一.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概述
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的概念
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指通過(guò)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試,并從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上,經(jīng)省級(jí)注會(huì)協(xié)會(huì)注冊(cè)的職業(yè)人員。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要有如下五項(xiàng)業(yè)務(wù)：
1.審計(jì)業(yè)務(wù)。包括有審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本；出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
2.鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見(jiàn)。
5.會(huì)計(jì)服務(wù)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)將呈擴(kuò)大趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)行為越來(lái)越需要法律制度的規(guī)范，才能維護(hù)市場(chǎng)的秩序，防止虛假驗(yàn)資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違反法定職責(zé)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁性后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，沒(méi)有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁后果。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的特征
1.法律責(zé)任主體的特定性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主體只能是通過(guò)國(guó)家注會(huì)考試，并經(jīng)省級(jí)注協(xié)注冊(cè)的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會(huì)計(jì)人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。
2.法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。
3.法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過(guò)錯(cuò)。法律上的過(guò)錯(cuò)有兩種情形：一種是故意，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過(guò)失，由過(guò)于自信或疏忽大意引起。
4.法律責(zé)任承擔(dān)的法律性。
規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟(jì)法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責(zé)任。
5.法律責(zé)任類型的多樣性。
如上所述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違法行為承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。
二.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中與驗(yàn)資審計(jì)單位、會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時(shí)，會(huì)因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進(jìn)而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護(hù)市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾的利益。
(二)民事責(zé)任與其他法律責(zé)任的區(qū)別.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任與行政責(zé)任、刑事責(zé)任的區(qū)別主要有：
1.法律依據(jù)不同。
行政責(zé)任依據(jù)行政法，刑事責(zé)任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國(guó)家公法，行政責(zé)任和刑事責(zé)任國(guó)家強(qiáng)制性追究；民事責(zé)任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責(zé)任的追究尊重權(quán)利人的意思。
2.承擔(dān)責(zé)任的目的不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有強(qiáng)制性，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)違法行為的懲罰和預(yù)防；民事責(zé)任直接目的是對(duì)受損民事權(quán)利的救濟(jì)和恢復(fù)。
3.承擔(dān)責(zé)任的形式不同。
行政責(zé)任的責(zé)任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒(méi)收違法所得、吊銷資格證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任形式的：罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任是向國(guó)家承擔(dān)的責(zé)任，主要為資格的限制或剝奪及對(duì)自由的限制。民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向受害人(即平等主體)承擔(dān)的一種財(cái)產(chǎn)責(zé)任，并以損失為限進(jìn)行賠償。
4.責(zé)任的構(gòu)成要件不同。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的構(gòu)成要件即注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任所需具備的條件。其承擔(dān)行政責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過(guò)錯(cuò)；承擔(dān)刑事責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任可以分為侵權(quán)民事責(zé)任和違約民事責(zé)任，并且兩種民事責(zé)任的承擔(dān)都有以造成損害后果為要件，這是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任強(qiáng)調(diào)行為的違法性是不同的。
5.承擔(dān)責(zé)任的主體不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任的承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可；民事責(zé)任的承擔(dān)只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外活動(dòng)不能以自己的名義，只能以事務(wù)所的名義，并且由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為代表事務(wù)所進(jìn)行。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家民事責(zé)任
探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件旨在分析民事責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)具備的條件，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下承擔(dān)民事責(zé)任。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對(duì)其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任即專家民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，因主觀過(guò)錯(cuò)給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承擔(dān)的民事責(zé)任。注會(huì)專家責(zé)任的特征有：
1.責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。
2.責(zé)任承擔(dān)的過(guò)錯(cuò)性。
3.責(zé)任承擔(dān)的分離性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的行為主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而最終承擔(dān)責(zé)任的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
4.責(zé)任性質(zhì)的侵權(quán)性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實(shí)信息享有的權(quán)利，這種責(zé)任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。
5.侵害對(duì)象的廣泛性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、審計(jì)等行為并不僅僅產(chǎn)生對(duì)特定人的影響，往往對(duì)社會(huì)公眾都有影響。如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是否真實(shí)，直接關(guān)系廣大投資者的利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任的受害人可能是委托人，可能是第三人。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件
根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任實(shí)質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個(gè)要件：
1.違法行為。
違法行為指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實(shí)施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗(yàn)證義務(wù)出具虛假。
2.過(guò)錯(cuò)。
過(guò)錯(cuò)指的是違法行為人對(duì)實(shí)施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)有故意和過(guò)失兩種。其主觀過(guò)錯(cuò)通常通過(guò)違法行為表現(xiàn)出來(lái)，采用過(guò)錯(cuò)推定原則。
3.損害后果。
損害后果，則是違法行為人實(shí)施的不法行為給他人造成的財(cái)產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒(méi)有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。
4.因果關(guān)系。
因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無(wú)因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證說(shuō)明。
三.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的具體形式
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中的民事責(zé)任
根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?BR> 據(jù)此法條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中重大失實(shí)行為民事責(zé)任。
此種情形承擔(dān)民事責(zé)任的特征有：
