目前，企業(yè)所得稅第一季度預(yù)繳正在進(jìn)行中。由于跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)實(shí)行全新的“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法（以下簡稱新辦法），勢(shì)必對(duì)原有總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅地區(qū)分配格局產(chǎn)生影響。總機(jī)構(gòu)少、分支機(jī)構(gòu)多的地區(qū)，特別是中西部地區(qū)能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅由凈流出轉(zhuǎn)變?yōu)閮袅魅?，成為社?huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。
匯稅納稅造成稅收轉(zhuǎn)移
實(shí)行法人所得稅制度是新企業(yè)所得稅法的重要變化。法人所得稅制度以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)具有法人資格，就成為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，反之，就不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。近些年來，我國企業(yè)集團(tuán)越來越多，企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)設(shè)置也日趨復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)除總部外，往往還下設(shè)很多機(jī)構(gòu)，包括子公司、分公司、辦事處、營業(yè)部等。按法人所得稅制要求，企業(yè)集團(tuán)的下設(shè)機(jī)構(gòu)如果具有法人資格，就作為一個(gè)獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅；如果不具備法人資格，就由具有法人資格的上級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。
“法人所得稅制是發(fā)達(dá)國家通行的所得稅制度，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。但實(shí)行法人所得稅制，容易產(chǎn)生稅收與稅源的背離，導(dǎo)致稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。新稅法實(shí)施前就存在稅收與稅源的背離，法人所得稅制的實(shí)施更加劇了這種背離?！敝貞c市國稅局所得稅處負(fù)責(zé)人說。
據(jù)這位負(fù)責(zé)人介紹，“兩法”合并前，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅制。外商投資企業(yè)實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅。內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)判定是否是獨(dú)立納稅人，獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指納稅人同時(shí)具備3個(gè)條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等。內(nèi)資企業(yè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，即使不具備法人資格，只要符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，就作為獨(dú)立納稅人在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。此外，有一部分經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)在所在地預(yù)繳60％或15％的企業(yè)所得稅。
“實(shí)行法人所得稅制后，所有不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)都要匯總到總機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，把原來不具備法人資格、但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)也納入?yún)R總納稅的范圍。在這種情況下，妥善解決企業(yè)所得稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題成了新稅法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵問題?！敝貞c市國稅局所得稅處負(fù)責(zé)人說。
重慶市國稅局國際稅務(wù)管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在國稅局管轄的外商投資企業(yè)納稅人中，總部設(shè)在重慶且下設(shè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)有60多家，總部不在重慶的分支機(jī)構(gòu)有400多家。重慶市國稅局企業(yè)所得稅處有關(guān)人士介紹，內(nèi)資企業(yè)方面，總部不在重慶的分支機(jī)構(gòu)有1000多家，大大超過總部設(shè)在重慶的企業(yè)數(shù)量。
新企業(yè)所得稅法發(fā)布以后，重慶市國稅局根據(jù)以前年度企業(yè)納稅資料，按照新稅法測(cè)算了企業(yè)所得稅收入的變化。在跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅方面，如果不采取辦法解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，僅重慶市國稅局管轄企業(yè)的企業(yè)所得稅收入將凈流出約為每年3億元左右。如果把重慶市地稅局管轄的企業(yè)納入測(cè)算，重慶市企業(yè)所得稅收入凈流出數(shù)額會(huì)更大。
據(jù)記者了解，由于跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)納稅方式的影響，陜西、山西、河南、云南等中西部地區(qū)，以及東部部分省，也存在企業(yè)所得稅稅收與稅源背離的問題，總體上處于凈流出的狀態(tài)。加上全面實(shí)施法人所得稅制，這些地區(qū)稅收與稅源背離會(huì)更加突出。
正是考慮到實(shí)行法人所得稅制會(huì)產(chǎn)生稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移這一因素，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。此規(guī)定為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門制定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法提供了法律依據(jù)。
