第四章 營業(yè)稅
第一節(jié) 營業(yè)稅概述
一、 營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。注意這里的“提供應(yīng)稅勞務(wù)”不包括加工及修理修配勞務(wù)，加工及修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。
二、 營業(yè)稅的特點(diǎn)
1、以營業(yè)額全額計(jì)稅，但其列舉的行業(yè)可以扣減費(fèi)用，比如交通運(yùn)輸業(yè)中的余額納稅、建筑業(yè)的分包轉(zhuǎn)包也有類似問題。
2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率。
3、計(jì)算簡便，便于征管。
三、 營業(yè)稅的立法原則（非重點(diǎn)）
第二節(jié) 營業(yè)稅的征稅范圍（重點(diǎn)）
征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。按勞務(wù)發(fā)生地原則計(jì)稅，這是判別是否我國計(jì)繳營業(yè)稅的一個標(biāo)準(zhǔn)。例如：某公司承接新加坡的一項(xiàng)拆設(shè)備的工程，因其業(yè)務(wù)發(fā)生在境外不需繳納營業(yè)稅；但如果該公司又與承接將拆下的設(shè)備為其安裝在中國境內(nèi)企業(yè)的安裝工程，則就境內(nèi)安裝勞務(wù)應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。
1、營業(yè)稅“境內(nèi)”的含義
(1)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。發(fā)生在境外的勞務(wù)收不屬于營業(yè)稅的計(jì)稅范疇。
(2)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。僅就中國邊境以內(nèi)的運(yùn)輸收入征稅，境外的運(yùn)輸收入不征稅。
(3)組織游客出境旅游。
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
(5)銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。即不動產(chǎn)的坐落地在中國就應(yīng)交納營業(yè)稅，這可以有效防止一些公司以境外銷售逃稅的行為。例如，北京某房地產(chǎn)開發(fā)公司，建成商品房后，投資與境外企業(yè)組成合資公司，以合資公司名義在國外銷售其商品房，將所收取的款項(xiàng)存入境外機(jī)構(gòu)的帳戶，以此來逃避納稅。因此稅法規(guī)定只要不動產(chǎn)的坐落地在中國，出售時就應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(6)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。只要標(biāo)的物以中國境內(nèi)，就應(yīng)繳納營業(yè)稅。
一、應(yīng)稅行為的含義
應(yīng)稅行為指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。但公司聘用的員工為本單位提供勞務(wù)則不屬于營業(yè)稅征收范圍。例如，裝修公司下屬的施工隊(duì)為本單位提供的裝修勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅計(jì)稅范疇，但裝修公司與下屬施工隊(duì)之間不能有任何結(jié)算。另外，個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為不繳營業(yè)稅。
3、與增值稅征稅范圍的劃分。（了解）
（1） 混合銷售行為的劃分
以貨物為主的混合銷售行為應(yīng)增值稅，以勞務(wù)為主的混合銷售行為應(yīng)征營業(yè)稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）兼營行為的劃分：納稅人的兼營行為，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。
納稅人以簽訂建筑工程總包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅應(yīng)該滿足的條件：第一、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)；第二、簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
例如：某建筑公司將電梯按裝勞務(wù)分包于某電梯制造商，此電梯制造商具具備建筑安裝資質(zhì)，而且與建筑公司簽訂的合同中注明電梯400萬元，電梯安裝費(fèi)100萬元，則就400萬元的銷售電梯款繳增值稅，而100萬元的勞務(wù)款應(yīng)繳營業(yè)稅，由建筑公司代扣代繳。如果該電梯制造商在合同中沒有分別注明電梯款和勞務(wù)款則應(yīng)就500元一并計(jì)繳增值稅。
教材165頁（三）幾項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)注意選擇題。
第三節(jié) 營業(yè)稅的設(shè)置稅目與稅率
我國營業(yè)稅主要設(shè)置9個稅目，在考試中應(yīng)重點(diǎn)掌握：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)5個行業(yè)。
一、 稅目
(一)交通運(yùn)輸業(yè)。是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。例如，搬家公司將貨物從原住所搬至新的住所，使其空間位置轉(zhuǎn)移，也屬于交通運(yùn)輸業(yè)。
1、中央新建鐵路的臨時運(yùn)營業(yè)務(wù)，不包括城市地下鐵路的運(yùn)營；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)等業(yè)務(wù)活動。
2、水上和航空運(yùn)輸業(yè)，將輪船和飛機(jī)出租的同時如果同時提供海員和機(jī)組人員則應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，如果只是出租硬件而不配備任何工作人員則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3、交通運(yùn)輸輔助業(yè)。自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)該按運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別核算，如不能分別核算的，一律按服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)。是指建筑安裝工程作業(yè)。其范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾等，包括新建、改建、擴(kuò)建等。例如，對橋梁的修繕，屬于營業(yè)稅征稅范疇，因?yàn)闃蛄簩儆诓粍赢a(chǎn)；如果是對于貨物的修理，則應(yīng)計(jì)征增值稅。應(yīng)注意建筑工程的附設(shè)施，包括轉(zhuǎn)欄、腳手架等。
