4.建立責(zé)任中心
確定責(zé)任中心是預(yù)算管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責(zé)，其責(zé)任人被賦予一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效的控制。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，一個(gè)責(zé)任中心可大可小，它可以是一個(gè)銷售部門、一條專門的生產(chǎn)線、一座倉(cāng)庫(kù)、一臺(tái)機(jī)床、一個(gè)車間、一個(gè)班組、一個(gè)人，也可以是分公司、事業(yè)部，甚至是整個(gè)企業(yè)。根據(jù)不同的控制范圍和責(zé)任對(duì)象，責(zé)任中心可分為三種：
成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。
（1）成本中心
成本中心是責(zé)任人只對(duì)其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本負(fù)責(zé)的一種責(zé)任中心。成本中心是成本發(fā)生的單位，一般沒(méi)有收入或僅有無(wú)規(guī)律的少量收入。其責(zé)任人可以對(duì)成本的發(fā)生進(jìn)行控制，但不能控制收入與投資，因此，成本中心只需對(duì)成本負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任。
成本中心又可以分成標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。
（2）利潤(rùn)中心
利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任單位。因此它不但要對(duì)成本和收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心屬于企業(yè)中的較高層次，同時(shí)具有生產(chǎn)和銷售的職能，有獨(dú)立的、經(jīng)常性的收入來(lái)源，可以決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配，也可以決定產(chǎn)品銷售價(jià)格、制定銷售政策，它與成本中心相比具有更大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。利潤(rùn)中心有自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩種。
（3）投資中心
投資中心是指不僅能控制成本和收入，而且能控制占用資產(chǎn)的單位或部門。也就是說(shuō)，在預(yù)算管理中，該責(zé)任中心不僅要對(duì)成本、收入、預(yù)算負(fù)責(zé)，而且還必須對(duì)其與目標(biāo)投資利潤(rùn)率或資產(chǎn)利潤(rùn)率相關(guān)的資本預(yù)算負(fù)責(zé)。正因?yàn)槿绱?，只有具備?jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位才能成為投資中心。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的常規(guī)企業(yè)就是一個(gè)投資中心。投資中心應(yīng)具有比其他責(zé)任中心更大的獨(dú)立性和更多的自主權(quán)。它作為企業(yè)內(nèi)部管理層，擁有一定的資金支配權(quán)，在調(diào)動(dòng)資金余缺時(shí)，應(yīng)研究這些資金投放到哪個(gè)方面才是最有利的。投資中心的具體責(zé)任人應(yīng)該是以廠長(zhǎng)、經(jīng)理為代表的企業(yè)決策層，其預(yù)算目標(biāo)就是：企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo)。
投資中心既是成本中心，又是利潤(rùn)中心，它不僅要從成本、收益來(lái)考核其經(jīng)營(yíng)成果，還要從投入的資金效果來(lái)考核工作成績(jī)。
（五）企業(yè)預(yù)算規(guī)劃
任何企業(yè)都在變動(dòng)中求生存、求發(fā)展。由于未來(lái)的不確定性，企業(yè)必須從長(zhǎng)計(jì)議，合理規(guī)劃，才能獲得預(yù)期的成效。
1.企業(yè)整體規(guī)劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素
（1）企業(yè)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)目的
企業(yè)之所以能夠生存，是因?yàn)樗鼘?duì)社會(huì)有所貢獻(xiàn)，也就是它能很好地利用社會(huì)資源，賺取利潤(rùn)，謀取經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)規(guī)劃首先應(yīng)該確立“經(jīng)營(yíng)使命”，來(lái)滿足某種社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的。
（2）決策者的價(jià)值觀念
高層決策者的價(jià)值觀念是指其道德觀念與管理風(fēng)格。這個(gè)要素雖然看起來(lái)無(wú)形，但實(shí)際上對(duì)企業(yè)基本目的的確立及其與員工、顧客、同行、供應(yīng)者，甚至政府部門等關(guān)系的建立，具有很大的影響。這種價(jià)值觀念，就是一些“限制條件”，會(huì)對(duì)企業(yè)規(guī)劃產(chǎn)生影響；尤其近年來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念越來(lái)越受企業(yè)的重視，因此，它對(duì)企業(yè)規(guī)劃的影響更加重大。