通過稅收征管解決稅收跨區(qū)轉(zhuǎn)移
為了解決實(shí)施法人所得稅產(chǎn)生的稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，先是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行今年2月聯(lián)合發(fā)布《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，明確了跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配方法和適用范圍。3月中旬，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。兩份文件的發(fā)布，建立了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的新模式。
“總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法的實(shí)質(zhì)，就是通過稅收征管手段與財(cái)政調(diào)控手段相結(jié)合，解決總分機(jī)構(gòu)匯總納稅產(chǎn)生的稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。在這種辦法下，稅收征管將發(fā)揮決定性的作用。新辦法能否順利實(shí)施，能否成功解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，各地執(zhí)行新辦法的力度至關(guān)重要?！敝貞c市國稅局所得稅處負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)。
有關(guān)專家介紹，解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移的辦法，主要有財(cái)政分配和稅收征管兩種手段。財(cái)政分配就是通過財(cái)政調(diào)庫、轉(zhuǎn)移支付等方式，把實(shí)行法人所得稅制后分支機(jī)構(gòu)匯總繳納的稅收由繳納地轉(zhuǎn)移到來源地。稅收征管手段是采取分支機(jī)構(gòu)在所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式，把分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的一部分稅收直接留在當(dāng)?shù)亍Ｓ捎诙愂照鞴苁侄蔚男时蓉?cái)政轉(zhuǎn)移支付的效率更高，透明度也更大，并且能極大地縮短分配時(shí)間，易于操作，有關(guān)部門最后采取了稅收征管手段，同時(shí)也部分保留了財(cái)政調(diào)庫的辦法。
“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”是總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法的核心內(nèi)容。新辦法既可以確保法人所得稅制的貫徹實(shí)施，又可以有效解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。
統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后多退少補(bǔ)。實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算，匯算清繳，說明企業(yè)及其所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，企業(yè)統(tǒng)一核算經(jīng)營收入、成本和費(fèi)用，各機(jī)構(gòu)間的盈虧可以互抵，確保了法人所得稅制的貫徹實(shí)施。
就地預(yù)繳是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月或按季度分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，是新辦法解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題的關(guān)鍵。按《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配。上述稅款分享通過企業(yè)所得稅的預(yù)繳來實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)按月或者按季度就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。
按照上述分配比例和預(yù)繳辦法，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳50%的企業(yè)所得稅，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。就地入庫的25%部分，由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享；繳入中央國庫的25%部分，所繳納稅款收入60％為中央收入，40％由財(cái)政部按照2004年~2006年各省市3年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
總機(jī)構(gòu)下設(shè)的各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳另外50%的企業(yè)所得稅，各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~由各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額3個(gè)因素決定，3個(gè)因素占有不同的權(quán)重。具體計(jì)算公式為：各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~＝[(該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額)×0．35＋(該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額)×0．35＋(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0．30]×統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50％。各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享。
