第二節(jié)：外幣交易會(huì)計(jì)
一、外幣交易：
1、外幣交易：是用外幣計(jì)量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見(jiàn)的有： 1）以外幣標(biāo)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)交易和勞務(wù)供應(yīng) 2）以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng) 3）企業(yè)作為履行期匯合同當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4）以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，管理咨詢(xún)來(lái)務(wù)。
2、對(duì)已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上要處理以下問(wèn)題： 1）交易發(fā)生時(shí)按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）在報(bào)告期末，按編報(bào)日匯率調(diào)整各外幣賬戶(hù)余額，以便報(bào)告外幣資產(chǎn)和負(fù)債。 3）進(jìn)行匯兌損益計(jì)算和賬務(wù)處理。 4）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。
二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法：
單一交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)（一）單一交易觀點(diǎn)：指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)是： 1、在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報(bào)表日，若交易尚未結(jié)算，按報(bào)表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。 3、在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。
（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：指：企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷(xiāo)售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 1、作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表； 2、作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。注：兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益，是較為恰當(dāng)?shù)摹Ｔ瓌t上采用第一種方法，但未完全排除第二種方法。
三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算： 1、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則： 1）外幣賬戶(hù)采用復(fù)幣記賬； 2）企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 3）企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而使用銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、與市場(chǎng)匯價(jià)由此的差額作為匯兌損益； 4）對(duì)所有外幣的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算：（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義： 1、遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)是指：買(mǎi)賣(mài)雙方先簽訂合同，規(guī)定買(mǎi)賣(mài)外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣(mài)方交匯、買(mǎi)方付款。 2、匯率安全：應(yīng)該掌握各種國(guó)際性匯率，提高匯率的預(yù)測(cè)水平，加強(qiáng)匯率變動(dòng)損失。 3、由此可見(jiàn)，遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)主要是兩種目的： 1）為了避免匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時(shí)買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動(dòng)而發(fā)生虧損； 2）是有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這主要是對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出的投機(jī)者。
一、外幣交易：
1、外幣交易：是用外幣計(jì)量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見(jiàn)的有： 1）以外幣標(biāo)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)交易和勞務(wù)供應(yīng) 2）以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng) 3）企業(yè)作為履行期匯合同當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4）以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，管理咨詢(xún)來(lái)務(wù)。
2、對(duì)已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上要處理以下問(wèn)題： 1）交易發(fā)生時(shí)按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）在報(bào)告期末，按編報(bào)日匯率調(diào)整各外幣賬戶(hù)余額，以便報(bào)告外幣資產(chǎn)和負(fù)債。 3）進(jìn)行匯兌損益計(jì)算和賬務(wù)處理。 4）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。
二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法：
單一交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)（一）單一交易觀點(diǎn)：指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)是： 1、在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報(bào)表日，若交易尚未結(jié)算，按報(bào)表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。 3、在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。
（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：指：企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷(xiāo)售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 1、作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表； 2、作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。注：兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益，是較為恰當(dāng)?shù)摹Ｔ瓌t上采用第一種方法，但未完全排除第二種方法。
三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算： 1、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則： 1）外幣賬戶(hù)采用復(fù)幣記賬； 2）企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 3）企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而使用銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、與市場(chǎng)匯價(jià)由此的差額作為匯兌損益； 4）對(duì)所有外幣的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算：（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義： 1、遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)是指：買(mǎi)賣(mài)雙方先簽訂合同，規(guī)定買(mǎi)賣(mài)外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣(mài)方交匯、買(mǎi)方付款。 2、匯率安全：應(yīng)該掌握各種國(guó)際性匯率，提高匯率的預(yù)測(cè)水平，加強(qiáng)匯率變動(dòng)損失。 3、由此可見(jiàn)，遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)主要是兩種目的： 1）為了避免匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時(shí)買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動(dòng)而發(fā)生虧損； 2）是有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這主要是對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出的投機(jī)者。