夏草是一位名不見經(jīng)傳的上海國家會計學(xué)院的教師，而就在近短短的一個星期之內(nèi)，他卻瞬間成為媒體和資本市場關(guān)注的焦點，他被好事的人們尊稱為民間的“財務(wù)偵探”。這位“財務(wù)偵探”因為什么而成為焦點？他到底揭開了哪些人的不愿示人之處？他的出現(xiàn)，又會給中國的資本市場帶來怎樣的影響？帶著這些疑問，記者展開了調(diào)查，試圖尋找其中的答案。
新聞閃回：夏草頻頻質(zhì)疑“造假”
4月30日，2007年度上市公司年報披露工作基本完成。
夏草便隨機選擇了200多家上市公司的年報進行了分析，在之后的幾天中，他在其博客上發(fā)表了《中小板十大涉嫌偷漏稅公司》、《滬市2007年報十大涉嫌報表粉飾上市公司》等文，列出了其查找到的包括九陽股份(002242行情,股吧)、歌爾聲學(xué)(002241行情,股吧)等10家涉嫌在深圳中小板偷漏稅造假上市的公司，及包括鄂爾多斯(600295行情,股吧)、東盛科技在內(nèi)的10家涉嫌粉飾年報的滬市上市公司，每家涉及的金額幾乎都高達億元甚至十億元級。
造假動機：小處罰PK巨額收益
“造假？能不造嗎？企業(yè)的形象、企業(yè)的融資、公司的業(yè)務(wù)、對外的合作，都需要我們?nèi)ピ旒?，去做出一份漂亮的財?wù)報表來。特別是造假被發(fā)現(xiàn)的機會以及發(fā)現(xiàn)造假并追究責任的概率都很小，而且就算處罰也是可承受的，這些都是動機?！比A東區(qū)某民營上市公司的證券部人士表示。
上海本地某券商的高級項目經(jīng)理則告訴記者，現(xiàn)在股改之后的大小非解禁，為了能讓股價有個好的價格，出售股票的時候可以賣得高些，獲利更多些，往往也會進行財報的粉飾，這也是一個很大的做假動機。還有就是企業(yè)的貸款問題，這毫無疑問需要一份好看的財務(wù)報表來支持。更為嚴重一些的做假賬行為就是為了個人或公司的利益，來配合二級市場的操作，就是傳統(tǒng)所說的坐莊行為，從而獲得更高額的收益。
造假手段：對會計信息作假
而在實施造假的時候，上市公司采取的手段也往往大致相同。
會計信息實質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營行為的一種數(shù)量化反映：企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生一系列經(jīng)營行為，會計對這些行為的結(jié)果進行確認、計量、匯總，終形成財務(wù)報表。
夏草從技術(shù)角度對企業(yè)上市做假進行了分析，他表示，可以按照程度的不同，分為三種方式。
其一，錯誤的報表。之所以要進行調(diào)帳，主要是未能按照會計準則來處理而產(chǎn)生的；
其二，粉飾報表。主要是為了保持企業(yè)高成長的形象，把企業(yè)利潤在不同的會計期間進行調(diào)配，不過收入還是客觀存在的；
其三，捏造收入。這便是純粹的虛構(gòu)業(yè)務(wù)的舞弊行為，收入本身就不存在。
四大會計師事務(wù)所的某審計經(jīng)理告訴記者，上市公司要對會計信息做假，大致有兩種途徑：一是虛構(gòu)經(jīng)營行為或者有目的制造非正常交易如關(guān)聯(lián)交易，從而影響企業(yè)會計業(yè)績；另一類則是在經(jīng)濟事實確定的情況下，采用某種非正常的會計手段進行歪曲反映，產(chǎn)生誤導(dǎo)信息。
1
*數(shù)據(jù)實時更新： 無需等到報告期 機構(gòu)今天買入 明天揭曉 * 分類賬戶統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 透視是機構(gòu)控盤還是散戶持倉*區(qū)間分檔統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 揭示股票持股集中度 * 席位交易統(tǒng)計： 個股席位成交全曝光 點擊進入
