-
4.無(wú)形資產(chǎn)
在本部分，我們先對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做一個(gè)概述，然后討論兩類無(wú)形資產(chǎn)：（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)等，（2）商譽(yù)。
通常，無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)體存在，未來(lái)收益的不確定性很高。但享有這些資產(chǎn)的專有權(quán)，能給公司帶來(lái)商業(yè)利益（符合資產(chǎn)定義），因此這些資產(chǎn)具有價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)以初始成本計(jì)價(jià)。因此，除商譽(yù)以外，無(wú)形資產(chǎn)的成本相對(duì)容易確定。這些資產(chǎn)必須在不超過(guò)四十年的預(yù)期使用壽命內(nèi)攤銷。如果沒有更合適的方法，則無(wú)形資產(chǎn)必須使用直線法攤銷。
（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)
Ⅰ版權(quán)
購(gòu)進(jìn)的版權(quán)以成本記錄。公司內(nèi)部產(chǎn)生版權(quán)的開發(fā)成本必須費(fèi)用化?？少Y本化的成本是取得和保護(hù)版權(quán)時(shí)發(fā)生的訴訟費(fèi)。通常，版權(quán)在五年或更短的時(shí)間內(nèi)攤銷。
在版權(quán)訴訟案中，如果版權(quán)持有者勝訴，則訴訟期間發(fā)生的法律費(fèi)用和其它相關(guān)成本的金額應(yīng)當(dāng)作為版權(quán)成本的一部分而資本化，并且在該版權(quán)估計(jì)剩余可用壽命期間內(nèi)攤銷。攤銷期不能超過(guò)40年。
【例題】一筆由版權(quán)持有人在成功維護(hù)版權(quán)時(shí)發(fā)生的金額重大的法律費(fèi)用和其它成本應(yīng)該（ ）。
A.作為版權(quán)成本的一部分資本化，并在版權(quán)的剩余估計(jì)的使用年限內(nèi)攤銷，不超過(guò)四十年
B.在發(fā)生期間記在費(fèi)用賬戶
C.在發(fā)生期間記在損失賬戶
D.在一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)賬戶資本化，并在四十年內(nèi)攤銷
【答案】A
【解析】成功地辯護(hù)了版權(quán)訴訟而發(fā)生的法律費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用要計(jì)入版權(quán)賬戶，因?yàn)檫@一訴訟為版權(quán)持有者樹立了合法權(quán)利。然后，版權(quán)賬戶的余額在剩下的估計(jì)使用壽命中攤銷，以符合收入配比原則。任何無(wú)形資產(chǎn)的總的攤銷期限不能超過(guò)四十年。
Ⅱ商標(biāo)
除開發(fā)成本外，取得商標(biāo)的成本都應(yīng)資本化。商標(biāo)必須在不超過(guò)四十年的期間內(nèi)攤銷。
Ⅲ專利權(quán)
買入的專利權(quán)以成本計(jì)價(jià)。內(nèi)部開發(fā)的專利其成本應(yīng)包括除研發(fā)費(fèi)用（爭(zhēng)論）外的所有成本。專利權(quán)案件中勝訴發(fā)生的法律費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)資本化。專利權(quán)的攤銷期以其使用壽命和17年兩者之中較短者為準(zhǔn)。
Ⅳ開辦費(fèi)
開辦費(fèi)產(chǎn)生于公司的組建過(guò)程。開辦費(fèi)包括相關(guān)法律費(fèi)用、支付給政府官員的費(fèi)用以及各種地方政府收費(fèi)。大部分開辦費(fèi)應(yīng)在五年內(nèi)攤銷，其使用壽命最長(zhǎng)不應(yīng)超過(guò)四十年。
【例題】開辦一家公司，律師和會(huì)計(jì)師等費(fèi)用應(yīng)該（?。?BR> A.資本化，但由于企業(yè)不確定的壽命所以不攤銷
B.不記錄，因?yàn)樗鼈兪情_辦者的一項(xiàng)費(fèi)用
C.資本化，并在它們的使用年限內(nèi)攤銷，不超過(guò)四十年
D.資本化，并遞延直到企業(yè)的清算
【答案】C
【解析】組織成本通常歸入無(wú)形資產(chǎn)。所有無(wú)形資產(chǎn)要在使用壽命中攤銷，但攤銷期限不能超過(guò)四十年。
（2）商譽(yù)
一些無(wú)形資產(chǎn)由于不能從公司整體中分離出來(lái)，因而不能單獨(dú)確認(rèn)。商譽(yù)是這類無(wú)形資產(chǎn)中最重要的例子。