（3）環(huán)境分析：
環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境、過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的環(huán)境等。預(yù)算規(guī)劃者通常需要在以下的假定條件下編制預(yù)算：
①一般環(huán)境假設(shè)，包括社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等各方面的因素。
②產(chǎn)業(yè)環(huán)境假設(shè)，主要包括競(jìng)爭(zhēng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式的假設(shè)。競(jìng)爭(zhēng)狀況假設(shè)是指有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者可能采取的行動(dòng)，這些資料可能來(lái)自公司內(nèi)部的信息部門或報(bào)刊，以及其他管理服務(wù)機(jī)構(gòu)等；經(jīng)營(yíng)方式的假設(shè)包括技術(shù)、分配、組織等方面，它與企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃有著重大關(guān)系。
③生產(chǎn)要素假設(shè)，為了未來(lái)能提供滿足顧客需要的產(chǎn)品或服務(wù)，必須顧及各種生產(chǎn)要素（例如資金、原料、設(shè)備和人力等），使其在量或質(zhì)兩方面都不怕短缺。短期內(nèi)，這些生產(chǎn)因素的供應(yīng)或許沒(méi)有問(wèn)題，但在長(zhǎng)期規(guī)劃時(shí)，就必須進(jìn)行全面考慮。
2.企業(yè)整體規(guī)劃的主要內(nèi)容
（1）明確企業(yè)目標(biāo)
目標(biāo)是規(guī)劃過(guò)程的產(chǎn)物。隨著規(guī)劃過(guò)程的進(jìn)行，目標(biāo)從模糊、籠統(tǒng)而逐漸具體化，經(jīng)過(guò)多次調(diào)整與修訂。最終目標(biāo)才能形成。最后目標(biāo)應(yīng)盡可能具體，但它的基本方向主要是：促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)；提高企業(yè)獲利能力；維持企業(yè)的穩(wěn)定性。
在戰(zhàn)略規(guī)劃中，必須先確定這些基本目標(biāo)，然后才能發(fā)展出具體的目標(biāo)來(lái)配合實(shí)施，這些目標(biāo)包括產(chǎn)品發(fā)展、研究發(fā)展、廠房設(shè)備、資本結(jié)構(gòu)、員工政策、公司形象等。
（2）擬訂經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或政策
戰(zhàn)略是達(dá)成目標(biāo)的基本途徑或方式。在眾多可行的戰(zhàn)略中，如何選擇的戰(zhàn)略并非憑空決定。而要在對(duì)未來(lái)環(huán)境或情況的假設(shè)，以及企業(yè)本身?xiàng)l件進(jìn)行評(píng)估后，才能決定；而且有關(guān)戰(zhàn)略或政策的擬訂也不是一勞永逸的，戰(zhàn)略的選擇也必須具有彈性。
（3）擬訂長(zhǎng)期計(jì)劃
一般而言，長(zhǎng)期計(jì)劃包括企業(yè)如利潤(rùn)、資本支出、組織、定價(jià)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、服務(wù)、公共關(guān)系、廣告、技術(shù)能力、產(chǎn)品改進(jìn)、研究發(fā)展、管理人員選拔和訓(xùn)練等各方面的活動(dòng)。需要指出的是，長(zhǎng)期計(jì)劃并不需要包括所有這些活動(dòng)，其特點(diǎn)在于對(duì)重點(diǎn)及目標(biāo)性質(zhì)的描述，避免過(guò)分詳細(xì)。同時(shí)，不同問(wèn)題的計(jì)劃，不必有統(tǒng)一的時(shí)間長(zhǎng)度。
（4）擬訂中期計(jì)劃
中期計(jì)劃所包括的時(shí)間通常超過(guò)一年，多數(shù)為三至五年。同時(shí)，中期計(jì)劃大多要根據(jù)企業(yè)職能擬訂，并著重解決各計(jì)劃期間的配合協(xié)調(diào)，使長(zhǎng)期計(jì)劃的內(nèi)容嚴(yán)密詳盡。通常為了便于公司管理層能夠了解全貌，可以分別計(jì)劃期內(nèi)各年度擬訂資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。
（5）擬訂短期規(guī)劃及計(jì)劃
短期規(guī)劃的時(shí)間通常以一個(gè)預(yù)算年度為準(zhǔn)，也就是相當(dāng)于中期規(guī)劃的第一年計(jì)劃。中期計(jì)劃雖然已相當(dāng)詳盡，但在時(shí)間、預(yù)算、程序等方面還不能適應(yīng)實(shí)施的需要，還需要短期規(guī)劃更進(jìn)一步的設(shè)計(jì)，因此，短期計(jì)劃純粹屬于一種作業(yè)性的規(guī)劃。年度預(yù)算是短期計(jì)劃中的一個(gè)主要部分，包括業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃兩部分。