證券舞臺上的“生旦凈末丑”
“生”
保薦商：年薪輕松破百萬
與上市公司聯(lián)系為緊密的便是承擔公司上市絕大部分業(yè)務(wù)的保薦商了。上海某證券公司的內(nèi)部人士告訴記者，2000年以前公司上市實施的是“額度制”＋“審批制”，名額相當有限。如果好不容易拿到一個上市的名額，當然要千方百計把公司包裝上市，不能浪費任何一個上市的名額。
現(xiàn)在實施的則是“保薦制”＋“核準制”。做保薦人需要保薦資格，不得不考慮自己的職業(yè)生涯和道德風險。如果一旦查出來，以后很難再在這個行業(yè)立足。這位人士還告訴記者，保薦人的收入相當高，來源主要分為三部分。工資、津貼(每月兩、三萬，一年大概三五十萬)和項目簽字費(根據(jù)單子大小和券商規(guī)模的大小來定，很難說清楚一個數(shù)字，大概平均二、三百萬左右)。如果保薦人之前還參與項目組中，另外還可獲得項目的提成獎。粗略一算，保薦人的年薪可輕松突破百萬大關(guān)。
“旦”
會計師事務(wù)所：按階段收費
對于會計師事務(wù)所而言，其收費往往不會按照客戶公司是否成功上市來決定收費金額，也不會與這家公司的業(yè)績掛鉤。通常情況下是按照審計的每一個階段來進行收費。為了能保持審計的獨立性，每一家會計師事務(wù)所往往會采用一套適合自己公司的業(yè)務(wù)流程來進行項目的操作，包括接單、審計到出報告的整個流程。
當然，由于會計制度本身并不是非常完善和嚴謹，其實施的是權(quán)責發(fā)生制的原則，而不是現(xiàn)金收付制，所以在根本上不可能完全杜絕漏洞。因此，對于審計和財務(wù)人員，其本身的道德要求會更高。
“凈”
券商：IPO成功一個進賬1000萬
據(jù)了解，券商對擬上市公司的收費大致如此。前期(比如輔導(dǎo)期)的收費很少，只有幾十萬甚至不收，收入主要還是靠之后的發(fā)行費和保薦費。如果發(fā)行成功一個IPO項目，差不多就可以拿到1000萬的費用。所以對于券商而言，是否能終上市，跟他的實際收入有很直接的聯(lián)系。而且一旦上市成功以后，上市公司之后的增發(fā)等再融資業(yè)務(wù)還可以繼續(xù)做下去。如果上市不成功，又需要把前期的工作重做，既費力費時還費錢，券商和上市公司當然都希望能夠性上市成功。
“末”
財務(wù)顧問公司：收費與上市掛鉤
財務(wù)顧問公司的角色和收費也有點類似于保薦商。財務(wù)顧問的角色就是輔助擬上市公司達到終的上市目的，其收費的多少自然跟此直接掛鉤。
“丑”
2
* 數(shù)據(jù)實時更新： 無需等到報告期 機構(gòu)今天買入 明天揭曉 * 分類賬戶統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 透視是機構(gòu)控盤還是散戶持倉*區(qū)間分檔統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 揭示股票持股集中度 * 席位交易統(tǒng)計： 個股席位成交全曝光 點擊進入
律師事務(wù)所：律師費上百萬
北京市雙全律師事務(wù)所主任、首席律師鄧江華在接受采訪時表示，律所在IPO過程中的確負有重要義務(wù)?！奥蓭熯M行盡職調(diào)查、律所出具法律意見書的行為不僅要對中國證監(jiān)會發(fā)審委、證券交易所負責，重要的是要對投資者負責。但是，律師事務(wù)所的利益以及在法律意見書上簽字的律師與上市公司的利益是糾纏在一起的。上市成功后，律所在一個上市公司客戶那里可以拿到上百萬元的律師費，所以，往往在利益驅(qū)動下，一些律所和律師為了賺到巨額的律師費，出具虛假或者失實的法律意見書，從而損害了投資者的知情權(quán)，也危害了國家的證券發(fā)行監(jiān)管和證券上市監(jiān)管秩序，使一些問題嚴重的公司造假上市成功?！?BR> 解決辦法