當(dāng)一個(gè)公司的整體價(jià)值超過(guò)其凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，就會(huì)形成商譽(yù)。然而，除非公司被出售，沒有客觀的方法可核算公司的總價(jià)值。因此，直到公司被收購(gòu)時(shí)才可以記錄商譽(yù)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，1970年10月31日后形成的商譽(yù)，攤銷期不應(yīng)超過(guò)四十年。1970年10月31日前形成的商譽(yù)，除非其使用壽命已知，否則不需要攤銷。
【例題】下列（ ）會(huì)被承租人列為融資租賃。
租賃A 租賃B 租賃C 租賃D
是否包含廉價(jià)購(gòu)買權(quán)： 是 否 否 否
租賃期占租賃物使用壽命的比例： 60% 70% 80% 90%
【例題】最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃物公允價(jià)格的比例：60%70%80%90%
A.只有租賃A B.只有租賃B
C.租賃AC和D D.只有租賃C和D
【答案】C
【解析】租賃AC和D是融資租賃，因?yàn)锳租賃包含有廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。租賃C和D的租賃期超過(guò)了租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%，并且租賃D達(dá)到了重置投資的標(biāo)準(zhǔn)（90%）。
【例題】經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃的主要區(qū)別是（?。?。
A.經(jīng)營(yíng)性租賃通常不提供維護(hù)，而融資性租賃提供維護(hù)
B.經(jīng)營(yíng)性租賃合同的簽約期通常超過(guò)所租賃設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命
C.經(jīng)營(yíng)性租賃合同通常包含了撤銷條款，而融資性租賃不可以撤銷
D.經(jīng)營(yíng)性租賃的承租人為所租賃的資產(chǎn)融資
【答案】C
【解析】這是主要區(qū)別。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃往往需要準(zhǔn)備保修維護(hù)，而融資租賃不需要。選項(xiàng)B不正確，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃合同所簽訂的期間短于經(jīng)濟(jì)壽命。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)槌鲎馊诵枰獮榻?jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)融資。
【例題】對(duì)于一項(xiàng)將被歸類為短期投資的股票投資來(lái)說(shuō)：（ ）
證券必須是易于交易的；管理層必須缺乏長(zhǎng)期持有的意愿
A.是；是
B.是；不是
C.不是；是
D.不是；不是
【答案】A
【解析】短期投資必須是（1）易于交易的，且（2）在一年或一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期兩者中較長(zhǎng)的那個(gè)時(shí)期內(nèi)，公司將把它轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)投資的現(xiàn)金是有需要時(shí)將要用到的應(yīng)急基金時(shí)，就可以證實(shí)管理層將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的意愿。此時(shí)，管理層必定缺乏為了長(zhǎng)期目的而持有的意愿。
【例題】從投資者的角度來(lái)看，下列（ ）的風(fēng)險(xiǎn)最低。
A.抵押債券
B.次級(jí)債券
C.收入債券
D.普通債券
【答案】A
【解析】抵押債券是用實(shí)物財(cái)產(chǎn)作擔(dān)保的。其他債券沒有擔(dān)保，所以包含更多的風(fēng)險(xiǎn)。
【例題】如果利率在債券發(fā)行后上升，那么（ ）。
A.債券的市場(chǎng)價(jià)格將下降
B.記錄入帳的債券利息費(fèi)用將上升
C.現(xiàn)金支付的債券利息將上升
D.債券的市價(jià)將超過(guò)其面值
【答案】A