確定責(zé)任中心是預(yù)算管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責(zé)，其責(zé)任人被賦予一定的權(quán)力，以便對(duì)該責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效的控制。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，一個(gè)責(zé)任中心可大可小，它可以是一個(gè)銷售部門、一條專門的生產(chǎn)線、一座倉(cāng)庫(kù)、一臺(tái)機(jī)床、一個(gè)車間、一個(gè)班組、一個(gè)人，也可以是分公司、事業(yè)部，甚至是整個(gè)企業(yè)。根據(jù)不同的控制范圍和責(zé)任對(duì)象，責(zé)任中心可分為三種：
成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。
（1）成本中心
成本中心是責(zé)任人只對(duì)其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本負(fù)責(zé)的一種責(zé)任中心。成本中心是成本發(fā)生的單位，一般沒(méi)有收入或僅有無(wú)規(guī)律的少量收入。其責(zé)任人可以對(duì)成本的發(fā)生進(jìn)行控制，但不能控制收入與投資，因此，成本中心只需對(duì)成本負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任。
成本中心又可以分成標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。
（2）利潤(rùn)中心
利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任單位。因此它不但要對(duì)成本和收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心屬于企業(yè)中的較高層次，同時(shí)具有生產(chǎn)和銷售的職能，有獨(dú)立的、經(jīng)常性的收入來(lái)源，可以決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配，也可以決定產(chǎn)品銷售價(jià)格、制定銷售政策，它與成本中心相比具有更大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。利潤(rùn)中心有自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩種。
（3）投資中心
投資中心是指不僅能控制成本和收入，而且能控制占用資產(chǎn)的單位或部門。也就是說(shuō)，在預(yù)算管理中，該責(zé)任中心不僅要對(duì)成本、收入、預(yù)算負(fù)責(zé)，而且還必須對(duì)其與目標(biāo)投資利潤(rùn)率或資產(chǎn)利潤(rùn)率相關(guān)的資本預(yù)算負(fù)責(zé)。正因?yàn)槿绱?，只有具備?jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位才能成為投資中心。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的常規(guī)企業(yè)就是一個(gè)投資中心。投資中心應(yīng)具有比其他責(zé)任中心更大的獨(dú)立性和更多的自主權(quán)。它作為企業(yè)內(nèi)部管理層，擁有一定的資金支配權(quán)，在調(diào)動(dòng)資金余缺時(shí)，應(yīng)研究這些資金投放到哪個(gè)方面才是最有利的。投資中心的具體責(zé)任人應(yīng)該是以廠長(zhǎng)、經(jīng)理為代表的企業(yè)決策層，其預(yù)算目標(biāo)就是：企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo)。
投資中心既是成本中心，又是利潤(rùn)中心，它不僅要從成本、收益來(lái)考核其經(jīng)營(yíng)成果，還要從投入的資金效果來(lái)考核工作成績(jī)。
（五）企業(yè)預(yù)算規(guī)劃
任何企業(yè)都在變動(dòng)中求生存、求發(fā)展。由于未來(lái)的不確定性，企業(yè)必須從長(zhǎng)計(jì)議，合理規(guī)劃，才能獲得預(yù)期的成效。
1.企業(yè)整體規(guī)劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素
（1）企業(yè)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)目的
企業(yè)之所以能夠生存，是因?yàn)樗鼘?duì)社會(huì)有所貢獻(xiàn)，也就是它能很好地利用社會(huì)資源，賺取利潤(rùn)，謀取經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)規(guī)劃首先應(yīng)該確立“經(jīng)營(yíng)使命”，來(lái)滿足某種社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的。
（2）決策者的價(jià)值觀念
高層決策者的價(jià)值觀念是指其道德觀念與管理風(fēng)格。這個(gè)要素雖然看起來(lái)無(wú)形，但實(shí)際上對(duì)企業(yè)基本目的的確立及其與員工、顧客、同行、供應(yīng)者，甚至政府部門等關(guān)系的建立，具有很大的影響。這種價(jià)值觀念，就是一些“限制條件”，會(huì)對(duì)企業(yè)規(guī)劃產(chǎn)生影響；尤其近年來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念越來(lái)越受企業(yè)的重視，因此，它對(duì)企業(yè)規(guī)劃的影響更加重大。