(三)金融保險(xiǎn)業(yè)。
1、金融業(yè)，指資金的融通業(yè)務(wù)。
（1）貸款業(yè)務(wù)中無論是金融機(jī)構(gòu)對外放貸還是企業(yè)閑置資金的貸款，都應(yīng)按貸款全額計(jì)征營業(yè)稅，不允許扣除任何費(fèi)用。
（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指將從境外借來的貸款在境內(nèi)使用。例如：中國銀行從境外吸收資金500萬美金，貸給中國境內(nèi)的企業(yè)使用，即屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
（3）融資租賃，指分期付款購買設(shè)備。
（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票債券、外匯和其他金融商品的轉(zhuǎn)讓。非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。
（5）存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
（6）對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)。郵政儲蓄按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，而不屬于金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
(五)文化體育業(yè)。
文化業(yè)具體包括表演、播映、其他文化業(yè)。
注意：有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”；出租文化場所和以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。
(六)娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。注意網(wǎng)吧不屬于通信業(yè)。
(七)服務(wù)業(yè)。注意以下幾點(diǎn)：
（1）代理業(yè)中金融經(jīng)紀(jì)業(yè)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍；
（2）服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”稅目，“代理業(yè)”子稅目征收營業(yè)稅。
（3）旅游業(yè)中旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。
（4）租賃業(yè)中對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按服務(wù)業(yè)征營業(yè)稅。
（5）雙方簽訂承包、租賃合同將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃的，出包、出租者收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對于同時符合條件屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅，具體的三個條件見教材170頁。
例如：紅光實(shí)業(yè)公司下屬的倉庫、車間、銷售部門、結(jié)算中心各自承包內(nèi)部結(jié)算，但對外銷售產(chǎn)品時承包方仍以出包方（紅光實(shí)業(yè)）的名義，而且其銷售收入全部納入了出包方的財(cái)務(wù)核算，紅光實(shí)業(yè)與承包者的分配，是在自身創(chuàng)造的利潤為基礎(chǔ)的分配，屬于內(nèi)部分配不需再繳營業(yè)稅。
（6）廣告業(yè)。注意計(jì)算題，計(jì)稅時其收入額可扣除發(fā)布費(fèi)。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
注意：（1）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行按按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
（2）土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”；
（3）對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)科目征稅。
（4）轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，著作權(quán)體現(xiàn)為文字、圖形、音像（母片、母帶）等形式。包括人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，人身權(quán)不能轉(zhuǎn)讓，而財(cái)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。對于轉(zhuǎn)讓發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬的權(quán)利均屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅范圍。
（5）計(jì)算機(jī)軟件經(jīng)銷商沒有軟件的著作權(quán)，其銷售軟件時應(yīng)繳納增值稅。而企業(yè)自行研發(fā)的軟件依法注冊后，將其所有權(quán)和著作權(quán)一同轉(zhuǎn)讓時，此轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)征營業(yè)稅。
（6）轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。
單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于已完成或正在進(jìn)行的土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征營業(yè)稅；如已進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