舉例來說，假定總部設(shè)在北京的某企業(yè)，在北京沒有分支機(jī)構(gòu)，而在重慶市和四川省分別設(shè)有一分支機(jī)構(gòu)，三地之間不存在稅率差。再假定該企業(yè)2008年第一季度統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額為1000萬元，重慶和四川兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)第一季度經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額完全相同。那么，該企業(yè)在北京、重慶和成都如何預(yù)繳企業(yè)所得稅呢？
按上述預(yù)繳辦法，北京總部應(yīng)在北京預(yù)繳500萬元的企業(yè)所得稅，其中250萬元就地入庫，250萬元繳入中央國庫。北京市政府從就地入庫的250萬元中分享到100萬元。重慶和四川兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳另外500萬元的稅款，由于二者第一季度經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額完全相同，各在所在地預(yù)繳250萬元的稅款，重慶和四川可分別分享到100萬元的稅款。
重慶市國稅局有關(guān)人士介紹，實(shí)行新辦法后，通過測(cè)算，該局管轄的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)在重慶繳納的企業(yè)所得稅，將由凈流出轉(zhuǎn)為凈流入，凈流入數(shù)額約為3億元左右。當(dāng)然這只是理論上的測(cè)算數(shù)額，具體情況如何，還得看企業(yè)第一季度、第二季度具體預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，實(shí)行新辦法，僅從理論上推算，總機(jī)構(gòu)少、分支機(jī)構(gòu)多的地區(qū)，特別是中西部地區(qū)，可以從新辦法的實(shí)施中分得稅收利益，實(shí)現(xiàn)稅收凈流出變?yōu)閮袅魅?。但是具體情況到底會(huì)如何，還得看新辦法的具體執(zhí)行情況。
新辦法有利于分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展
企業(yè)對(duì)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法怎么看呢？記者在重慶市渝中區(qū)采訪了部分企業(yè)。渝中區(qū)是重慶市重點(diǎn)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的一個(gè)區(qū)，集中了金融、保險(xiǎn)等眾多企業(yè)。渝中區(qū)國稅局有關(guān)人士介紹，在這些金融、保險(xiǎn)企業(yè)中，有一部分原來不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，按照新辦法將實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
中國太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司重慶分公司助理財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理張尚毅女士介紹，他們剛剛收到總公司發(fā)來的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，分公司預(yù)繳1.47%的稅款，第一季度預(yù)繳稅款為200萬元左右，預(yù)繳稅款的比例和稅額都是由總公司確定并下發(fā)的。
張尚毅說：“我們將按照總公司確定的稅額在重慶預(yù)繳企業(yè)所得稅。我個(gè)人認(rèn)為，分支機(jī)構(gòu)在所在地預(yù)繳稅款，為所在地作出了稅收貢獻(xiàn)，既有利于促進(jìn)所在地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會(huì)使企業(yè)得到所在地有關(guān)部門的大力支持，從而推動(dòng)分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大?！?BR> 記者了解到，企業(yè)非常關(guān)注總分機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法的實(shí)施。一些企業(yè)人士認(rèn)為，實(shí)行法人所得稅制，企業(yè)統(tǒng)一核算經(jīng)營收入、成本和費(fèi)用，各機(jī)構(gòu)間的盈虧可以互抵，為企業(yè)通過調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置、降低稅負(fù)創(chuàng)造了空間。從表面上看，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法只是稅款在不同地區(qū)間的分配，不影響企業(yè)的總體稅負(fù)。但是，由于不同地區(qū)存在稅率差，而且分支機(jī)構(gòu)要分?jǐn)偲髽I(yè)的應(yīng)納稅所得額，增加或減少分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量，擴(kuò)大或縮小不同分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模，實(shí)際上會(huì)對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)產(chǎn)生影響。
新辦法還需要不斷完善
總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法不僅涉及各地區(qū)間稅收收入的分配，在特定情況下還會(huì)影響匯總納稅企業(yè)總體稅負(fù)。因此有關(guān)人士坦言，新辦法實(shí)施難度很大，辦法本身也需要不斷完善。
按規(guī)定，總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。但記者4月10日在重慶市國稅局采訪時(shí)，該局有關(guān)人士介紹，當(dāng)時(shí)還沒有一家企業(yè)提交企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。
重慶市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)較為集中的區(qū)域。該區(qū)國稅局有關(guān)人士介紹，新辦法發(fā)布以來，該局就組織人員對(duì)區(qū)內(nèi)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，并對(duì)新辦法的內(nèi)容進(jìn)行深入研討。區(qū)內(nèi)有總機(jī)構(gòu)90戶左右，總機(jī)構(gòu)設(shè)在外省市而在開發(fā)區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)有130戶左右。從摸底調(diào)查的情況看，他們感到新辦法在執(zhí)行中會(huì)遇到不少困難，一些政策問題還不是很明確。