把利益鏈變成“生物鏈”
通過初步的調(diào)查，一條圍繞著上市公司為主線的利益鏈已漸漸清晰。正是這條利益鏈的存在，讓上市公司的造假行為在很大程度上有了實施的可能性和可操作性。
“你看，保薦商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財務(wù)公司的客戶都是上市公司，他們的收入來源也主要是來自上市公司。他們是處于同一鏈條上扮演著不同角色的利益組成體。這是由于制度的缺陷所造成的一種市場行為。所以根本的解決之道就是要打破以往的利益鏈條，對制度進行重新建立和調(diào)整，形成一種食物鏈的關(guān)系。讓整個公司治理達到生態(tài)平衡的狀態(tài)?！毕牟萏岢隽俗约旱挠^點。
夏草認為，現(xiàn)在公司治理的生態(tài)環(huán)境中，可以說上市公司是沒有“天敵”的。上市公司能“吃”中小股民，中小股民卻不能來“吃”上市公司，也就是說，上市公司可以侵害中小股民的利益，而中小股民卻很難通過相關(guān)程序來維護自己的利益，與上市公司處于不平等的地位?！拔姨岢⑵鹨粭l食物鏈，維護公司治理的生態(tài)平衡。”
夏草表示，必須培養(yǎng)一個對應(yīng)的階層來約束財務(wù)造假問題，而律師便可承擔此角色。讓律師成為保薦商、會計師事務(wù)所等其他中介機構(gòu)的對立面，獨立出來，從而起到為強大的監(jiān)督作用。
他認為，要根治上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象，就必須放松民事訴訟的前置條件和賠償標準。
不需獲得相關(guān)部門認定公司財務(wù)造假之后開出的行政處罰書，便可直接對相關(guān)上市公司提起訴訟，并讓律師能從賠款里面拿到相當可觀的回報，把律師真正培養(yǎng)財務(wù)造假行為的“殺手”，形成一個完整的“食物鏈”，為資本市場創(chuàng)造一個健康的外部環(huán)境。
“審計并非萬能的”——專訪KPMG首席合伙人蔡廷基
NBD：上市公司涉嫌造假事件曝光之后，投資者往往會把質(zhì)疑的目光投向給上市公司進行審計的會計師事務(wù)所。你是如何看待這個問題的？
蔡廷基：廣大投資者對做假的上市公司所聘請的會計師事務(wù)所產(chǎn)生懷疑和情緒，是完全可以理解的。但是必須要搞清楚的一件事情就是，審計并不是萬能的，其本身是有一定局限性的，不可能進行調(diào)查。如果上市公司在聘請會計師事務(wù)所之前就已經(jīng)完全策劃好了整個(造假)事情，那后者是很難避免公司的做假行為。
NBD：盡管有一套審計的流程，但是如果上市公司內(nèi)部直接聘請的財務(wù)人員本身就很熟悉這套審計的流程，他們想造假的話，往往會有所準備，不會輕易讓外聘的審計機構(gòu)來發(fā)現(xiàn)造假的東西。這有什么防范的措施嗎？
蔡廷基：我認為不論是會計師事務(wù)所的審計人員還是上市公司中的財務(wù)人員，都是受過正規(guī)訓(xùn)練的高素質(zhì)人員，不會主動參與其中。因為他們做假賬，對他們并沒有好處，風險與收益是完全不匹配的。做假賬的終收益者是公司老板、大股東，而一旦出現(xiàn)問題，往往首先成為替罪羊的是財務(wù)人員。所以素質(zhì)較高的財務(wù)人員，不會主動做假賬。如果他們發(fā)現(xiàn)有重大的做假賬嫌疑的時候，往往選擇的就是離職。
NBD：那作為四大會計師事務(wù)所之一的KPMG，在接單的時候是否有所選擇？是否有一套自己的接單流程呢？
蔡廷基：我們接單子的時候，并不是所有的單子都會接下來(當然其中不包括費用的問題)。我們有幾個原則：第一、當某個客戶在我公司的收入當中占比相對偏大的時候，可能會影響到我們的審計獨立性的判斷，我們是不會接的。第二、某些領(lǐng)域，不管是你的公司以往業(yè)績多好、聲譽多好，我們也不會去接，比如*等。第三、我們自己有一套很嚴謹?shù)脑u價和接單的程序。比如是介紹過來的單子，我們會對介紹對象、公司背景、管理層背景進行一個調(diào)查。與客戶公司的管理層進行實際的交談，來評價他們的道德品質(zhì)和公司的現(xiàn)實情況。
