四、綜合題
1.（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可）。
構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易的是：①A購(gòu)買B的債券；②A為C提供債務(wù)擔(dān)保；④A通向B出售商品；⑤A提取B公司債券利息。
（2）編制A公司上述交易2005年會(huì)計(jì)分錄。
①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）3000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）90
貸：銀行存款3090。
②（400＋500）÷2＝450
借：營(yíng)業(yè)外支出450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450。
③6000×3.1＋4000×3＝3060030600×17%＝5202（6000＋4000）×2.25＝22500
借：應(yīng)收賬款35802
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5202
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22500
貸：庫(kù)存商品22500。
④（6000×3.1＋4000×3）÷（6000＋4000）＝3.065000×3.06＝153005000×3.2＝1600016000×17＝2720
借：應(yīng)收賬款18720
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720
資本公積700。
5000×2.25＝11250
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11250
貸：庫(kù)存商品11250。
⑤（6000×3.1＋4000×3＋5000×3.2）×（1%＋3%）÷2＝（30600＋16000）×2%＝932
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用932
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債932
借：預(yù)計(jì)負(fù)債1182
貸：原材料850
應(yīng)付工資332。
⑥3000×4%×3÷12＝3090÷3×3÷12＝7.530－7.5＝22.5
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）30
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）7.5
投資收益22.5。
（3）計(jì)算2005年度A公司凈利潤(rùn)、2005年度所得稅和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)交稅金：[20000＋450＋700＋（300＋932－1182）]×33%＝21200×33%－6996
遞延稅款：[450＋（300＋932－1182）]×33%＝500×33%＝165（借方）
所得稅：6996－165＝6831
借：所得稅6831
遞延稅款165
貸：應(yīng)交稅金6996。
凈利潤(rùn)：20000－6831＝13169提取法定盈余公積：（20000－6831）×10%＝1316.9
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1316.9
貸：盈余公積1316.9。
（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”說(shuō)明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項(xiàng)目。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。來(lái)源：www.examda.com
①借：預(yù)計(jì)負(fù)債450
以前年度損益調(diào)整40
貸：其他應(yīng)付款490。
以前年度損益調(diào)整40萬(wàn)元中，30萬(wàn)元調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出，10萬(wàn)元（訴訟費(fèi)）調(diào)增管理費(fèi)用。
借：應(yīng)交稅金161.7
貸：遞延稅款148.5（450×33%）
以前年度損益調(diào)整13.2（40×33%）。
以前年度損益調(diào)整13.2，調(diào)減所得稅。
②借：以前年度損益調(diào)整1200（400×3）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅金（銷項(xiàng)稅額）204（1200×17%）
貸：應(yīng)收賬款1404。
以前年度損益調(diào)整1200，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
借：庫(kù)存商品900（400×2.25）
貸：以前年度損益調(diào)整900。
以前年度損益調(diào)整900，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
1404×5%=70.2
借：壞賬準(zhǔn)備70.2
貸：以前年度損益70.2。
（1200－900－1404×5‰）×33%＝96.681404×4.5%×33%＝20.85
借：遞延稅款96.68
貸：遞延稅款20.85
以前年度損益調(diào)整75.83。以前年度損益調(diào)整75.83，調(diào)減所得稅。
③40－13.2＋1200－900－70.2－75.83＝180.77
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)180.77
貸：以前年度損益調(diào)整180.77。
180.77×10%＝18.08
借：盈余公積18.08
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18.08。
（5）計(jì)算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤(rùn)。
6831－13.2－75.83＝6741.9713169－180.77＝12988.23
（6）分別計(jì)算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延稅款金額。
2005年度A公司資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計(jì)負(fù)債為：300＋932－1182＝50
2005年末A公司遞延稅款余額為：450－165＋148.5－96.68＋20.85＝357.67（貸）（7）編制2005年度合并報(bào)表的抵消分錄。
①債券的抵消：
借：應(yīng)付債券3045
合并價(jià)差22.5
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資3067.5
借：應(yīng)付債券3292.5
貸：長(zhǎng)期債權(quán)3111
合并價(jià)差181.5
借：投資收益21
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用21。
②存貨抵消：
借：資本公積700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000。
500×3.2－500×2.25＝1600－1125＝475
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本475
貸：存貨475。
集團(tuán)成本：1125個(gè)別成本：1600可收回金額：1600－480＝1120抵消金額：1600－1125＝475
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備475
貸：管理費(fèi)用475。
③應(yīng)收賬款抵消：
借：應(yīng)付賬款18720
貸：應(yīng)收賬款17784
管理費(fèi)用936。