第一，分支機(jī)構(gòu)可能會(huì)分走與其經(jīng)營收入不相當(dāng)?shù)亩惪?，甚至?xí)?dǎo)致稅收流失。比如某外商投資企業(yè)，其主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)在重慶，絕大部分經(jīng)營所得也產(chǎn)生在重慶。該企業(yè)在外省市設(shè)有一家分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營規(guī)模很小，目前處于虧損狀態(tài)，而且尚處于企業(yè)所得稅免稅期。按照新辦法的規(guī)定，假定該企業(yè)2008年計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，雖然分支機(jī)構(gòu)很小，但也要分走1000萬元的應(yīng)納稅所得額，總機(jī)構(gòu)僅就剩余1000萬元的應(yīng)納稅所得額在重慶納稅，按25％稅率計(jì)算，繳納企業(yè)所得稅250萬元。由于該企業(yè)在外省市僅有一家分支機(jī)構(gòu)，其分走的1000萬元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)全部在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。但由于該分支機(jī)構(gòu)處于免稅期，其分走的1000萬元的應(yīng)納稅所得額是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅？如果需要預(yù)繳，按什么稅率預(yù)繳呢？目前的規(guī)定不是很明確。
在這個(gè)案例中，分支機(jī)構(gòu)分走1000萬元的應(yīng)納稅所得額與其經(jīng)營收入明顯不相當(dāng)，總機(jī)構(gòu)所在地吃虧不小。同時(shí)，由于分支機(jī)構(gòu)處于免稅期，如果其分走1000萬元的應(yīng)納稅所得額又不需要繳納企業(yè)所得稅，則會(huì)導(dǎo)致稅收流失。
雖然總機(jī)構(gòu)可以應(yīng)用新辦法中下述規(guī)定避免上述情況的出現(xiàn)：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第十條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果總機(jī)構(gòu)把企業(yè)承擔(dān)主要生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門獨(dú)立出來，把經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算，則其可以作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，與設(shè)在外省市的分支機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)50％的預(yù)繳稅款，從而減小那家外省市分支機(jī)構(gòu)所占的比重。但如果企業(yè)從自身利益出發(fā)，不考慮如此操作，則勢(shì)必會(huì)造成稅企間的矛盾。
第二，分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額，由總機(jī)構(gòu)確定。由于匯總納稅涉及總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地的稅收利益，總機(jī)構(gòu)確定分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額是否與分支機(jī)構(gòu)規(guī)模相當(dāng)，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)督，也會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)的爭議。特別是按照辦法的規(guī)定，如果總機(jī)構(gòu)不確定分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額，則分支機(jī)構(gòu)無法在所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)這種情況如何處理，辦法也沒有明確規(guī)定。
第三，現(xiàn)實(shí)中不少分支機(jī)構(gòu)是在企業(yè)名下的，實(shí)行匯總納稅后，企業(yè)認(rèn)為的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營所得不由自己控制，因此既不愿意向該分支機(jī)構(gòu)確定預(yù)繳稅款的比例和稅額，年終也不愿意把該分支機(jī)構(gòu)納入?yún)R總清算。在這種情況下，的分支機(jī)構(gòu)真不知該怎么納稅了！
第四，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)的匯總清算由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，可能會(huì)出現(xiàn)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要大量退稅的情況。有些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性比較強(qiáng)，可能第一季度至第三季度盈利很大，企業(yè)預(yù)繳了大量的企業(yè)所得稅。但第四季度企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)大量虧損，企業(yè)匯總清算后需要退稅。辦法規(guī)定匯總清算由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，自然退稅也由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。如果退稅額巨大，則會(huì)出現(xiàn)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅大于征稅的情況。這種現(xiàn)象該如何處理呢？辦法也沒有明確規(guī)定。
有關(guān)人士認(rèn)為，辦法在執(zhí)行中不確定因素，往往會(huì)影響辦法的順利執(zhí)行，這需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的通力合作。為此，國家稅務(wù)總局在發(fā)布《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，通過稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，面臨很多新情況。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互支持，密切配合，堅(jiān)決防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預(yù)企業(yè)經(jīng)營等問題的出現(xiàn)，要牢固樹立全國一盤棋的觀念，扎扎實(shí)實(shí)按照各自的職責(zé)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，確保新辦法的平穩(wěn)運(yùn)行。