【解析】在到期之前的任一時(shí)點(diǎn)上，債券的市價(jià)等于其未來(lái)現(xiàn)金流量經(jīng)現(xiàn)行市場(chǎng)利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。當(dāng)利率上升時(shí)，現(xiàn)值降低。因此，債券的市值將下降。選項(xiàng)B不正確。利息費(fèi)用等于負(fù)債的帳面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的利率，因此，它不受債券發(fā)行之后市場(chǎng)利率變動(dòng)的影響。選項(xiàng)C不正確。現(xiàn)金支付的債券利息由債券的合同條款決定，不受未來(lái)市場(chǎng)利率變化的影響。選項(xiàng)D不正確。在到期之前的任一時(shí)點(diǎn)上，債券的市值小于還是大于其面值取決于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率與債券的票面利率間的關(guān)系。因此，市場(chǎng)利率升高不一定意味著債券的市值高于面值。
【例題】零息債券的特點(diǎn)是（?。?BR> A.因其收益率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)收益率，故要按面值的一小部分價(jià)值出售
B.到期前每年升值，到期時(shí)給予持有者全部票面金額
C.可按照商品的計(jì)量單位如原油桶數(shù)，煤炭噸數(shù)或稀有金屬盎司數(shù)等進(jìn)行回購(gòu)
D.是高利率、高風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)擔(dān)保的債券，廣泛用于融資并購(gòu)
【答案】B
【解析】這是零息債券吸引發(fā)行者的特征之一。選項(xiàng)A不正確。大幅折價(jià)債券和零息債券都以面值的一小部分價(jià)值出售，但大幅折價(jià)債券給付利息（利率顯著低于市場(chǎng)利率），而零息債券不給付利息。選項(xiàng)C不正確。這個(gè)選項(xiàng)是“資產(chǎn)擔(dān)保債券”的特點(diǎn)。選項(xiàng)D不正確。這個(gè)選項(xiàng)是“垃圾債券”的特點(diǎn)。
【例題】可轉(zhuǎn)換債券和含認(rèn)股權(quán)證的債券區(qū)別在于（?。?。
A.可轉(zhuǎn)換債券比普通債券息票利率低，而含認(rèn)股權(quán)證的債券比普通債券的息票利率高
B.可轉(zhuǎn)換債券比普通債券息票利率高，而含認(rèn)股權(quán)證的債券比普通債券的息票利率低
C.可轉(zhuǎn)換債券的持有者行使權(quán)利成為普通股的持有者后，可轉(zhuǎn)換債券仍然在市場(chǎng)上流通，而含認(rèn)股權(quán)證的債券卻不能。
D.帶認(rèn)股權(quán)證的債券持有者行使權(quán)利成為普通股的持有者后，含認(rèn)股權(quán)證的債券仍然在市場(chǎng)上流通，而可轉(zhuǎn)換債券卻不能。
【答案】D
【解析】含認(rèn)股權(quán)證的債券是可分離的。即使已經(jīng)執(zhí)行了認(rèn)股權(quán)證，債券依然可以流通。選項(xiàng)A、B不正確，因?yàn)椴还苁强赊D(zhuǎn)換債券還是含認(rèn)股權(quán)證的債券，都比普通債券的息票利率低。選項(xiàng)C不正確。如果債券的持有者把債券轉(zhuǎn)換為普通股，那么可轉(zhuǎn)換債券就轉(zhuǎn)換成普通股。
【例題】2004年12月31日，一家公司養(yǎng)老金固定繳款計(jì)劃相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
計(jì)劃資產(chǎn)的總公允價(jià)值1,800,000美元
累計(jì)收益義務(wù)2,600,000
預(yù)計(jì)收益義務(wù)3,100,000
1.在它的2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，公司應(yīng)該報(bào)告和養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)的最低負(fù)債金額是（?。?。
A.500,000美元
B.800,000美元
C.1,300,000美元
D.2,600,000美元
【答案】B
【解析】與固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃相聯(lián)系的最低負(fù)債，等于累計(jì)收益義務(wù)減去該計(jì)劃的資產(chǎn)的公允價(jià)值。
計(jì)算：
2,600,000美元－1,800,000美元＝800,000美元
2.在固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃下，只有當(dāng)組織付該養(yǎng)老金信托的數(shù)額列表B.要求的數(shù)額時(shí)，列表A.才會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告出來(lái)
表A.表B.
