近幾年來，一些會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）為擴(kuò)大承辦業(yè)務(wù)的地域范圍，增加業(yè)務(wù)收入，在異地招聘有一定業(yè)務(wù)來源的注冊會計師（以下簡稱“CPA”）為其招攬和承辦業(yè)務(wù)，還美其名曰為“做大做強(qiáng)”而設(shè)立“分支機(jī)構(gòu)”。但實(shí)際上，這些CPA根本沒有離開其長期居住地，僅是以有關(guān)事務(wù)所的業(yè)務(wù)部、項目組等名義執(zhí)業(yè)，而這些“分支機(jī)構(gòu)”也并未得到財政部門的批準(zhǔn)。
筆者觀察，此類事務(wù)所以中小所居多，且絕大多數(shù)不具備成立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，所招聘的CPA也并未真正在事務(wù)所注冊地執(zhí)業(yè)，仍然在原居住地為事務(wù)所招攬和承辦業(yè)務(wù)。而事務(wù)所對這類CPA的報酬與正常在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他CPA往往有很大區(qū)別，一般僅按照CPA招攬業(yè)務(wù)取得收入的一定比例進(jìn)行業(yè)務(wù)分成（或稱收取“管理費(fèi)”或“費(fèi)”，包括應(yīng)交的稅費(fèi)），不發(fā)放工資、獎金和福利，也不實(shí)行其他管理和約束。另外，由于CPA的居住地與事務(wù)所注冊地常常相距幾十甚至幾百公里，實(shí)施質(zhì)量控制很不方便，因此，大多數(shù)事務(wù)所對CPA所招攬和承辦業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，甚至不予把關(guān)。如一些事務(wù)所將蓋好章、簽好字的空白業(yè)務(wù)報告文稿紙交給這些CPA，任其自由出具報告，有些事務(wù)所即使在出具報告前需要審核，往往也是形式，如通過電子郵件或傳真簡單看一看業(yè)務(wù)報告文稿和會計報表主表等，而對整份業(yè)務(wù)工作底稿并未進(jìn)行全面和規(guī)范的復(fù)核。
上述問題從表面上看是事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，但實(shí)際上是這些事務(wù)所在出賣執(zhí)業(yè)資格，因此，從本質(zhì)上講，此類“分支機(jī)構(gòu)”屬非法分支機(jī)構(gòu)，盡管目前為數(shù)不多，但其危害很大，影響很壞，而且呈泛濫之勢，嚴(yán)重影響著CPA行業(yè)的健康和有序發(fā)展。
這些“分支機(jī)構(gòu)”的CPA也深知“天高皇帝遠(yuǎn)”的奧秘，往往鉆事務(wù)所控制不嚴(yán)的空子，筆者就曾查見過以下兩案例。一“分支機(jī)構(gòu)”將業(yè)務(wù)收入分別填開在兩張發(fā)票上，少部分金額以審計或驗資費(fèi)的名義開在事務(wù)所提供的發(fā)票上，而將大部分金額以咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)等名義開在事務(wù)所不知情的發(fā)票上，這樣分支機(jī)構(gòu)按事務(wù)所發(fā)票計算上交的部分就大大降低。還有一事務(wù)所對“分支機(jī)構(gòu)”以其名義出具的近百份審計和驗資報告毫不知情。而且，由于這部分業(yè)務(wù)報告沒有向注協(xié)報備，事務(wù)所所在地和“分支機(jī)構(gòu)”所在地的CPA協(xié)會對這些業(yè)務(wù)報告也均渾然不知（兩頭管不到），可見，監(jiān)管檢查按照慣例從事務(wù)所抽取樣本的方法就很難檢查到此類業(yè)務(wù)報告。后查明，由于給“分支機(jī)構(gòu)”蓋好章、簽好字的空白報告太多，事務(wù)所自己也不清楚給了多少，“分支機(jī)構(gòu)”遂大肆出具報告，且不按照約定開具發(fā)票，不僅使得事務(wù)所對這近百份業(yè)務(wù)報告沒有任何控制和經(jīng)濟(jì)收益，還給事務(wù)所埋下了風(fēng)險的種子。
從筆者多年來所接觸的這類“分支機(jī)構(gòu)”來看，不僅業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍低劣，虛假報告甚多（如上述第二個案例中抽查發(fā)現(xiàn)其中一份審計報告經(jīng)審計確認(rèn)的銷售收入和凈資產(chǎn)分別為24075萬元和13202萬元，而實(shí)際應(yīng)為3585萬元和3924萬元，分別虛增20490萬元和9278萬元），而且故意壓價、給回扣、拉關(guān)系等惡性競爭的問題也非常嚴(yán)重，嚴(yán)重擾亂了所在地CPA行業(yè)的健康、規(guī)范和有序發(fā)展，敗壞了CPA的行業(yè)信譽(yù)，給CPA的職業(yè)形象造成了無可估量的損害。