匯稅納稅造成稅收轉(zhuǎn)移
實(shí)行法人所得稅制度是新企業(yè)所得稅法的重要變化。法人所得稅制度以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)具有法人資格，就成為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，反之，就不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。近些年來，我國企業(yè)集團(tuán)越來越多，企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)設(shè)置也日趨復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)除總部外，往往還下設(shè)很多機(jī)構(gòu)，包括子公司、分公司、辦事處、營業(yè)部等。按法人所得稅制要求，企業(yè)集團(tuán)的下設(shè)機(jī)構(gòu)如果具有法人資格，就作為一個(gè)獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅；如果不具備法人資格，就由具有法人資格的上級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。
“法人所得稅制是發(fā)達(dá)國家通行的所得稅制度，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。但實(shí)行法人所得稅制，容易產(chǎn)生稅收與稅源的背離，導(dǎo)致稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。新稅法實(shí)施前就存在稅收與稅源的背離，法人所得稅制的實(shí)施更加劇了這種背離?！敝貞c市國稅局所得稅處負(fù)責(zé)人說。
據(jù)這位負(fù)責(zé)人介紹，“兩法”合并前，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅制。外商投資企業(yè)實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅。內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)判定是否是獨(dú)立納稅人，獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指納稅人同時(shí)具備3個(gè)條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等。內(nèi)資企業(yè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，即使不具備法人資格，只要符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，就作為獨(dú)立納稅人在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。此外，有一部分經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)在所在地預(yù)繳60％或15％的企業(yè)所得稅。
“實(shí)行法人所得稅制后，所有不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)都要匯總到總機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，把原來不具備法人資格、但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)也納入?yún)R總納稅的范圍。在這種情況下，妥善解決企業(yè)所得稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題成了新稅法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵問題?！敝貞c市國稅局所得稅處負(fù)責(zé)人說。
重慶市國稅局國際稅務(wù)管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在國稅局管轄的外商投資企業(yè)納稅人中，總部設(shè)在重慶且下設(shè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)有60多家，總部不在重慶的分支機(jī)構(gòu)有400多家。重慶市國稅局企業(yè)所得稅處有關(guān)人士介紹，內(nèi)資企業(yè)方面，總部不在重慶的分支機(jī)構(gòu)有1000多家，大大超過總部設(shè)在重慶的企業(yè)數(shù)量。
新企業(yè)所得稅法發(fā)布以后，重慶市國稅局根據(jù)以前年度企業(yè)納稅資料，按照新稅法測(cè)算了企業(yè)所得稅收入的變化。在跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅方面，如果不采取辦法解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，僅重慶市國稅局管轄企業(yè)的企業(yè)所得稅收入將凈流出約為每年3億元左右。如果把重慶市地稅局管轄的企業(yè)納入測(cè)算，重慶市企業(yè)所得稅收入凈流出數(shù)額會(huì)更大。
據(jù)記者了解，由于跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)納稅方式的影響，陜西、山西、河南、云南等中西部地區(qū)，以及東部部分省，也存在企業(yè)所得稅稅收與稅源背離的問題，總體上處于凈流出的狀態(tài)。加上全面實(shí)施法人所得稅制，這些地區(qū)稅收與稅源背離會(huì)更加突出。
正是考慮到實(shí)行法人所得稅制會(huì)產(chǎn)生稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移這一因素，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。此規(guī)定為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門制定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法提供了法律依據(jù)。
通過稅收征管解決稅收跨區(qū)轉(zhuǎn)移
