2006年注冊會計師考試會計模擬題參考答案2

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三、計算題及會計處理題
    1.(1)編制2006年2月1日甲集團公司與乙公司支付現(xiàn)金對價的分錄。
    支付現(xiàn)金對價:20000×(1-45%-15%)÷10×3=2400
    甲公司應(yīng)當(dāng)支付:2400×9000÷12000=1800
    借:股權(quán)分置流通權(quán)1800
    貸:銀行存款1800。
    乙公司應(yīng)當(dāng)支付:2400×3000÷12000=600
    借:股權(quán)分置流通權(quán)600
    貸:銀行存款600。
    (2)計算股改時A股份有限公司發(fā)行權(quán)證的數(shù)量,說明會計處理的方法。
    甲與乙送出的認(rèn)購權(quán)證總份數(shù):20000×(1-45%-15%)÷10=800(萬份)
    甲公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù):8000×9000÷(9000+3000)=600(萬份)
    乙公司送出的認(rèn)購權(quán)證份數(shù):8000×3000÷(9000+3000)=200(萬份)
    不必進行會計處理,但應(yīng)將送出的800萬份認(rèn)購權(quán)證進行登記,并在報表中予以披露。
    (3)編制2006年9月30日行權(quán)時甲集團公司與乙公司的分錄。
    甲集團公司確認(rèn)對A股份有限公司的投資收益:3000×45%=1350
    甲集團公司攤銷股權(quán)投資差額:1800÷5×9÷12=270
    甲集團公司需要出售給流通股股東的股票數(shù):600×90%=540(萬股)來源:www.examda.com
    甲公司出售股票占所持全部股份的比例:540÷9000=6%
    甲公司出售股票收到的金額:540×4=2160(萬元)
    股票市價高于行權(quán)價的差額:540×(5-4)=540(萬元)
    借:銀行存款2160
     股權(quán)分置流通權(quán)540
    貸:長期股權(quán)投資——A上市公司(投資成本)1080
    ——A上市公司(損益調(diào)整)243
    ——A上市公司(股權(quán)投資差額)91.8投資收益
    1285.2?,F(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金:600×10%×(5-1)=60
    借:股權(quán)分置流通權(quán)60
    貸:銀行存款60。
    乙公司需要出售給流通股股東的股票數(shù):200×90%=180(萬股)
    乙公司出售股票占所持全部股份的比例:180÷3000=6%
    乙公司出售股票收到的金額:180×4=720(萬元)
    股票市價高于行權(quán)價的差額:180×(5-4)=180(萬元)
    乙公司應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”賬面價值=1300×6%=780(萬元)
    借:銀行存款720
     股權(quán)分置流通權(quán)180
    貸:長期股權(quán)投資——A上市公司780
    投資收益120。
    現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)支付的現(xiàn)金:200×10%×(5-1)=20
    借:股權(quán)分置流通權(quán)20
    貸:銀行存款20。
    (4)編制2006年12月31日甲集團公司合并報表時的抵消分錄。
    股改后,甲集團公司擁有A股份有限公司的股份為:
    (9000-540)÷20000×100%=42.3%
    2006年12月31日甲集團公司投資賬面價:
    投資成本:18000-1080=16920損益調(diào)整:2700+1350-243+1000×42.3%=4230
    股權(quán)投資差額:(1800-270-91.8)-(1800-270-91.8)÷(60-9)×3=1438.2-84.6=1353.6
    長期投資的余額:16920+4230+1353.6=22503.6
    2006年12月31日A股份有限公司的所有者權(quán)益:
    股本:20000資本公積:18000盈余公積:2000+4000×10%=2400
    未分配利潤:6000+4000×90%=9600
    少數(shù)股東權(quán)益:(20000+18000+2400+9600)×(1-42.3%)=50000×57.7%=28850
    合并差價:22503.6-(50000-28850)=22503.6-21150=1353.6
    借:股本20000
     資本公積18000
     盈余公積2400
     未分配利潤9600
     合并差價1353.6
    貸:長期股權(quán)投資22503.6
    少數(shù)股東權(quán)益28850
    借:投資收益1773
     少數(shù)股東收益2227
     年初未分配利潤6000
    貸:提取法定盈余公積400
    未分配利潤9600
    借:年初未分配利潤846
     提取法定盈余公積169.2
    貸:盈余公積1015.2。
    2.(1)編制A公司2003年7月1日債券發(fā)行的會計分錄。
    借:銀行存款1500
    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1200
    應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)300。
    (2)計算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費用資本化的金額,編制計算利息、溢價攤銷和領(lǐng)取債券利息的會計分錄。
