見階段，預(yù)計(jì)將在4月中旬左右出臺(tái)。
上述人士表示，從此次特別納稅調(diào)整的實(shí)施細(xì)則的征求意見稿來看，對(duì)于企業(yè)來說是喜憂參半，境外上市的紅籌民營(yíng)企業(yè)比較擔(dān)心其中的受控外國(guó)企業(yè)(CFC)的反避稅條款。
紅籌之憂
受控外國(guó)企業(yè)(CFC)指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于25%稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū))，出于非合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的外國(guó)企業(yè)。
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，CFC利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
知情人士表示，此次CFC的規(guī)則比較新，很多企業(yè)尤其是境外上市的紅籌民營(yíng)企業(yè)比較擔(dān)心。這些企業(yè)當(dāng)初為了便于到境外上市設(shè)立了特殊目的公司(SPV)，按照此次的反避稅條款的細(xì)則，這些公司有可能就落入了CFC條款的監(jiān)管范圍。
“比如國(guó)美，黃光裕并不是直接持有國(guó)美的股份，而是通過持有注冊(cè)在開曼的公司股份和另外一個(gè)特殊目的公司的股份，通過這兩個(gè)特殊目的公司持有香港上市公司的股份，如果嚴(yán)格執(zhí)行CFC的條款，黃光裕持有的兩個(gè)SPV都落入了這個(gè)條款的管轄范圍之內(nèi)?！敝槿耸空f。
上述人士說，按照目前的征求意見稿，被認(rèn)定為CFC必須要同時(shí)具備幾個(gè)條件：所在地實(shí)際稅負(fù)低于國(guó)內(nèi)稅負(fù)50%、單一持有外國(guó)公司股份超過10%，出于非合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配。
他同時(shí)表示，中國(guó)移動(dòng)這樣的紅籌股也將被納入CFC條款的管轄范圍。但紅籌公司往往可以通過最后一條來規(guī)避CFC條款管轄。
關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定門檻降低
對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，此次征求意見細(xì)則降低了門檻。在此前的相關(guān)文件中，相互間直接或者間接持有其中一方的股份達(dá)到25%或以上，以及直接或間接同為第三方持有股份達(dá)到25%以上的企業(yè)被認(rèn)定為具備關(guān)聯(lián)關(guān)系，而此次這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)降低到20%。
“原來很多企業(yè)將這個(gè)比例確定為24%多一點(diǎn)，打擦邊球，這次可能會(huì)一下子全部兜進(jìn)來。”上述人士說。
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，將被納入轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的范圍。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，與稅法和實(shí)施條例相比，反避稅細(xì)則沒有太大的突破。在預(yù)約定價(jià)方面，則設(shè)定了提出申請(qǐng)的條件：關(guān)聯(lián)交易金額超過1億元、實(shí)際經(jīng)營(yíng)期超過10年、無重大偷漏稅問題以及依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備保存同期資料。
預(yù)約定價(jià)是稅務(wù)部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對(duì)納稅人在未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法及利潤(rùn)水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)，以解決跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易中復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。
據(jù)了解，稅務(wù)監(jiān)管層對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的態(tài)度比較審慎，“畢竟預(yù)約定價(jià)安排是對(duì)將來的一個(gè)安排，如果在對(duì)一個(gè)企業(yè)沒有了解的情況下貿(mào)然簽訂預(yù)約定價(jià)安排，將有可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政利益面的損失”。
一位知情人士昨日對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》透露，企業(yè)所得稅法關(guān)于特別納稅調(diào)整的相關(guān)實(shí)施細(xì)則，已經(jīng)進(jìn)入了最后的征求意見階段，預(yù)計(jì)將在4月中旬左右出臺(tái)。
上述人士表示，從此次特別納稅調(diào)整的實(shí)施細(xì)則的征求意見稿來看，對(duì)于企業(yè)來說是喜憂參半，境外上市的紅籌民營(yíng)企業(yè)比較擔(dān)心其中的受控外國(guó)企業(yè)(CFC)的反避稅條款。
紅籌之憂
受控外國(guó)企業(yè)(CFC)指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于25%稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū))，出于非合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的外國(guó)企業(yè)。
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，CFC利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
知情人士表示，此次CFC的規(guī)則比較新，很多企業(yè)尤其是境外上市的紅籌民營(yíng)企業(yè)比較擔(dān)心。這些企業(yè)當(dāng)初為了便于到境外上市設(shè)立了特殊目的公司(SPV)，按照此次的反避稅條款的細(xì)則，這些公司有可能就落入了CFC條款的監(jiān)管范圍。
“比如國(guó)美，黃光裕并不是直接持有國(guó)美的股份，而是通過持有注冊(cè)在開曼的公司股份和另外一個(gè)特殊目的公司的股份，通過這兩個(gè)特殊目的公司持有香港上市公司的股份，如果嚴(yán)格執(zhí)行CFC的條款，黃光裕持有的兩個(gè)SPV都落入了這個(gè)條款的管轄范圍之內(nèi)?！敝槿耸空f。
上述人士說，按照目前的征求意見稿，被認(rèn)定為CFC必須要同時(shí)具備幾個(gè)條件：所在地實(shí)際稅負(fù)低于國(guó)內(nèi)稅負(fù)50%、單一持有外國(guó)公司股份超過10%，出于非合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配。
他同時(shí)表示，中國(guó)移動(dòng)這樣的紅籌股也將被納入CFC條款的管轄范圍。但紅籌公司往往可以通過最后一條來規(guī)避CFC條款管轄。
關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定門檻降低
對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，此次征求意見細(xì)則降低了門檻。在此前的相關(guān)文件中，相互間直接或者間接持有其中一方的股份達(dá)到25%或以上，以及直接或間接同為第三方持有股份達(dá)到25%以上的企業(yè)被認(rèn)定為具備關(guān)聯(lián)關(guān)系，而此次這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)降低到20%。
“原來很多企業(yè)將這個(gè)比例確定為24%多一點(diǎn)，打擦邊球，這次可能會(huì)一下子全部兜進(jìn)來。”上述人士說。
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，將被納入轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的范圍。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，與稅法和實(shí)施條例相比，反避稅細(xì)則沒有太大的突破。在預(yù)約定價(jià)方面，則設(shè)定了提出申請(qǐng)的條件：關(guān)聯(lián)交易金額超過1億元、實(shí)際經(jīng)營(yíng)期超過10年、無重大偷漏稅問題以及依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備保存同期資料。
預(yù)約定價(jià)是稅務(wù)部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對(duì)納稅人在未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法及利潤(rùn)水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)，以解決跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易中復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。
據(jù)了解，稅務(wù)監(jiān)管層對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的態(tài)度比較審慎，“畢竟預(yù)約定價(jià)安排是對(duì)將來的一個(gè)安排，如果在對(duì)一個(gè)企業(yè)沒有了解的情況下貿(mào)然簽訂預(yù)約定價(jià)安排，將有可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政利益面的損失”。