為了解決實(shí)施法人所得稅產(chǎn)生的稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，先是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行今年2月聯(lián)合發(fā)布《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，明確了跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配方法和適用范圍。3月中旬，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。兩份文件的發(fā)布，建立了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的新模式。
“總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法的實(shí)質(zhì)，就是通過稅收征管手段與財(cái)政調(diào)控手段相結(jié)合，解決總分機(jī)構(gòu)匯總納稅產(chǎn)生的稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。在這種辦法下，稅收征管將發(fā)揮決定性的作用。新辦法能否順利實(shí)施，能否成功解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題，各地執(zhí)行新辦法的力度至關(guān)重要?！敝貞c市國稅局所得稅處負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)。
有關(guān)專家介紹，解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移的辦法，主要有財(cái)政分配和稅收征管兩種手段。財(cái)政分配就是通過財(cái)政調(diào)庫、轉(zhuǎn)移支付等方式，把實(shí)行法人所得稅制后分支機(jī)構(gòu)匯總繳納的稅收由繳納地轉(zhuǎn)移到來源地。稅收征管手段是采取分支機(jī)構(gòu)在所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式，把分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的一部分稅收直接留在當(dāng)?shù)亍Ｓ捎诙愂照鞴苁侄蔚男时蓉?cái)政轉(zhuǎn)移支付的效率更高，透明度也更大，并且能極大地縮短分配時(shí)間，易于操作，有關(guān)部門最后采取了稅收征管手段，同時(shí)也部分保留了財(cái)政調(diào)庫的辦法。
“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”是總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法的核心內(nèi)容。新辦法既可以確保法人所得稅制的貫徹實(shí)施，又可以有效解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。
統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后多退少補(bǔ)。實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算，匯算清繳，說明企業(yè)及其所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，企業(yè)統(tǒng)一核算經(jīng)營收入、成本和費(fèi)用，各機(jī)構(gòu)間的盈虧可以互抵，確保了法人所得稅制的貫徹實(shí)施。
就地預(yù)繳是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月或按季度分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，是新辦法解決稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題的關(guān)鍵。按《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配。上述稅款分享通過企業(yè)所得稅的預(yù)繳來實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)按月或者按季度就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。
按照上述分配比例和預(yù)繳辦法，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳50%的企業(yè)所得稅，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。就地入庫的25%部分，由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享；繳入中央國庫的25%部分，所繳納稅款收入60％為中央收入，40％由財(cái)政部按照2004年~2006年各省市3年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
總機(jī)構(gòu)下設(shè)的各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳另外50%的企業(yè)所得稅，各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~由各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額3個(gè)因素決定，3個(gè)因素占有不同的權(quán)重。具體計(jì)算公式為：各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~＝[(該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額)×0．35＋(該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額)×0．35＋(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0．30]×統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50％。各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享。
舉例來說，假定總部設(shè)在北京的某企業(yè)，在北京沒有分支機(jī)構(gòu)，而在重慶市和四川省分別設(shè)有一分支機(jī)構(gòu)，三地之間不存在稅率差。再假定該企業(yè)2008年第一季度統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額為1000萬元，重慶和四川兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)第一季度經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額完全相同。那么，該企業(yè)在北京、重慶和成都如何預(yù)繳企業(yè)所得稅呢？