造成上述問題的原因很多，不僅因為我國目前CPA行業(yè)的監(jiān)管力量比較薄弱，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，而且還由于監(jiān)管制度不健全，監(jiān)管方法亟待改進(jìn)，由此造成了對非法分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的漏洞。針對上述問題，筆者提出如下意見或建議。
首先，CPA行業(yè)務(wù)必重視非法分支機(jī)構(gòu)的問題，重視對CPA異地執(zhí)業(yè)的管理，要充分考慮到隨著形勢的發(fā)展和變化可能出現(xiàn)的各種新情況、新問題，要及時研究并制定相應(yīng)的政策和措施，如制定出對分支機(jī)構(gòu)專門的管理制度，制定出對CPA異地執(zhí)業(yè)的管理規(guī)范，改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管和檢查方法，從制度和源頭上堵塞漏洞。另外，還要大力宣傳CPA行業(yè)監(jiān)管方面的法律法規(guī)和“行規(guī)行約”，讓社會各界了解事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，知曉注冊會計師異地執(zhí)業(yè)所應(yīng)遵循的“行規(guī)行約”，歡迎和鼓勵社會輿論的監(jiān)督，爭取得到社會各界的支持和配合，同時還要加強(qiáng)行業(yè)自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范教育，形成自覺遵守法律法規(guī)和“行規(guī)行約”的氛圍，讓非法分支機(jī)構(gòu)無滋生土壤，無藏身之地。
其次要嚴(yán)格審批分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，強(qiáng)化對分支機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所“分支機(jī)構(gòu)”的設(shè)立必須符合法定條件，已經(jīng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)必須遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，認(rèn)真抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，積極維護(hù)行業(yè)形象。注協(xié)對已設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期進(jìn)行檢查，對存在嚴(yán)重違法、違規(guī)問題的一定要堅決打擊，絕不手軟，對不符合法定條件的一定要堅決取締。要知道，以違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范為前提而存在的分支機(jī)構(gòu)很難促成事務(wù)所做大，即使做“大”肯定也強(qiáng)不起來，因為這種“大”是一種虛假的繁榮，其風(fēng)險四伏。
再次是各級注協(xié)務(wù)必統(tǒng)一認(rèn)識，齊心協(xié)力，加大對非法分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，不要姑息遷就。筆者就曾聽到一些對非法分支機(jī)構(gòu)曖昧的表態(tài)，如“人家也要吃飯”、“不要怪那CPA，是原事務(wù)所把他逼出來的”、“是否違規(guī)目前還沒有明確的法規(guī)依據(jù)”云云，這實(shí)際上充當(dāng)了非法分支機(jī)構(gòu)的保護(hù)傘，這樣的態(tài)度要不得。因此，各級注協(xié)對非法分支機(jī)構(gòu)一定要有清醒的認(rèn)識，一定要認(rèn)識到其危害性，一定要認(rèn)識到打擊非法分支機(jī)構(gòu)的必要性和迫切性。
筆者認(rèn)為，對非法分支機(jī)構(gòu)的打擊不能僅依靠每年的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必須組織專題檢查，從多方面獲取非法分支機(jī)構(gòu)可能存在的線索，如發(fā)動同行舉報，歡迎社會輿論參與監(jiān)督，有目的、針對性地進(jìn)行專項整治，同時各地注協(xié)也要加強(qiáng)合作和信息溝通以堵塞監(jiān)管漏洞，加大打擊和處罰力度，不僅要讓此類事務(wù)所得不償失，而且還要讓其充分認(rèn)識到遵守行業(yè)法律法規(guī)、遵守“行規(guī)行約”及維護(hù)行業(yè)形象的充分性和必要性。