1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，此種行為屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大失實(shí)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗(yàn)有關(guān)文件而不審查檢驗(yàn)或者審查檢驗(yàn)不認(rèn)真的行為。
2.賠償對(duì)象的特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向公司債權(quán)人賠償損失。
3.賠償責(zé)任的有限性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。
4.過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證等重大失實(shí)行為承擔(dān)民事責(zé)任須注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上有過(guò)錯(cuò)。根據(jù)公司法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個(gè)，即沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。但此證明沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的責(zé)任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。反之，如果不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則推定主觀有過(guò)錯(cuò)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任
根據(jù)《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外?！?BR> 根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買賣證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。此種情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定原則。只要能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
四.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善
(一)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平
1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度。
提高報(bào)考學(xué)歷條件，由現(xiàn)在的?？铺岣邽楸究茖W(xué)歷。改變考試命題的方式，改理論性為實(shí)踐性。
2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是專業(yè)性極強(qiáng)的行為，需專業(yè)人才的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。注會(huì)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的再教育，進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)手交流，樹立典型，加強(qiáng)合作。
(二)加強(qiáng)行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在加強(qiáng)行業(yè)自律同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，用時(shí)將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(所)公之于眾，通過(guò)各種信息手段向社會(huì)公開。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機(jī)制
1.建立完善的質(zhì)量控制體系
建立專門的質(zhì)量控制委員會(huì)，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行質(zhì)量檢查，對(duì)質(zhì)量檢查的結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部的通報(bào)，形成質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。
2.調(diào)整審計(jì)技術(shù)方法
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。
3.人才引進(jìn)機(jī)制的完善
專業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，需要專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人才，更需要責(zé)任心、職業(yè)道德都高的人。依法約定適用期，不能只安排做事，應(yīng)全面考驗(yàn)應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)。
4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，投執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)
執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然要采取一定的方式防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的財(cái)力無(wú)法承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)購(gòu)買相應(yīng)的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。
(四)完善相關(guān)法律和訴訟制度
1.應(yīng)盡快制定有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任的法律和法規(guī)。
2.為了保證訴訟的公正性，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性，成立專門的專業(yè)鑒定委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的資料進(jìn)行鑒定。
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的概念
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指通過(guò)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試,并從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上,經(jīng)省級(jí)注會(huì)協(xié)會(huì)注冊(cè)的職業(yè)人員。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要有如下五項(xiàng)業(yè)務(wù)：
1.審計(jì)業(yè)務(wù)。包括有審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本；出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
2.鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見(jiàn)。
5.會(huì)計(jì)服務(wù)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)將呈擴(kuò)大趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)行為越來(lái)越需要法律制度的規(guī)范，才能維護(hù)市場(chǎng)的秩序，防止虛假驗(yàn)資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違反法定職責(zé)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁性后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，沒(méi)有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁后果。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的特征
1.法律責(zé)任主體的特定性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主體只能是通過(guò)國(guó)家注會(huì)考試，并經(jīng)省級(jí)注協(xié)注冊(cè)的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會(huì)計(jì)人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。
2.法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。
3.法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過(guò)錯(cuò)。法律上的過(guò)錯(cuò)有兩種情形：一種是故意，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過(guò)失，由過(guò)于自信或疏忽大意引起。
4.法律責(zé)任承擔(dān)的法律性。
規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟(jì)法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責(zé)任。
5.法律責(zé)任類型的多樣性。
如上所述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違法行為承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。
二.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中與驗(yàn)資審計(jì)單位、會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時(shí)，會(huì)因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進(jìn)而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護(hù)市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾的利益。
(二)民事責(zé)任與其他法律責(zé)任的區(qū)別.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任與行政責(zé)任、刑事責(zé)任的區(qū)別主要有：
1.法律依據(jù)不同。
行政責(zé)任依據(jù)行政法，刑事責(zé)任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國(guó)家公法，行政責(zé)任和刑事責(zé)任國(guó)家強(qiáng)制性追究；民事責(zé)任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責(zé)任的追究尊重權(quán)利人的意思。
2.承擔(dān)責(zé)任的目的不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有強(qiáng)制性，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)違法行為的懲罰和預(yù)防；民事責(zé)任直接目的是對(duì)受損民事權(quán)利的救濟(jì)和恢復(fù)。
3.承擔(dān)責(zé)任的形式不同。
行政責(zé)任的責(zé)任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒(méi)收違法所得、吊銷資格證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任形式的：罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任是向國(guó)家承擔(dān)的責(zé)任，主要為資格的限制或剝奪及對(duì)自由的限制。民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向受害人(即平等主體)承擔(dān)的一種財(cái)產(chǎn)責(zé)任，并以損失為限進(jìn)行賠償。