新聞閃回：夏草頻頻質(zhì)疑“造假”
4月30日，2007年度上市公司年報披露工作基本完成。
夏草便隨機選擇了200多家上市公司的年報進行了分析，在之后的幾天中，他在其博客上發(fā)表了《中小板十大涉嫌偷漏稅公司》、《滬市2007年報十大涉嫌報表粉飾上市公司》等文，列出了其查找到的包括九陽股份(002242行情,股吧)、歌爾聲學(xué)(002241行情,股吧)等10家涉嫌在深圳中小板偷漏稅造假上市的公司，及包括鄂爾多斯(600295行情,股吧)、東盛科技在內(nèi)的10家涉嫌粉飾年報的滬市上市公司，每家涉及的金額幾乎都高達億元甚至十億元級。
造假動機：小處罰PK巨額收益
“造假？能不造嗎？企業(yè)的形象、企業(yè)的融資、公司的業(yè)務(wù)、對外的合作，都需要我們?nèi)ピ旒?，去做出一份漂亮的財?wù)報表來。特別是造假被發(fā)現(xiàn)的機會以及發(fā)現(xiàn)造假并追究責任的概率都很小，而且就算處罰也是可承受的，這些都是動機?！比A東區(qū)某民營上市公司的證券部人士表示。
上海本地某券商的高級項目經(jīng)理則告訴記者，現(xiàn)在股改之后的大小非解禁，為了能讓股價有個好的價格，出售股票的時候可以賣得高些，獲利更多些，往往也會進行財報的粉飾，這也是一個很大的做假動機。還有就是企業(yè)的貸款問題，這毫無疑問需要一份好看的財務(wù)報表來支持。更為嚴重一些的做假賬行為就是為了個人或公司的利益，來配合二級市場的操作，就是傳統(tǒng)所說的坐莊行為，從而獲得更高額的收益。
造假手段：對會計信息作假
而在實施造假的時候，上市公司采取的手段也往往大致相同。
會計信息實質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營行為的一種數(shù)量化反映：企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生一系列經(jīng)營行為，會計對這些行為的結(jié)果進行確認、計量、匯總，終形成財務(wù)報表。
夏草從技術(shù)角度對企業(yè)上市做假進行了分析，他表示，可以按照程度的不同，分為三種方式。
其一，錯誤的報表。之所以要進行調(diào)帳，主要是未能按照會計準則來處理而產(chǎn)生的；
其二，粉飾報表。主要是為了保持企業(yè)高成長的形象，把企業(yè)利潤在不同的會計期間進行調(diào)配，不過收入還是客觀存在的；
其三，捏造收入。這便是純粹的虛構(gòu)業(yè)務(wù)的舞弊行為，收入本身就不存在。
四大會計師事務(wù)所的某審計經(jīng)理告訴記者，上市公司要對會計信息做假，大致有兩種途徑：一是虛構(gòu)經(jīng)營行為或者有目的制造非正常交易如關(guān)聯(lián)交易，從而影響企業(yè)會計業(yè)績；另一類則是在經(jīng)濟事實確定的情況下，采用某種非正常的會計手段進行歪曲反映，產(chǎn)生誤導(dǎo)信息。
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*數(shù)據(jù)實時更新： 無需等到報告期 機構(gòu)今天買入 明天揭曉 * 分類賬戶統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 透視是機構(gòu)控盤還是散戶持倉*區(qū)間分檔統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 揭示股票持股集中度 * 席位交易統(tǒng)計： 個股席位成交全曝光 點擊進入
證券舞臺上的“生旦凈末丑”
“生”
保薦商：年薪輕松破百萬