（3）環(huán)境分析：
環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境、過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的環(huán)境等。預(yù)算規(guī)劃者通常需要在以下的假定條件下編制預(yù)算：
①一般環(huán)境假設(shè)，包括社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等各方面的因素。
②產(chǎn)業(yè)環(huán)境假設(shè)，主要包括競(jìng)爭(zhēng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式的假設(shè)。競(jìng)爭(zhēng)狀況假設(shè)是指有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者可能采取的行動(dòng)，這些資料可能來(lái)自公司內(nèi)部的信息部門或報(bào)刊，以及其他管理服務(wù)機(jī)構(gòu)等；經(jīng)營(yíng)方式的假設(shè)包括技術(shù)、分配、組織等方面，它與企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃有著重大關(guān)系。
③生產(chǎn)要素假設(shè)，為了未來(lái)能提供滿足顧客需要的產(chǎn)品或服務(wù)，必須顧及各種生產(chǎn)要素（例如資金、原料、設(shè)備和人力等），使其在量或質(zhì)兩方面都不怕短缺。短期內(nèi)，這些生產(chǎn)因素的供應(yīng)或許沒(méi)有問(wèn)題，但在長(zhǎng)期規(guī)劃時(shí)，就必須進(jìn)行全面考慮。
2.企業(yè)整體規(guī)劃的主要內(nèi)容
（1）明確企業(yè)目標(biāo)
目標(biāo)是規(guī)劃過(guò)程的產(chǎn)物。隨著規(guī)劃過(guò)程的進(jìn)行，目標(biāo)從模糊、籠統(tǒng)而逐漸具體化，經(jīng)過(guò)多次調(diào)整與修訂。最終目標(biāo)才能形成。最后目標(biāo)應(yīng)盡可能具體，但它的基本方向主要是：促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)；提高企業(yè)獲利能力；維持企業(yè)的穩(wěn)定性。
在戰(zhàn)略規(guī)劃中，必須先確定這些基本目標(biāo)，然后才能發(fā)展出具體的目標(biāo)來(lái)配合實(shí)施，這些目標(biāo)包括產(chǎn)品發(fā)展、研究發(fā)展、廠房設(shè)備、資本結(jié)構(gòu)、員工政策、公司形象等。
（2）擬訂經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或政策
戰(zhàn)略是達(dá)成目標(biāo)的基本途徑或方式。在眾多可行的戰(zhàn)略中，如何選擇的戰(zhàn)略并非憑空決定。而要在對(duì)未來(lái)環(huán)境或情況的假設(shè)，以及企業(yè)本身?xiàng)l件進(jìn)行評(píng)估后，才能決定；而且有關(guān)戰(zhàn)略或政策的擬訂也不是一勞永逸的，戰(zhàn)略的選擇也必須具有彈性。
（3）擬訂長(zhǎng)期計(jì)劃
一般而言，長(zhǎng)期計(jì)劃包括企業(yè)如利潤(rùn)、資本支出、組織、定價(jià)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、服務(wù)、公共關(guān)系、廣告、技術(shù)能力、產(chǎn)品改進(jìn)、研究發(fā)展、管理人員選拔和訓(xùn)練等各方面的活動(dòng)。需要指出的是，長(zhǎng)期計(jì)劃并不需要包括所有這些活動(dòng)，其特點(diǎn)在于對(duì)重點(diǎn)及目標(biāo)性質(zhì)的描述，避免過(guò)分詳細(xì)。同時(shí)，不同問(wèn)題的計(jì)劃，不必有統(tǒng)一的時(shí)間長(zhǎng)度。
（4）擬訂中期計(jì)劃
中期計(jì)劃所包括的時(shí)間通常超過(guò)一年，多數(shù)為三至五年。同時(shí)，中期計(jì)劃大多要根據(jù)企業(yè)職能擬訂，并著重解決各計(jì)劃期間的配合協(xié)調(diào)，使長(zhǎng)期計(jì)劃的內(nèi)容嚴(yán)密詳盡。通常為了便于公司管理層能夠了解全貌，可以分別計(jì)劃期內(nèi)各年度擬訂資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。
（5）擬訂短期規(guī)劃及計(jì)劃
短期規(guī)劃的時(shí)間通常以一個(gè)預(yù)算年度為準(zhǔn)，也就是相當(dāng)于中期規(guī)劃的第一年計(jì)劃。中期計(jì)劃雖然已相當(dāng)詳盡，但在時(shí)間、預(yù)算、程序等方面還不能適應(yīng)實(shí)施的需要，還需要短期規(guī)劃更進(jìn)一步的設(shè)計(jì)，因此，短期計(jì)劃純粹屬于一種作業(yè)性的規(guī)劃。年度預(yù)算是短期計(jì)劃中的一個(gè)主要部分，包括業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃兩部分。