    債券的內(nèi)含利率:I=4%,N=5:120×4.452+1200×0.822=1520.64
    NPV=1520.64-1500=20.64I=5%,N=5:120×4.329+1200×0.784=1460.28
    NPV=1460.28+1500=-39.72(I-4%)÷1%=20.64÷(39.72+20.64)(I-4%)÷1%=0.3419
    I=4.3419 03年12月31日:應(yīng)計利息:1200×10%÷2=120÷2=60
    借款費用:1500×4.3419%÷2=65.13÷2=32.57(其中資本化金額:800×4.3419%÷2=16.97)
    財務(wù)費用:32.57-16.97=15.6溢價攤銷:60-32.57=27.43
    借:在建工程16.97
     財務(wù)費用15.6
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)27.43
    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)60。
    2004年6月30日:資本化金額:1000×4.3419%÷2=21.71
    財務(wù)費用:32.57-21.71=10.86
    借:在建工程21.71
     財務(wù)費用10.86
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)27.43
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)60
    貸:應(yīng)付利息120
    借:應(yīng)付利息120
    貸:銀行存款120。
    (3)編制A公司2004年10月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的相關(guān)會計分錄。
    2004年9月30日:應(yīng)計利息:1200×10%×3÷12=30
    借款費用:(1200+245.14)×4.3419%×3÷12=15.69
    其中,資本化金額:1200×4.3419%×3÷12=13.03
    財務(wù)費用:15.69-13.03=2.66溢價攤銷:30-15.69=14.31
    借:在建工程13.03
     財務(wù)費用2.66
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)14.31
    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)30。
    轉(zhuǎn)股:轉(zhuǎn)成的股份:(1200×80%)÷10=96(萬股)股票面值:96×1=96轉(zhuǎn)出面值:1200×80%=960轉(zhuǎn)出溢價:(300-27.43-27.43-14.31)×80%=184.66轉(zhuǎn)出利息:30×80%=24
    借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)960
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)24
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)184.66
    貸:股本96
    資本公積1072.66。
    (4)編制A公司2004年12月31日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
    2004年12月31日:應(yīng)計利息:240×10%×3÷12=6
    財務(wù)費用:(240+46.17)×4.3419%×3÷12=3.11
    溢價攤銷:6-3.11=2.89
    借:財務(wù)費用3.11
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)2.89
    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)6。
    (5)編制A公司2005年6月30日計算債券利息及溢價攤銷的會計分錄。
    2005年6月30日:應(yīng)計利息:240×10%×6÷12=12
    財務(wù)費用:(240+46.17)×4.3419%×6÷12=6.21
    溢價攤銷:12-6.21=5.79
    借:財務(wù)費用6.21
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)5.79
     應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)12(6+6)
    貸:應(yīng)付利息24
    借:應(yīng)付利息24
    貸:銀行存款24。
    (6)計算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價攤銷金額。
    2005年12月31日:應(yīng)計利息:240×10%÷2=12
    財務(wù)費用:(240+37.49)×4.3419%÷2=6.02
    溢價攤銷:12-6.02=5.982006年12月31日:應(yīng)計利息:240×10%=24
    財務(wù)費用:5.98+[(240+25.53)×4.3419%]÷2=5.98+5.76=11.74
    溢價攤銷:24-11.74=12.262007年12月31日:應(yīng)計利息:240×10%=24
    財務(wù)費用:5.76+[(240+13.05)×4.3419%]÷2=5.76+5.49=11.25
    溢價攤銷:24-11.25=12.75(13.07)
    2008年12月31日:應(yīng)計利息:240×10%÷2=12
    財務(wù)費用:[(240+13.05)×4.3419%]÷2=5.49
    溢價攤銷:12-5.49=6.51(6.5)