4.責(zé)任的構(gòu)成要件不同。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的構(gòu)成要件即注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任所需具備的條件。其承擔(dān)行政責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過(guò)錯(cuò)；承擔(dān)刑事責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任可以分為侵權(quán)民事責(zé)任和違約民事責(zé)任，并且兩種民事責(zé)任的承擔(dān)都有以造成損害后果為要件，這是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任強(qiáng)調(diào)行為的違法性是不同的。
5.承擔(dān)責(zé)任的主體不同。
行政責(zé)任和刑事責(zé)任的承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可；民事責(zé)任的承擔(dān)只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外活動(dòng)不能以自己的名義，只能以事務(wù)所的名義，并且由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為代表事務(wù)所進(jìn)行。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家民事責(zé)任
探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件旨在分析民事責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)具備的條件，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下承擔(dān)民事責(zé)任。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對(duì)其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任即專家民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，因主觀過(guò)錯(cuò)給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承擔(dān)的民事責(zé)任。注會(huì)專家責(zé)任的特征有：
1.責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。
2.責(zé)任承擔(dān)的過(guò)錯(cuò)性。
3.責(zé)任承擔(dān)的分離性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的行為主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而最終承擔(dān)責(zé)任的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
4.責(zé)任性質(zhì)的侵權(quán)性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實(shí)信息享有的權(quán)利，這種責(zé)任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。
5.侵害對(duì)象的廣泛性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、審計(jì)等行為并不僅僅產(chǎn)生對(duì)特定人的影響，往往對(duì)社會(huì)公眾都有影響。如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是否真實(shí)，直接關(guān)系廣大投資者的利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任的受害人可能是委托人，可能是第三人。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件
根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任實(shí)質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個(gè)要件：
1.違法行為。
違法行為指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實(shí)施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗(yàn)證義務(wù)出具虛假。
2.過(guò)錯(cuò)。
過(guò)錯(cuò)指的是違法行為人對(duì)實(shí)施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)有故意和過(guò)失兩種。其主觀過(guò)錯(cuò)通常通過(guò)違法行為表現(xiàn)出來(lái)，采用過(guò)錯(cuò)推定原則。
3.損害后果。
損害后果，則是違法行為人實(shí)施的不法行為給他人造成的財(cái)產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒(méi)有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。
4.因果關(guān)系。
因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無(wú)因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證說(shuō)明。
三.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的具體形式
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中的民事責(zé)任
根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?BR> 據(jù)此法條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中重大失實(shí)行為民事責(zé)任。
此種情形承擔(dān)民事責(zé)任的特征有：
1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，此種行為屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大失實(shí)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗(yàn)有關(guān)文件而不審查檢驗(yàn)或者審查檢驗(yàn)不認(rèn)真的行為。
2.賠償對(duì)象的特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向公司債權(quán)人賠償損失。
3.賠償責(zé)任的有限性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。
4.過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證等重大失實(shí)行為承擔(dān)民事責(zé)任須注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上有過(guò)錯(cuò)。根據(jù)公司法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個(gè)，即沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。但此證明沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的責(zé)任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。反之，如果不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則推定主觀有過(guò)錯(cuò)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任
根據(jù)《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外?！?BR> 根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買賣證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。此種情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定原則。只要能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
四.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善
(一)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平
1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度。
提高報(bào)考學(xué)歷條件，由現(xiàn)在的?？铺岣邽楸究茖W(xué)歷。改變考試命題的方式，改理論性為實(shí)踐性。
2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是專業(yè)性極強(qiáng)的行為，需專業(yè)人才的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。注會(huì)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的再教育，進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)手交流，樹立典型，加強(qiáng)合作。
(二)加強(qiáng)行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在加強(qiáng)行業(yè)自律同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，用時(shí)將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(所)公之于眾，通過(guò)各種信息手段向社會(huì)公開。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機(jī)制
1.建立完善的質(zhì)量控制體系
建立專門的質(zhì)量控制委員會(huì)，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行質(zhì)量檢查，對(duì)質(zhì)量檢查的結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部的通報(bào)，形成質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。
2.調(diào)整審計(jì)技術(shù)方法
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。
3.人才引進(jìn)機(jī)制的完善
專業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，需要專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人才，更需要責(zé)任心、職業(yè)道德都高的人。依法約定適用期，不能只安排做事，應(yīng)全面考驗(yàn)應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)。
4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，投執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)
執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然要采取一定的方式防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的財(cái)力無(wú)法承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)購(gòu)買相應(yīng)的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。
(四)完善相關(guān)法律和訴訟制度
1.應(yīng)盡快制定有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任的法律和法規(guī)。
2.為了保證訴訟的公正性，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性，成立專門的專業(yè)鑒定委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的資料進(jìn)行鑒定。