四、長期投資
（一）長期投資取得時的計價
長期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。也不包括所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用。
1．長期股權(quán)投資
以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。
通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期股權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的會計處理原則確定。
通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
2．長期債權(quán)投資
長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。
以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小的，也可以直接計入當(dāng)期損益；相關(guān)費(fèi)用金額較大的，則應(yīng)計入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債券投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。
長期債券投資下設(shè)（債券面值、應(yīng)計利息、債券溢價、債券折價、債券費(fèi)用）幾個明細(xì)科目，其中后三個在債券持有期進(jìn)行分?jǐn)?，但債券費(fèi)用不大時也可直接計入損益。
一次還本付息的，利息增加長期債券投資的賬面價值，分次計息，到期還本的，利息單獨(dú)在“應(yīng)計利息”科目核算。
3.長期股權(quán)投資的成本法
企業(yè)持有長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算。
（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。
（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加或被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營的限制條件解除等，使得投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或有重大影響能力時，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算應(yīng)由成本法改為權(quán)益法。
成本法下其賬面價值只有在發(fā)放投資前利潤和收回時才發(fā)生變動。屬于投資前的利潤沖減投資成本，屬于投資后獲得的利潤作為投資收益。應(yīng)注意各期應(yīng)確認(rèn)的投資收益未必是實際發(fā)放的股利，應(yīng)結(jié)合以前各期凈利潤和股利，沖減或增加長期股權(quán)投資的賬面價值，差額才確認(rèn)為“投資收益”。具體可采用累計計算比較法進(jìn)行區(qū)別。
4.長期股權(quán)投資的權(quán)益法
投資企業(yè)對被投資方具有控制、共同控制或重大影響。
在會計實務(wù)中，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度，可分為以下四種情況：
(1)．控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
(2)．共同控制,是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。
(3)．重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
(4)．無控制、無共同控制且無重大影響。
1、成本法改權(quán)益法：屬于會計政策的變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，
2、權(quán)益法下，股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)時，計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。被投資單位凈虧損導(dǎo)致長期投資賬面價值減至為零時，股權(quán)投資差額暫時停止攤銷，直至恢復(fù)賬面價值后再算，暫停期不算攤銷期。
3、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額處理：
（1）初次為借方，追加為借方，分開處理，較小時也可合并。
（2）初次為借方，追加為貸方，沖減以前的借方余額，還有差額的入“資本公積”。
（3）初次為貸方，追加為借方，同原來的合并，增加或減少“資本公積”。
（4）初次為貸方，追加為貸方，繼續(xù)增加“資本公積”。
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定
股權(quán)交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件一般應(yīng)包括以下幾點：
（1） 經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東大會通過；
（2） 依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；
（3） 已支付大部分轉(zhuǎn)讓價款；
（4）已辦妥股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。：
只有在符合上述幾條后，才能確定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而且購買公司已支付大部分價款（一般超過50%）是指用現(xiàn)金或銀行存款所支付，而不 包括以債權(quán)方式所支付的價款。
公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值不做變動，但收購全部股份時，被購買企業(yè)應(yīng)按評估值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，購買企業(yè)以評估價值入帳。
5、長期投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時的順序同計提時相反，計提時先沖減“資本公積”，不足沖減的計入“投資收益”，恢復(fù)時，先恢復(fù)當(dāng)期計入損益的部分，再恢復(fù)“資本公積”。
（二）長期投資的期末計價
長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時，逐項進(jìn)行檢查。市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
本章中所指的賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。
本章中所指的可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
（三）長期投資發(fā)生減值的判斷
1．有市價的長期投資發(fā)生減值的判斷
對于有市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上。
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。
（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
2．無市價的長期投資發(fā)生減值的判斷
對于無市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。
（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
（四）計提長期投資減值準(zhǔn)備的方法和處理
長期投資的減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照個別投資項目計算確定。
長期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照按個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并將該減值的金額計入當(dāng)期損益。
（五）長期投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時的順序同計提時相反，計提時先沖減“資本公積”，不足沖減的計入“投資收益”，恢復(fù)時，先恢復(fù)當(dāng)期計入損益的部分，再恢復(fù)“資本公積
（一）長期投資取得時的計價