1.（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
（1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可）。
構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易的是：①A購(gòu)買B的債券；②A為C提供債務(wù)擔(dān)保；④A通向B出售商品；⑤A提取B公司債券利息。
（2）編制A公司上述交易2005年會(huì)計(jì)分錄。
①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）3000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）90
貸：銀行存款3090。
②（400＋500）÷2＝450
借：營(yíng)業(yè)外支出450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450。
③6000×3.1＋4000×3＝3060030600×17%＝5202（6000＋4000）×2.25＝22500
借：應(yīng)收賬款35802
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5202
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22500
貸：庫(kù)存商品22500。
④（6000×3.1＋4000×3）÷（6000＋4000）＝3.065000×3.06＝153005000×3.2＝1600016000×17＝2720
借：應(yīng)收賬款18720
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720
資本公積700。
5000×2.25＝11250
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11250
貸：庫(kù)存商品11250。
⑤（6000×3.1＋4000×3＋5000×3.2）×（1%＋3%）÷2＝（30600＋16000）×2%＝932
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用932
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債932
借：預(yù)計(jì)負(fù)債1182
貸：原材料850
應(yīng)付工資332。
⑥3000×4%×3÷12＝3090÷3×3÷12＝7.530－7.5＝22.5
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）30
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）7.5
投資收益22.5。
（3）計(jì)算2005年度A公司凈利潤(rùn)、2005年度所得稅和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)交稅金：[20000＋450＋700＋（300＋932－1182）]×33%＝21200×33%－6996
遞延稅款：[450＋（300＋932－1182）]×33%＝500×33%＝165（借方）
所得稅：6996－165＝6831
借：所得稅6831
遞延稅款165
貸：應(yīng)交稅金6996。
凈利潤(rùn)：20000－6831＝13169提取法定盈余公積：（20000－6831）×10%＝1316.9
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1316.9
貸：盈余公積1316.9。
（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”說(shuō)明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項(xiàng)目。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。來(lái)源：www.examda.com
①借：預(yù)計(jì)負(fù)債450
以前年度損益調(diào)整40
貸：其他應(yīng)付款490。
以前年度損益調(diào)整40萬(wàn)元中，30萬(wàn)元調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出，10萬(wàn)元（訴訟費(fèi)）調(diào)增管理費(fèi)用。
借：應(yīng)交稅金161.7
貸：遞延稅款148.5（450×33%）
以前年度損益調(diào)整13.2（40×33%）。
以前年度損益調(diào)整13.2，調(diào)減所得稅。
②借：以前年度損益調(diào)整1200（400×3）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅金（銷項(xiàng)稅額）204（1200×17%）
貸：應(yīng)收賬款1404。
以前年度損益調(diào)整1200，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
借：庫(kù)存商品900（400×2.25）
貸：以前年度損益調(diào)整900。
以前年度損益調(diào)整900，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
1404×5%=70.2
借：壞賬準(zhǔn)備70.2
貸：以前年度損益70.2。
（1200－900－1404×5‰）×33%＝96.681404×4.5%×33%＝20.85
借：遞延稅款96.68
貸：遞延稅款20.85
以前年度損益調(diào)整75.83。以前年度損益調(diào)整75.83，調(diào)減所得稅。
③40－13.2＋1200－900－70.2－75.83＝180.77
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)180.77
貸：以前年度損益調(diào)整180.77。
180.77×10%＝18.08
借：盈余公積18.08
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18.08。
（5）計(jì)算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤(rùn)。
6831－13.2－75.83＝6741.9713169－180.77＝12988.23
（6）分別計(jì)算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延稅款金額。
2005年度A公司資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計(jì)負(fù)債為：300＋932－1182＝50
2005年末A公司遞延稅款余額為：450－165＋148.5－96.68＋20.85＝357.67（貸）（7）編制2005年度合并報(bào)表的抵消分錄。
①債券的抵消：
借：應(yīng)付債券3045
合并價(jià)差22.5
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資3067.5
借：應(yīng)付債券3292.5
貸：長(zhǎng)期債權(quán)3111
合并價(jià)差181.5
借：投資收益21
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用21。
②存貨抵消：
借：資本公積700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000。
500×3.2－500×2.25＝1600－1125＝475
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本475
貸：存貨475。
集團(tuán)成本：1125個(gè)別成本：1600可收回金額：1600－480＝1120抵消金額：1600－1125＝475
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備475
貸：管理費(fèi)用475。
③應(yīng)收賬款抵消：
借：應(yīng)付賬款18720
貸：應(yīng)收賬款17784
管理費(fèi)用936。