第一章 資產(chǎn)減值
一、關(guān)鍵考點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)
（一）存貨減值
1.存貨減值的判斷 大綱 P1
2.直接出售的商品減值的計(jì)量：
(1)計(jì)算該存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)
(2) 計(jì)算該存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝該存貨的成本－其可變現(xiàn)凈值－已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＞ 0 計(jì)提（＜ 0 沖銷）
3.用于加工商品的“材料”減值的計(jì)量（包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品等）
(1) 判斷用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值：
① 計(jì)算用該“材料”生產(chǎn)的產(chǎn)品其可變現(xiàn)凈值：（方法同上）
② 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)品成本，則，產(chǎn)品未減值。該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，即，該材料的跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 0
③ 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)品成本，產(chǎn)品已經(jīng)減值，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
(2) 計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值
材料的可變現(xiàn)凈值＝商品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)發(fā)生的成本－估計(jì)的商品的銷售稅費(fèi)
或：＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－至完工估計(jì)發(fā)生的成本
(3)計(jì)算材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝材料的期末成本－材料的可變現(xiàn)凈值－已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＞ 0 計(jì)提（＜ 0 沖銷）
（二） 金融資產(chǎn)減值
1.金融資產(chǎn)減值的判斷 大綱 p3-4
2.金融資產(chǎn)減值的計(jì)量
(1)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ＝按實(shí)際利率計(jì)算的債券攤余成本－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
按實(shí)際利率法計(jì)算的債券攤余成本＝ 期初該債券的賬面價(jià)值 + 本期折價(jià)攤銷(- 本期溢價(jià)攤銷）
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 該金融資產(chǎn)的賬面攤余成本－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
(3)可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回的處理
可供出售金融資產(chǎn)未發(fā)生減值，但公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“資本公積”；當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將原由于公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，已經(jīng)計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（即，債券），在后續(xù)會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售權(quán)益工具（即，股票）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值
1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的判斷 大綱 P6
2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 可收回金額的確定：當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)其“可收回金額”；可收回金額，是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
當(dāng)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額。
3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
(1)單項(xiàng)資產(chǎn)減值（能夠單獨(dú)估計(jì)未來現(xiàn)金流入的資產(chǎn)）
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可收回金額
資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整；固定、無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(2)資產(chǎn)組減值處理（難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額）
①資產(chǎn)組資產(chǎn)的內(nèi)容：資產(chǎn)組資產(chǎn)包括原資產(chǎn)組的資產(chǎn)（含商譽(yù)）、分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。
②總部資產(chǎn)的分?jǐn)偅耗軌虬凑蘸侠淼幕A(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，先分?jǐn)傆诟鱾€(gè)資產(chǎn)組；
③計(jì)算資產(chǎn)組的減值損失
資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值（含少數(shù)股東權(quán)益但不含負(fù)債）－資產(chǎn)組資產(chǎn)可收回金額
資產(chǎn)組減值損失的處理：
先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 ( 如可確定的 ).該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ( 如可確定的 ) 和零三者之中者。
由此得出的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重再進(jìn)行分?jǐn)偂?
一、關(guān)鍵考點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)
（一）存貨減值
1.存貨減值的判斷 大綱 P1
2.直接出售的商品減值的計(jì)量：
(1)計(jì)算該存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)
(2) 計(jì)算該存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝該存貨的成本－其可變現(xiàn)凈值－已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＞ 0 計(jì)提（＜ 0 沖銷）
3.用于加工商品的“材料”減值的計(jì)量（包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品等）
(1) 判斷用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值：
① 計(jì)算用該“材料”生產(chǎn)的產(chǎn)品其可變現(xiàn)凈值：（方法同上）
② 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)品成本，則，產(chǎn)品未減值。該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，即，該材料的跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 0
③ 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)品成本，產(chǎn)品已經(jīng)減值，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
(2) 計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值
材料的可變現(xiàn)凈值＝商品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)發(fā)生的成本－估計(jì)的商品的銷售稅費(fèi)
或：＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－至完工估計(jì)發(fā)生的成本
(3)計(jì)算材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝材料的期末成本－材料的可變現(xiàn)凈值－已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＞ 0 計(jì)提（＜ 0 沖銷）
（二） 金融資產(chǎn)減值
1.金融資產(chǎn)減值的判斷 大綱 p3-4
2.金融資產(chǎn)減值的計(jì)量
(1)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ＝按實(shí)際利率計(jì)算的債券攤余成本－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
按實(shí)際利率法計(jì)算的債券攤余成本＝ 期初該債券的賬面價(jià)值 + 本期折價(jià)攤銷(- 本期溢價(jià)攤銷）
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 該金融資產(chǎn)的賬面攤余成本－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
(3)可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回的處理
可供出售金融資產(chǎn)未發(fā)生減值，但公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“資本公積”；當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將原由于公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，已經(jīng)計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（即，債券），在后續(xù)會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售權(quán)益工具（即，股票）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值
1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的判斷 大綱 P6
2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 可收回金額的確定：當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)其“可收回金額”；可收回金額，是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
當(dāng)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額。
3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
(1)單項(xiàng)資產(chǎn)減值（能夠單獨(dú)估計(jì)未來現(xiàn)金流入的資產(chǎn)）
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可收回金額
資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整；固定、無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
(2)資產(chǎn)組減值處理（難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額）
①資產(chǎn)組資產(chǎn)的內(nèi)容：資產(chǎn)組資產(chǎn)包括原資產(chǎn)組的資產(chǎn)（含商譽(yù)）、分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。
②總部資產(chǎn)的分?jǐn)偅耗軌虬凑蘸侠淼幕A(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，先分?jǐn)傆诟鱾€(gè)資產(chǎn)組；
③計(jì)算資產(chǎn)組的減值損失
資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值（含少數(shù)股東權(quán)益但不含負(fù)債）－資產(chǎn)組資產(chǎn)可收回金額
資產(chǎn)組減值損失的處理：
先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 ( 如可確定的 ).該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ( 如可確定的 ) 和零三者之中者。
由此得出的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重再進(jìn)行分?jǐn)偂?