長期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。也不包括所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用。
1．長期股權(quán)投資
以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。
通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期股權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的會計處理原則確定。
通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
2．長期債權(quán)投資
長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。
以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小的，也可以直接計入當(dāng)期損益；相關(guān)費(fèi)用金額較大的，則應(yīng)計入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債券投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。
長期債券投資下設(shè)（債券面值、應(yīng)計利息、債券溢價、債券折價、債券費(fèi)用）幾個明細(xì)科目，其中后三個在債券持有期進(jìn)行分?jǐn)?，但債券費(fèi)用不大時也可直接計入損益。
一次還本付息的，利息增加長期債券投資的賬面價值，分次計息，到期還本的，利息單獨(dú)在“應(yīng)計利息”科目核算。
3.長期股權(quán)投資的成本法
企業(yè)持有長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算。
（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。
（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加或被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營的限制條件解除等，使得投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或有重大影響能力時，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算應(yīng)由成本法改為權(quán)益法。
成本法下其賬面價值只有在發(fā)放投資前利潤和收回時才發(fā)生變動。屬于投資前的利潤沖減投資成本，屬于投資后獲得的利潤作為投資收益。應(yīng)注意各期應(yīng)確認(rèn)的投資收益未必是實際發(fā)放的股利，應(yīng)結(jié)合以前各期凈利潤和股利，沖減或增加長期股權(quán)投資的賬面價值，差額才確認(rèn)為“投資收益”。具體可采用累計計算比較法進(jìn)行區(qū)別。
4.長期股權(quán)投資的權(quán)益法
投資企業(yè)對被投資方具有控制、共同控制或重大影響。
在會計實務(wù)中，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度，可分為以下四種情況：
(1)．控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
(2)．共同控制,是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。
(3)．重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
(4)．無控制、無共同控制且無重大影響。
1、成本法改權(quán)益法：屬于會計政策的變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，
2、權(quán)益法下，股權(quán)投資差額為負(fù)數(shù)時，計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。被投資單位凈虧損導(dǎo)致長期投資賬面價值減至為零時，股權(quán)投資差額暫時停止攤銷，直至恢復(fù)賬面價值后再算，暫停期不算攤銷期。
3、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額處理：
（1）初次為借方，追加為借方，分開處理，較小時也可合并。
（2）初次為借方，追加為貸方，沖減以前的借方余額，還有差額的入“資本公積”。
（3）初次為貸方，追加為借方，同原來的合并，增加或減少“資本公積”。
（4）初次為貸方，追加為貸方，繼續(xù)增加“資本公積”。
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定
股權(quán)交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件一般應(yīng)包括以下幾點：
（1） 經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東大會通過；
（2） 依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；
（3） 已支付大部分轉(zhuǎn)讓價款；
（4）已辦妥股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。：
只有在符合上述幾條后，才能確定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而且購買公司已支付大部分價款（一般超過50%）是指用現(xiàn)金或銀行存款所支付，而不 包括以債權(quán)方式所支付的價款。
公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值不做變動，但收購全部股份時，被購買企業(yè)應(yīng)按評估值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，購買企業(yè)以評估價值入帳。
5、長期投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時的順序同計提時相反，計提時先沖減“資本公積”，不足沖減的計入“投資收益”，恢復(fù)時，先恢復(fù)當(dāng)期計入損益的部分，再恢復(fù)“資本公積”。
（二）長期投資的期末計價
長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時，逐項進(jìn)行檢查。市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
本章中所指的賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。
本章中所指的可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
（三）長期投資發(fā)生減值的判斷
1．有市價的長期投資發(fā)生減值的判斷
對于有市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上。
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。
（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
2．無市價的長期投資發(fā)生減值的判斷
對于無市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。
（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。
（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
（四）計提長期投資減值準(zhǔn)備的方法和處理
長期投資的減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照個別投資項目計算確定。
長期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照按個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并將該減值的金額計入當(dāng)期損益。
（五）長期投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時的順序同計提時相反，計提時先沖減“資本公積”，不足沖減的計入“投資收益”，恢復(fù)時，先恢復(fù)當(dāng)期計入損益的部分，再恢復(fù)“資本公積