重點(diǎn)導(dǎo)讀
（一）收入的概念及分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常生活中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的分類主要有：（1）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入等。（2）按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
（二）銷售商品收入的確定與計(jì)量
1、銷售商品收入的確定
企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入；
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，則無法確認(rèn)收入。
在某些特殊情況下，商品銷售可以按下列原則確認(rèn)收入：
（1）代銷商品
視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。
收取手續(xù)費(fèi)：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
（2）分期收款銷售
分期收款銷售的特點(diǎn)是：銷售商品的價(jià)值較大；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
2、銷售商品收入的計(jì)量
銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。但不包括向第三方代收的款項(xiàng)。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意下列因素：
（1）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金對(duì)顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
（2）銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。
（3）商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
注意：第一，如果企業(yè)售出的商品不符合銷售確認(rèn)的條件，則不能確認(rèn)為收入。對(duì)于已發(fā)出的商品可以通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”進(jìn)行核算。上述科目的期末余額并入“存貨”項(xiàng)目反映。當(dāng)符合確認(rèn)收入條件時(shí)，從上述科目結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
第二，對(duì)于確認(rèn)的銷售收入又發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入，同時(shí)沖減“銷項(xiàng)稅額”。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)收入，則應(yīng)直接按扣除后的金額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
第三，商品銷售退回的處理。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
3、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
（1）自銷業(yè)務(wù)
①一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)予以掌握。
②分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理。
分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（2）代銷業(yè)務(wù)
①視同買斷方式，在這種方式下，受托方可自行規(guī)定銷售價(jià)格。
受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。受托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
②收取手續(xù)費(fèi)方式，在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。
委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
4、提供勞務(wù)收入的核算
1、考生應(yīng)予以熟悉提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
2、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理
（1）勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；對(duì)于發(fā)生的有關(guān)支出，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
（2）按完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用
（一）收入的概念及分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常生活中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的分類主要有：（1）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入等。（2）按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
（二）銷售商品收入的確定與計(jì)量
1、銷售商品收入的確定
企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入；
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，則無法確認(rèn)收入。
在某些特殊情況下，商品銷售可以按下列原則確認(rèn)收入：
（1）代銷商品
視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。
收取手續(xù)費(fèi)：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
（2）分期收款銷售
分期收款銷售的特點(diǎn)是：銷售商品的價(jià)值較大；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
2、銷售商品收入的計(jì)量
銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。但不包括向第三方代收的款項(xiàng)。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意下列因素：
（1）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金對(duì)顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
（2）銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。
（3）商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
注意：第一，如果企業(yè)售出的商品不符合銷售確認(rèn)的條件，則不能確認(rèn)為收入。對(duì)于已發(fā)出的商品可以通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”進(jìn)行核算。上述科目的期末余額并入“存貨”項(xiàng)目反映。當(dāng)符合確認(rèn)收入條件時(shí)，從上述科目結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
第二，對(duì)于確認(rèn)的銷售收入又發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入，同時(shí)沖減“銷項(xiàng)稅額”。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)收入，則應(yīng)直接按扣除后的金額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
第三，商品銷售退回的處理。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
3、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
（1）自銷業(yè)務(wù)
①一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)予以掌握。
②分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理。
分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（2）代銷業(yè)務(wù)
①視同買斷方式，在這種方式下，受托方可自行規(guī)定銷售價(jià)格。
受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。受托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
②收取手續(xù)費(fèi)方式，在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。
委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
4、提供勞務(wù)收入的核算
1、考生應(yīng)予以熟悉提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
2、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理
（1）勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；對(duì)于發(fā)生的有關(guān)支出，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
（2）按完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用