與上市公司聯(lián)系為緊密的便是承擔公司上市絕大部分業(yè)務(wù)的保薦商了。上海某證券公司的內(nèi)部人士告訴記者，2000年以前公司上市實施的是“額度制”＋“審批制”，名額相當有限。如果好不容易拿到一個上市的名額，當然要千方百計把公司包裝上市，不能浪費任何一個上市的名額。
現(xiàn)在實施的則是“保薦制”＋“核準制”。做保薦人需要保薦資格，不得不考慮自己的職業(yè)生涯和道德風險。如果一旦查出來，以后很難再在這個行業(yè)立足。這位人士還告訴記者，保薦人的收入相當高，來源主要分為三部分。工資、津貼(每月兩、三萬，一年大概三五十萬)和項目簽字費(根據(jù)單子大小和券商規(guī)模的大小來定，很難說清楚一個數(shù)字，大概平均二、三百萬左右)。如果保薦人之前還參與項目組中，另外還可獲得項目的提成獎。粗略一算，保薦人的年薪可輕松突破百萬大關(guān)。
“旦”
會計師事務(wù)所：按階段收費
對于會計師事務(wù)所而言，其收費往往不會按照客戶公司是否成功上市來決定收費金額，也不會與這家公司的業(yè)績掛鉤。通常情況下是按照審計的每一個階段來進行收費。為了能保持審計的獨立性，每一家會計師事務(wù)所往往會采用一套適合自己公司的業(yè)務(wù)流程來進行項目的操作，包括接單、審計到出報告的整個流程。
當然，由于會計制度本身并不是非常完善和嚴謹，其實施的是權(quán)責發(fā)生制的原則，而不是現(xiàn)金收付制，所以在根本上不可能完全杜絕漏洞。因此，對于審計和財務(wù)人員，其本身的道德要求會更高。
“凈”
券商：IPO成功一個進賬1000萬
據(jù)了解，券商對擬上市公司的收費大致如此。前期(比如輔導(dǎo)期)的收費很少，只有幾十萬甚至不收，收入主要還是靠之后的發(fā)行費和保薦費。如果發(fā)行成功一個IPO項目，差不多就可以拿到1000萬的費用。所以對于券商而言，是否能終上市，跟他的實際收入有很直接的聯(lián)系。而且一旦上市成功以后，上市公司之后的增發(fā)等再融資業(yè)務(wù)還可以繼續(xù)做下去。如果上市不成功，又需要把前期的工作重做，既費力費時還費錢，券商和上市公司當然都希望能夠性上市成功。
“末”
財務(wù)顧問公司：收費與上市掛鉤
財務(wù)顧問公司的角色和收費也有點類似于保薦商。財務(wù)顧問的角色就是輔助擬上市公司達到終的上市目的，其收費的多少自然跟此直接掛鉤。
“丑”
2
* 數(shù)據(jù)實時更新： 無需等到報告期 機構(gòu)今天買入 明天揭曉 * 分類賬戶統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 透視是機構(gòu)控盤還是散戶持倉*區(qū)間分檔統(tǒng)計數(shù)據(jù)： 揭示股票持股集中度 * 席位交易統(tǒng)計： 個股席位成交全曝光 點擊進入
律師事務(wù)所：律師費上百萬
北京市雙全律師事務(wù)所主任、首席律師鄧江華在接受采訪時表示，律所在IPO過程中的確負有重要義務(wù)?！奥蓭熯M行盡職調(diào)查、律所出具法律意見書的行為不僅要對中國證監(jiān)會發(fā)審委、證券交易所負責，重要的是要對投資者負責。但是，律師事務(wù)所的利益以及在法律意見書上簽字的律師與上市公司的利益是糾纏在一起的。上市成功后，律所在一個上市公司客戶那里可以拿到上百萬元的律師費，所以，往往在利益驅(qū)動下，一些律所和律師為了賺到巨額的律師費，出具虛假或者失實的法律意見書，從而損害了投資者的知情權(quán)，也危害了國家的證券發(fā)行監(jiān)管和證券上市監(jiān)管秩序，使一些問題嚴重的公司造假上市成功?！?BR> 解決辦法
把利益鏈變成“生物鏈”
通過初步的調(diào)查，一條圍繞著上市公司為主線的利益鏈已漸漸清晰。正是這條利益鏈的存在，讓上市公司的造假行為在很大程度上有了實施的可能性和可操作性。