筆者觀察，此類事務(wù)所以中小所居多，且絕大多數(shù)不具備成立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，所招聘的CPA也并未真正在事務(wù)所注冊地執(zhí)業(yè)，仍然在原居住地為事務(wù)所招攬和承辦業(yè)務(wù)。而事務(wù)所對這類CPA的報酬與正常在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他CPA往往有很大區(qū)別，一般僅按照CPA招攬業(yè)務(wù)取得收入的一定比例進(jìn)行業(yè)務(wù)分成（或稱收取“管理費(fèi)”或“費(fèi)”，包括應(yīng)交的稅費(fèi)），不發(fā)放工資、獎金和福利，也不實(shí)行其他管理和約束。另外，由于CPA的居住地與事務(wù)所注冊地常常相距幾十甚至幾百公里，實(shí)施質(zhì)量控制很不方便，因此，大多數(shù)事務(wù)所對CPA所招攬和承辦業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，甚至不予把關(guān)。如一些事務(wù)所將蓋好章、簽好字的空白業(yè)務(wù)報告文稿紙交給這些CPA，任其自由出具報告，有些事務(wù)所即使在出具報告前需要審核，往往也是形式，如通過電子郵件或傳真簡單看一看業(yè)務(wù)報告文稿和會計報表主表等，而對整份業(yè)務(wù)工作底稿并未進(jìn)行全面和規(guī)范的復(fù)核。
上述問題從表面上看是事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，但實(shí)際上是這些事務(wù)所在出賣執(zhí)業(yè)資格，因此，從本質(zhì)上講，此類“分支機(jī)構(gòu)”屬非法分支機(jī)構(gòu)，盡管目前為數(shù)不多，但其危害很大，影響很壞，而且呈泛濫之勢，嚴(yán)重影響著CPA行業(yè)的健康和有序發(fā)展。
這些“分支機(jī)構(gòu)”的CPA也深知“天高皇帝遠(yuǎn)”的奧秘，往往鉆事務(wù)所控制不嚴(yán)的空子，筆者就曾查見過以下兩案例。一“分支機(jī)構(gòu)”將業(yè)務(wù)收入分別填開在兩張發(fā)票上，少部分金額以審計或驗資費(fèi)的名義開在事務(wù)所提供的發(fā)票上，而將大部分金額以咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)等名義開在事務(wù)所不知情的發(fā)票上，這樣分支機(jī)構(gòu)按事務(wù)所發(fā)票計算上交的部分就大大降低。還有一事務(wù)所對“分支機(jī)構(gòu)”以其名義出具的近百份審計和驗資報告毫不知情。而且，由于這部分業(yè)務(wù)報告沒有向注協(xié)報備，事務(wù)所所在地和“分支機(jī)構(gòu)”所在地的CPA協(xié)會對這些業(yè)務(wù)報告也均渾然不知（兩頭管不到），可見，監(jiān)管檢查按照慣例從事務(wù)所抽取樣本的方法就很難檢查到此類業(yè)務(wù)報告。后查明，由于給“分支機(jī)構(gòu)”蓋好章、簽好字的空白報告太多，事務(wù)所自己也不清楚給了多少，“分支機(jī)構(gòu)”遂大肆出具報告，且不按照約定開具發(fā)票，不僅使得事務(wù)所對這近百份業(yè)務(wù)報告沒有任何控制和經(jīng)濟(jì)收益，還給事務(wù)所埋下了風(fēng)險的種子。
從筆者多年來所接觸的這類“分支機(jī)構(gòu)”來看，不僅業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍低劣，虛假報告甚多（如上述第二個案例中抽查發(fā)現(xiàn)其中一份審計報告經(jīng)審計確認(rèn)的銷售收入和凈資產(chǎn)分別為24075萬元和13202萬元，而實(shí)際應(yīng)為3585萬元和3924萬元，分別虛增20490萬元和9278萬元），而且故意壓價、給回扣、拉關(guān)系等惡性競爭的問題也非常嚴(yán)重，嚴(yán)重擾亂了所在地CPA行業(yè)的健康、規(guī)范和有序發(fā)展，敗壞了CPA的行業(yè)信譽(yù)，給CPA的職業(yè)形象造成了無可估量的損害。