按上述預(yù)繳辦法，北京總部應(yīng)在北京預(yù)繳500萬元的企業(yè)所得稅，其中250萬元就地入庫，250萬元繳入中央國庫。北京市政府從就地入庫的250萬元中分享到100萬元。重慶和四川兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳另外500萬元的稅款，由于二者第一季度經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額完全相同，各在所在地預(yù)繳250萬元的稅款，重慶和四川可分別分享到100萬元的稅款。
重慶市國稅局有關(guān)人士介紹，實(shí)行新辦法后，通過測(cè)算，該局管轄的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)在重慶繳納的企業(yè)所得稅，將由凈流出轉(zhuǎn)為凈流入，凈流入數(shù)額約為3億元左右。當(dāng)然這只是理論上的測(cè)算數(shù)額，具體情況如何，還得看企業(yè)第一季度、第二季度具體預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，實(shí)行新辦法，僅從理論上推算，總機(jī)構(gòu)少、分支機(jī)構(gòu)多的地區(qū)，特別是中西部地區(qū)，可以從新辦法的實(shí)施中分得稅收利益，實(shí)現(xiàn)稅收凈流出變?yōu)閮袅魅?。但是具體情況到底會(huì)如何，還得看新辦法的具體執(zhí)行情況。
新辦法有利于分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展
企業(yè)對(duì)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法怎么看呢？記者在重慶市渝中區(qū)采訪了部分企業(yè)。渝中區(qū)是重慶市重點(diǎn)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的一個(gè)區(qū)，集中了金融、保險(xiǎn)等眾多企業(yè)。渝中區(qū)國稅局有關(guān)人士介紹，在這些金融、保險(xiǎn)企業(yè)中，有一部分原來不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，按照新辦法將實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
中國太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司重慶分公司助理財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理張尚毅女士介紹，他們剛剛收到總公司發(fā)來的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，分公司預(yù)繳1.47%的稅款，第一季度預(yù)繳稅款為200萬元左右，預(yù)繳稅款的比例和稅額都是由總公司確定并下發(fā)的。
張尚毅說：“我們將按照總公司確定的稅額在重慶預(yù)繳企業(yè)所得稅。我個(gè)人認(rèn)為，分支機(jī)構(gòu)在所在地預(yù)繳稅款，為所在地作出了稅收貢獻(xiàn)，既有利于促進(jìn)所在地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會(huì)使企業(yè)得到所在地有關(guān)部門的大力支持，從而推動(dòng)分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大?！?BR> 記者了解到，企業(yè)非常關(guān)注總分機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法的實(shí)施。一些企業(yè)人士認(rèn)為，實(shí)行法人所得稅制，企業(yè)統(tǒng)一核算經(jīng)營收入、成本和費(fèi)用，各機(jī)構(gòu)間的盈虧可以互抵，為企業(yè)通過調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置、降低稅負(fù)創(chuàng)造了空間。從表面上看，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅辦法只是稅款在不同地區(qū)間的分配，不影響企業(yè)的總體稅負(fù)。但是，由于不同地區(qū)存在稅率差，而且分支機(jī)構(gòu)要分?jǐn)偲髽I(yè)的應(yīng)納稅所得額，增加或減少分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量，擴(kuò)大或縮小不同分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模，實(shí)際上會(huì)對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)產(chǎn)生影響。
新辦法還需要不斷完善
總分機(jī)構(gòu)匯總納稅新辦法不僅涉及各地區(qū)間稅收收入的分配，在特定情況下還會(huì)影響匯總納稅企業(yè)總體稅負(fù)。因此有關(guān)人士坦言，新辦法實(shí)施難度很大，辦法本身也需要不斷完善。
按規(guī)定，總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。但記者4月10日在重慶市國稅局采訪時(shí)，該局有關(guān)人士介紹，當(dāng)時(shí)還沒有一家企業(yè)提交企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。
重慶市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)較為集中的區(qū)域。該區(qū)國稅局有關(guān)人士介紹，新辦法發(fā)布以來，該局就組織人員對(duì)區(qū)內(nèi)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，并對(duì)新辦法的內(nèi)容進(jìn)行深入研討。區(qū)內(nèi)有總機(jī)構(gòu)90戶左右，總機(jī)構(gòu)設(shè)在外省市而在開發(fā)區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)有130戶左右。從摸底調(diào)查的情況看，他們感到新辦法在執(zhí)行中會(huì)遇到不少困難，一些政策問題還不是很明確。