“你看，保薦商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財務(wù)公司的客戶都是上市公司，他們的收入來源也主要是來自上市公司。他們是處于同一鏈條上扮演著不同角色的利益組成體。這是由于制度的缺陷所造成的一種市場行為。所以根本的解決之道就是要打破以往的利益鏈條，對制度進行重新建立和調(diào)整，形成一種食物鏈的關(guān)系。讓整個公司治理達到生態(tài)平衡的狀態(tài)?！毕牟萏岢隽俗约旱挠^點。
夏草認為，現(xiàn)在公司治理的生態(tài)環(huán)境中，可以說上市公司是沒有“天敵”的。上市公司能“吃”中小股民，中小股民卻不能來“吃”上市公司，也就是說，上市公司可以侵害中小股民的利益，而中小股民卻很難通過相關(guān)程序來維護自己的利益，與上市公司處于不平等的地位?！拔姨岢⑵鹨粭l食物鏈，維護公司治理的生態(tài)平衡。”
夏草表示，必須培養(yǎng)一個對應(yīng)的階層來約束財務(wù)造假問題，而律師便可承擔此角色。讓律師成為保薦商、會計師事務(wù)所等其他中介機構(gòu)的對立面，獨立出來，從而起到為強大的監(jiān)督作用。
他認為，要根治上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象，就必須放松民事訴訟的前置條件和賠償標準。
不需獲得相關(guān)部門認定公司財務(wù)造假之后開出的行政處罰書，便可直接對相關(guān)上市公司提起訴訟，并讓律師能從賠款里面拿到相當可觀的回報，把律師真正培養(yǎng)財務(wù)造假行為的“殺手”，形成一個完整的“食物鏈”，為資本市場創(chuàng)造一個健康的外部環(huán)境。
“審計并非萬能的”——專訪KPMG首席合伙人蔡廷基
NBD：上市公司涉嫌造假事件曝光之后，投資者往往會把質(zhì)疑的目光投向給上市公司進行審計的會計師事務(wù)所。你是如何看待這個問題的？
蔡廷基：廣大投資者對做假的上市公司所聘請的會計師事務(wù)所產(chǎn)生懷疑和情緒，是完全可以理解的。但是必須要搞清楚的一件事情就是，審計并不是萬能的，其本身是有一定局限性的，不可能進行調(diào)查。如果上市公司在聘請會計師事務(wù)所之前就已經(jīng)完全策劃好了整個(造假)事情，那后者是很難避免公司的做假行為。
NBD：盡管有一套審計的流程，但是如果上市公司內(nèi)部直接聘請的財務(wù)人員本身就很熟悉這套審計的流程，他們想造假的話，往往會有所準備，不會輕易讓外聘的審計機構(gòu)來發(fā)現(xiàn)造假的東西。這有什么防范的措施嗎？
蔡廷基：我認為不論是會計師事務(wù)所的審計人員還是上市公司中的財務(wù)人員，都是受過正規(guī)訓(xùn)練的高素質(zhì)人員，不會主動參與其中。因為他們做假賬，對他們并沒有好處，風險與收益是完全不匹配的。做假賬的終收益者是公司老板、大股東，而一旦出現(xiàn)問題，往往首先成為替罪羊的是財務(wù)人員。所以素質(zhì)較高的財務(wù)人員，不會主動做假賬。如果他們發(fā)現(xiàn)有重大的做假賬嫌疑的時候，往往選擇的就是離職。
NBD：那作為四大會計師事務(wù)所之一的KPMG，在接單的時候是否有所選擇？是否有一套自己的接單流程呢？
蔡廷基：我們接單子的時候，并不是所有的單子都會接下來(當然其中不包括費用的問題)。我們有幾個原則：第一、當某個客戶在我公司的收入當中占比相對偏大的時候，可能會影響到我們的審計獨立性的判斷，我們是不會接的。第二、某些領(lǐng)域，不管是你的公司以往業(yè)績多好、聲譽多好，我們也不會去接，比如*等。第三、我們自己有一套很嚴謹?shù)脑u價和接單的程序。比如是介紹過來的單子，我們會對介紹對象、公司背景、管理層背景進行一個調(diào)查。與客戶公司的管理層進行實際的交談，來評價他們的道德品質(zhì)和公司的現(xiàn)實情況。