三、計算及會計處理題
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅
一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% o
(1) 2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 數(shù)量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備注
A產(chǎn)品 280臺 10 2800
B產(chǎn)品 500臺 3 1500
C產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合計
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用
及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與
某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售
B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺
0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用
及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配
件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨
未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。
甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下:
股票
品種 取得成本 6月30日 12月31日
數(shù)量
(萬股) 單位成本
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價
X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合計 — — 436 — — 54 — —
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股 0.4元)。
甲公司按單項短期投資•；愧歲渺十提跌價準備。
(3 ) 2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額2100萬元。
對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購人并投人使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。
(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期
股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。
(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)
生變更。
(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法
的規(guī)定。
要求
(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。
參考答案
(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5)=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計提準備.
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2)=900萬元,對應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計提準備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2)=560萬元,對應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計提準備=600-560=40萬元.
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15)=1850萬元,對應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50萬元回來.
D配件的對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*(2-0.15)=740萬元.則D配件不用計提準備
分錄:
借:管理費用—計提準備跌價準備 40
貸:存貨跌價準備---B產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價準備---C產(chǎn)品 50
貸: 管理費用—計提準備跌價準備 50
(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
X股票在12月31日計提的準備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計提的準備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價準備 12
Y股票應(yīng)計的準備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.
借:短期投資跌價準備 16
貸:投資收益 16
Z股票應(yīng)計提準備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價準備 6
貸:投資收益 6
(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計提準備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長期投資減值準備 600
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計提折舊=(2740-100)÷5=528萬元.
2004年末賬面價值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準備情況下的賬面價值=
4900-(4900-100)÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準備是2500-2212=288萬元.轉(zhuǎn)回累計折舊=(4900-100)÷8-528=72萬元.
借:管理費用 528
貸:累計折舊 528
借:固定資產(chǎn)減值準備360
貸:營業(yè)外支出 288
累計折舊 72
甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅
一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% o
(1) 2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 數(shù)量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備注
A產(chǎn)品 280臺 10 2800
B產(chǎn)品 500臺 3 1500
C產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合計
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用
及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與
某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售
B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺
0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用
及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配
件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨
未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。
甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下:
股票
品種 取得成本 6月30日 12月31日
數(shù)量
(萬股) 單位成本
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價
(元) 金額
(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價
X股票 20 10 200 20 9 20 20 8
Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合計 — — 436 — — 54 — —
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股 0.4元)。
甲公司按單項短期投資•；愧歲渺十提跌價準備。
(3 ) 2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額2100萬元。
對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購人并投人使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。
(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期
股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。
(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)
生變更。
(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法
的規(guī)定。
要求
(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。
參考答案
(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5)=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計提準備.
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2)=900萬元,對應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計提準備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2)=560萬元,對應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計提準備=600-560=40萬元.
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15)=1850萬元,對應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50萬元回來.
D配件的對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*(2-0.15)=740萬元.則D配件不用計提準備
分錄:
借:管理費用—計提準備跌價準備 40
貸:存貨跌價準備---B產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價準備---C產(chǎn)品 50
貸: 管理費用—計提準備跌價準備 50
(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
X股票在12月31日計提的準備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計提的準備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價準備 12
Y股票應(yīng)計的準備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.
借:短期投資跌價準備 16
貸:投資收益 16
Z股票應(yīng)計提準備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價準備 6
貸:投資收益 6
(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計提準備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長期投資減值準備 600
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4900-(4900-100)÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計提折舊=(2740-100)÷5=528萬元.
2004年末賬面價值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準備情況下的賬面價值=
4900-(4900-100)÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準備是2500-2212=288萬元.轉(zhuǎn)回累計折舊=(4900-100)÷8-528=72萬元.
借:管理費用 528
貸:累計折舊 528
借:固定資產(chǎn)減值準備360
貸:營業(yè)外支出 288
累計折舊 72