二、非同一控制下的企業(yè)合并
（一）非同一控制下企業(yè)合并的含義
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)之間。
非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照購買法核算。其中，取得對參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購買方，購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期為購買日。
（二）購買日的會計處理
非同一控制下的企業(yè)合并是以購買方為主體，確定購買方在購買日的會計處理，包括企業(yè)合并成本的確定，企業(yè)合并成本在所取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間的分配，企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理等。
1.購買方支付的企業(yè)合并成本的確定
（1）通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用也應(yīng)計入企業(yè)合并成本。
（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交換交易的成本之和。
2.取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的確定
購買方對于企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，在符合相關(guān)確認條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量。
（1）合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認并按照公允價值計量。
合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。
（2）合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認并按照公允價值計量。
合并中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認并以公允價值計量。
3.購買方支付的企業(yè)合并成本與所確認被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理
購買方支付的企業(yè)合并成本大于所確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額部分為合并中取得的商譽；企業(yè)合并成本小于所確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對企業(yè)合并成本及所確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的價值進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。
（三）購買日合并財務(wù)報表的編制
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方自購買日開始取得對被購買方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購買日的合并財務(wù)報表時，僅包括合并資產(chǎn)負債表，反映其于購買日開始能夠控制的資產(chǎn)、負債。
（一）非同一控制下企業(yè)合并的含義
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)之間。
非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照購買法核算。其中，取得對參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購買方，購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期為購買日。
（二）購買日的會計處理
非同一控制下的企業(yè)合并是以購買方為主體，確定購買方在購買日的會計處理，包括企業(yè)合并成本的確定，企業(yè)合并成本在所取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債之間的分配，企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理等。
1.購買方支付的企業(yè)合并成本的確定
（1）通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用也應(yīng)計入企業(yè)合并成本。
（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交換交易的成本之和。
2.取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的確定
購買方對于企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，在符合相關(guān)確認條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量。
（1）合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認并按照公允價值計量。
合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。
（2）合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認并按照公允價值計量。
合并中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認并以公允價值計量。
3.購買方支付的企業(yè)合并成本與所確認被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理
購買方支付的企業(yè)合并成本大于所確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額部分為合并中取得的商譽；企業(yè)合并成本小于所確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對企業(yè)合并成本及所確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的價值進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。
（三）購買日合并財務(wù)報表的編制
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方自購買日開始取得對被購買方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購買日的合并財務(wù)報表時，僅包括合并資產(chǎn)負債表，反映其于購買日開始能夠控制的資產(chǎn)、負債。