第一，分支機(jī)構(gòu)可能會(huì)分走與其經(jīng)營收入不相當(dāng)?shù)亩惪?，甚至?xí)?dǎo)致稅收流失。比如某外商投資企業(yè)，其主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)在重慶，絕大部分經(jīng)營所得也產(chǎn)生在重慶。該企業(yè)在外省市設(shè)有一家分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營規(guī)模很小，目前處于虧損狀態(tài)，而且尚處于企業(yè)所得稅免稅期。按照新辦法的規(guī)定，假定該企業(yè)2008年計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，雖然分支機(jī)構(gòu)很小，但也要分走1000萬元的應(yīng)納稅所得額，總機(jī)構(gòu)僅就剩余1000萬元的應(yīng)納稅所得額在重慶納稅，按25％稅率計(jì)算，繳納企業(yè)所得稅250萬元。由于該企業(yè)在外省市僅有一家分支機(jī)構(gòu)，其分走的1000萬元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)全部在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。但由于該分支機(jī)構(gòu)處于免稅期，其分走的1000萬元的應(yīng)納稅所得額是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅？如果需要預(yù)繳，按什么稅率預(yù)繳呢？目前的規(guī)定不是很明確。
在這個(gè)案例中，分支機(jī)構(gòu)分走1000萬元的應(yīng)納稅所得額與其經(jīng)營收入明顯不相當(dāng)，總機(jī)構(gòu)所在地吃虧不小。同時(shí)，由于分支機(jī)構(gòu)處于免稅期，如果其分走1000萬元的應(yīng)納稅所得額又不需要繳納企業(yè)所得稅，則會(huì)導(dǎo)致稅收流失。
雖然總機(jī)構(gòu)可以應(yīng)用新辦法中下述規(guī)定避免上述情況的出現(xiàn)：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第十條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果總機(jī)構(gòu)把企業(yè)承擔(dān)主要生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門獨(dú)立出來，把經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算，則其可以作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，與設(shè)在外省市的分支機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)50％的預(yù)繳稅款，從而減小那家外省市分支機(jī)構(gòu)所占的比重。但如果企業(yè)從自身利益出發(fā)，不考慮如此操作，則勢(shì)必會(huì)造成稅企間的矛盾。
第二，分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額，由總機(jī)構(gòu)確定。由于匯總納稅涉及總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地的稅收利益，總機(jī)構(gòu)確定分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額是否與分支機(jī)構(gòu)規(guī)模相當(dāng)，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)督，也會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)的爭議。特別是按照辦法的規(guī)定，如果總機(jī)構(gòu)不確定分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額，則分支機(jī)構(gòu)無法在所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)這種情況如何處理，辦法也沒有明確規(guī)定。
第三，現(xiàn)實(shí)中不少分支機(jī)構(gòu)是在企業(yè)名下的，實(shí)行匯總納稅后，企業(yè)認(rèn)為的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營所得不由自己控制，因此既不愿意向該分支機(jī)構(gòu)確定預(yù)繳稅款的比例和稅額，年終也不愿意把該分支機(jī)構(gòu)納入?yún)R總清算。在這種情況下，的分支機(jī)構(gòu)真不知該怎么納稅了！
第四，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)的匯總清算由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，可能會(huì)出現(xiàn)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要大量退稅的情況。有些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性比較強(qiáng)，可能第一季度至第三季度盈利很大，企業(yè)預(yù)繳了大量的企業(yè)所得稅。但第四季度企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)大量虧損，企業(yè)匯總清算后需要退稅。辦法規(guī)定匯總清算由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，自然退稅也由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。如果退稅額巨大，則會(huì)出現(xiàn)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅大于征稅的情況。這種現(xiàn)象該如何處理呢？辦法也沒有明確規(guī)定。
有關(guān)人士認(rèn)為，辦法在執(zhí)行中不確定因素，往往會(huì)影響辦法的順利執(zhí)行，這需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的通力合作。為此，國家稅務(wù)總局在發(fā)布《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，通過稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，面臨很多新情況。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互支持，密切配合，堅(jiān)決防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預(yù)企業(yè)經(jīng)營等問題的出現(xiàn)，要牢固樹立全國一盤棋的觀念，扎扎實(shí)實(shí)按照各自的職責(zé)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，確保新辦法的平穩(wěn)運(yùn)行。