第一節(jié) 營業(yè)稅概述
一、 營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。注意這里的“提供應(yīng)稅勞務(wù)”不包括加工及修理修配勞務(wù)，加工及修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。
二、 營業(yè)稅的特點(diǎn)
1、以營業(yè)額全額計(jì)稅，但其列舉的行業(yè)可以扣減費(fèi)用，比如交通運(yùn)輸業(yè)中的余額納稅、建筑業(yè)的分包轉(zhuǎn)包也有類似問題。
2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率。
3、計(jì)算簡便，便于征管。
三、 營業(yè)稅的立法原則（非重點(diǎn)）
第二節(jié) 營業(yè)稅的征稅范圍（重點(diǎn)）
征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。按勞務(wù)發(fā)生地原則計(jì)稅，這是判別是否我國計(jì)繳營業(yè)稅的一個標(biāo)準(zhǔn)。例如：某公司承接新加坡的一項(xiàng)拆設(shè)備的工程，因其業(yè)務(wù)發(fā)生在境外不需繳納營業(yè)稅；但如果該公司又與承接將拆下的設(shè)備為其安裝在中國境內(nèi)企業(yè)的安裝工程，則就境內(nèi)安裝勞務(wù)應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。
1、營業(yè)稅“境內(nèi)”的含義
(1)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。發(fā)生在境外的勞務(wù)收不屬于營業(yè)稅的計(jì)稅范疇。
(2)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。僅就中國邊境以內(nèi)的運(yùn)輸收入征稅，境外的運(yùn)輸收入不征稅。
(3)組織游客出境旅游。
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
(5)銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。即不動產(chǎn)的坐落地在中國就應(yīng)交納營業(yè)稅，這可以有效防止一些公司以境外銷售逃稅的行為。例如，北京某房地產(chǎn)開發(fā)公司，建成商品房后，投資與境外企業(yè)組成合資公司，以合資公司名義在國外銷售其商品房，將所收取的款項(xiàng)存入境外機(jī)構(gòu)的帳戶，以此來逃避納稅。因此稅法規(guī)定只要不動產(chǎn)的坐落地在中國，出售時就應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(6)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。只要標(biāo)的物以中國境內(nèi)，就應(yīng)繳納營業(yè)稅。
一、應(yīng)稅行為的含義
應(yīng)稅行為指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。但公司聘用的員工為本單位提供勞務(wù)則不屬于營業(yè)稅征收范圍。例如，裝修公司下屬的施工隊(duì)為本單位提供的裝修勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅計(jì)稅范疇，但裝修公司與下屬施工隊(duì)之間不能有任何結(jié)算。另外，個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為不繳營業(yè)稅。
3、與增值稅征稅范圍的劃分。（了解）
（1） 混合銷售行為的劃分
以貨物為主的混合銷售行為應(yīng)增值稅，以勞務(wù)為主的混合銷售行為應(yīng)征營業(yè)稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）兼營行為的劃分：納稅人的兼營行為，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。
納稅人以簽訂建筑工程總包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅應(yīng)該滿足的條件：第一、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)；第二、簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
例如：某建筑公司將電梯按裝勞務(wù)分包于某電梯制造商，此電梯制造商具具備建筑安裝資質(zhì)，而且與建筑公司簽訂的合同中注明電梯400萬元，電梯安裝費(fèi)100萬元，則就400萬元的銷售電梯款繳增值稅，而100萬元的勞務(wù)款應(yīng)繳營業(yè)稅，由建筑公司代扣代繳。如果該電梯制造商在合同中沒有分別注明電梯款和勞務(wù)款則應(yīng)就500元一并計(jì)繳增值稅。
教材165頁（三）幾項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)注意選擇題。
第三節(jié) 營業(yè)稅的設(shè)置稅目與稅率
我國營業(yè)稅主要設(shè)置9個稅目，在考試中應(yīng)重點(diǎn)掌握：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)5個行業(yè)。
一、 稅目
(一)交通運(yùn)輸業(yè)。是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。例如，搬家公司將貨物從原住所搬至新的住所，使其空間位置轉(zhuǎn)移，也屬于交通運(yùn)輸業(yè)。
1、中央新建鐵路的臨時運(yùn)營業(yè)務(wù)，不包括城市地下鐵路的運(yùn)營；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)等業(yè)務(wù)活動。
2、水上和航空運(yùn)輸業(yè)，將輪船和飛機(jī)出租的同時如果同時提供海員和機(jī)組人員則應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，如果只是出租硬件而不配備任何工作人員則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3、交通運(yùn)輸輔助業(yè)。自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)該按運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別核算，如不能分別核算的，一律按服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)。是指建筑安裝工程作業(yè)。其范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾等，包括新建、改建、擴(kuò)建等。例如，對橋梁的修繕，屬于營業(yè)稅征稅范疇，因?yàn)闃蛄簩儆诓粍赢a(chǎn)；如果是對于貨物的修理，則應(yīng)計(jì)征增值稅。應(yīng)注意建筑工程的附設(shè)施，包括轉(zhuǎn)欄、腳手架等。
