三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。例如。本章中所舉預(yù)計保修費(fèi)用的例子中，假定企業(yè)預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33％，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33萬元，同時減少所得稅費(fèi)用33萬元。
下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
（1）企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
（4）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。如融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等的金額計價，作為其計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間產(chǎn)生的暫時性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價值，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。：
（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費(fèi)用。沿用本章所舉固定資產(chǎn)的例子，對于固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的30萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，假定適用的所得稅稅率為33％，則應(yīng)增加所得稅費(fèi)用9.9萬元，同時確認(rèn)9.9萬元的遞延所得稅負(fù)債。
非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括：
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會增加商譽(yù)的價值，準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。
2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。
3.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，按照會計規(guī)定增加投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。例如。本章中所舉預(yù)計保修費(fèi)用的例子中，假定企業(yè)預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33％，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33萬元，同時減少所得稅費(fèi)用33萬元。
下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
（1）企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
（4）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。如融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等的金額計價，作為其計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間產(chǎn)生的暫時性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價值，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。：
（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費(fèi)用。沿用本章所舉固定資產(chǎn)的例子，對于固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的30萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，假定適用的所得稅稅率為33％，則應(yīng)增加所得稅費(fèi)用9.9萬元，同時確認(rèn)9.9萬元的遞延所得稅負(fù)債。
非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括：
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會增加商譽(yù)的價值，準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。
2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。
3.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，按照會計規(guī)定增加投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。