造成上述問題的原因很多，不僅因為我國目前CPA行業(yè)的監(jiān)管力量比較薄弱，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，而且還由于監(jiān)管制度不健全，監(jiān)管方法亟待改進(jìn)，由此造成了對非法分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的漏洞。針對上述問題，筆者提出如下意見或建議。
首先，CPA行業(yè)務(wù)必重視非法分支機(jī)構(gòu)的問題，重視對CPA異地執(zhí)業(yè)的管理，要充分考慮到隨著形勢的發(fā)展和變化可能出現(xiàn)的各種新情況、新問題，要及時研究并制定相應(yīng)的政策和措施，如制定出對分支機(jī)構(gòu)專門的管理制度，制定出對CPA異地執(zhí)業(yè)的管理規(guī)范，改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管和檢查方法，從制度和源頭上堵塞漏洞。另外，還要大力宣傳CPA行業(yè)監(jiān)管方面的法律法規(guī)和“行規(guī)行約”，讓社會各界了解事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的法定條件，知曉注冊會計師異地執(zhí)業(yè)所應(yīng)遵循的“行規(guī)行約”，歡迎和鼓勵社會輿論的監(jiān)督，爭取得到社會各界的支持和配合，同時還要加強(qiáng)行業(yè)自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范教育，形成自覺遵守法律法規(guī)和“行規(guī)行約”的氛圍，讓非法分支機(jī)構(gòu)無滋生土壤，無藏身之地。
其次要嚴(yán)格審批分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，強(qiáng)化對分支機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所“分支機(jī)構(gòu)”的設(shè)立必須符合法定條件，已經(jīng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)必須遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，認(rèn)真抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，積極維護(hù)行業(yè)形象。注協(xié)對已設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期進(jìn)行檢查，對存在嚴(yán)重違法、違規(guī)問題的一定要堅決打擊，絕不手軟，對不符合法定條件的一定要堅決取締。要知道，以違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范為前提而存在的分支機(jī)構(gòu)很難促成事務(wù)所做大，即使做“大”肯定也強(qiáng)不起來，因為這種“大”是一種虛假的繁榮，其風(fēng)險四伏。
再次是各級注協(xié)務(wù)必統(tǒng)一認(rèn)識，齊心協(xié)力，加大對非法分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，不要姑息遷就。筆者就曾聽到一些對非法分支機(jī)構(gòu)曖昧的表態(tài)，如“人家也要吃飯”、“不要怪那CPA，是原事務(wù)所把他逼出來的”、“是否違規(guī)目前還沒有明確的法規(guī)依據(jù)”云云，這實(shí)際上充當(dāng)了非法分支機(jī)構(gòu)的保護(hù)傘，這樣的態(tài)度要不得。因此，各級注協(xié)對非法分支機(jī)構(gòu)一定要有清醒的認(rèn)識，一定要認(rèn)識到其危害性，一定要認(rèn)識到打擊非法分支機(jī)構(gòu)的必要性和迫切性。
筆者認(rèn)為，對非法分支機(jī)構(gòu)的打擊不能僅依靠每年的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必須組織專題檢查，從多方面獲取非法分支機(jī)構(gòu)可能存在的線索，如發(fā)動同行舉報，歡迎社會輿論參與監(jiān)督，有目的、針對性地進(jìn)行專項整治，同時各地注協(xié)也要加強(qiáng)合作和信息溝通以堵塞監(jiān)管漏洞，加大打擊和處罰力度，不僅要讓此類事務(wù)所得不償失，而且還要讓其充分認(rèn)識到遵守行業(yè)法律法規(guī)、遵守“行規(guī)行約”及維護(hù)行業(yè)形象的充分性和必要性。