(三)金融保險(xiǎn)業(yè)。
1、金融業(yè)，指資金的融通業(yè)務(wù)。
（1）貸款業(yè)務(wù)中無論是金融機(jī)構(gòu)對外放貸還是企業(yè)閑置資金的貸款，都應(yīng)按貸款全額計(jì)征營業(yè)稅，不允許扣除任何費(fèi)用。
（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指將從境外借來的貸款在境內(nèi)使用。例如：中國銀行從境外吸收資金500萬美金，貸給中國境內(nèi)的企業(yè)使用，即屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
（3）融資租賃，指分期付款購買設(shè)備。
（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票債券、外匯和其他金融商品的轉(zhuǎn)讓。非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。
（5）存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
（6）對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)。郵政儲蓄按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，而不屬于金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
(五)文化體育業(yè)。
文化業(yè)具體包括表演、播映、其他文化業(yè)。
注意：有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”；出租文化場所和以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。
(六)娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。注意網(wǎng)吧不屬于通信業(yè)。
(七)服務(wù)業(yè)。注意以下幾點(diǎn)：
（1）代理業(yè)中金融經(jīng)紀(jì)業(yè)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍；
（2）服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”稅目，“代理業(yè)”子稅目征收營業(yè)稅。
（3）旅游業(yè)中旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。
（4）租賃業(yè)中對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按服務(wù)業(yè)征營業(yè)稅。
（5）雙方簽訂承包、租賃合同將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃的，出包、出租者收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對于同時符合條件屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅，具體的三個條件見教材170頁。
例如：紅光實(shí)業(yè)公司下屬的倉庫、車間、銷售部門、結(jié)算中心各自承包內(nèi)部結(jié)算，但對外銷售產(chǎn)品時承包方仍以出包方（紅光實(shí)業(yè)）的名義，而且其銷售收入全部納入了出包方的財(cái)務(wù)核算，紅光實(shí)業(yè)與承包者的分配，是在自身創(chuàng)造的利潤為基礎(chǔ)的分配，屬于內(nèi)部分配不需再繳營業(yè)稅。
（6）廣告業(yè)。注意計(jì)算題，計(jì)稅時其收入額可扣除發(fā)布費(fèi)。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
注意：（1）電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行按按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
（2）土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”；
（3）對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)科目征稅。
（4）轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，著作權(quán)體現(xiàn)為文字、圖形、音像（母片、母帶）等形式。包括人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，人身權(quán)不能轉(zhuǎn)讓，而財(cái)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。對于轉(zhuǎn)讓發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬的權(quán)利均屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅范圍。
（5）計(jì)算機(jī)軟件經(jīng)銷商沒有軟件的著作權(quán)，其銷售軟件時應(yīng)繳納增值稅。而企業(yè)自行研發(fā)的軟件依法注冊后，將其所有權(quán)和著作權(quán)一同轉(zhuǎn)讓時，此轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)征營業(yè)稅。
（6）轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。
單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于已完成或正在進(jìn)行的土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征營業(yè)稅；如已進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。