A.一項(xiàng)資產(chǎn)；大于
B.一項(xiàng)資產(chǎn)；等于
C.一項(xiàng)負(fù)債；大于
D.一項(xiàng)負(fù)債；等于
【答案】A
【解析】在養(yǎng)老金固定繳款計(jì)劃下，只有當(dāng)實(shí)際繳納給養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)大于固定應(yīng)繳的金額時(shí)，公司才可以將其作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上（小于－負(fù)債）。
【例題】下列（?。B(yǎng)老金計(jì)劃可以使雇員享受由于投入資本引起的利得收益，但同時(shí)也承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
A.互助基金。
B.不動(dòng)產(chǎn)信托。
C.固定收益養(yǎng)老金計(jì)劃。
D.固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃。
【答案】D
【解析】固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃下，養(yǎng)老金繳款數(shù)是確定的，但養(yǎng)老金金額是一個(gè)變量，所以雇員可能享有利得收益，同時(shí)承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
【例題】一個(gè)雜志的出版商提供了訂閱三年雜志的特殊折扣價(jià)格，在結(jié)算日，已經(jīng)收到的但同未來(lái)時(shí)期的出版服務(wù)相關(guān)的金額應(yīng)記錄為（?。?BR> A.應(yīng)計(jì)的訂閱收入（資產(chǎn)賬戶）
B.未實(shí)現(xiàn)的訂閱收入（負(fù)債賬戶）
C.實(shí)現(xiàn)的訂閱收入（收入賬戶）
D.預(yù)收訂閱應(yīng)收款項(xiàng)（遞延資產(chǎn)賬戶）
【答案】B
【解析】未實(shí)現(xiàn)收入指已收到但還未掙到（相關(guān)義務(wù)履行）的收入。預(yù)先收到而未掙到的款項(xiàng)是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)槠浯砹艘环N義務(wù)，由過(guò)去的交易產(chǎn)生，要在未來(lái)履行某種服務(wù)。收入確認(rèn)原則規(guī)定，收入應(yīng)在已掙到的當(dāng)期予以確認(rèn)，作為已掙得收入予以報(bào)告。因此，在掙到收入之前收到收入時(shí)，與未來(lái)期相應(yīng)的金額應(yīng)被遞延至未來(lái)期再確認(rèn)為收入。
【例題】一家公司以80,000美元的價(jià)格銷售出成本為40,000美元的存貨，銷售收入在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，第一年應(yīng)收賬款額為10,000美元，第二年為45,000美元，第三年為25,000美元。該項(xiàng)存貨的購(gòu)買方是一個(gè)沒有銀行信用記錄的新企業(yè)。如果采用成本回收法來(lái)確認(rèn)收入，那么第二年公司在報(bào)表中反映的毛利應(yīng)為（?。?BR> A.0美元
B.5,000美元
C.15,000美元
D.45,000美元
【答案】C
【解析】在成本回收法下，當(dāng)購(gòu)買者的現(xiàn)金支付超出銷售者的成本時(shí)才確認(rèn)利潤(rùn)。第二年年末，收到現(xiàn)金55,000美元，超出了銷售者當(dāng)初的成本，所以應(yīng)該確認(rèn)一部分利潤(rùn)。第二年確認(rèn)的利潤(rùn)計(jì)算如下：
第二年的利潤(rùn)＝截止第二年年末收到的支付額－銷售成本
＝（10,000美元＋45,000）－40,000美元＝15,000美元
【例題】某軟件公司于2004年2月1日承接了一個(gè)軟件包業(yè)務(wù)。從2004年3月1日開始，客戶將于每月第一天付款10,000美元，共計(jì)付款12次。軟件將于2005年6月1日交付客戶。那么2004年的收入應(yīng)該記為（ ）。
A.0美元
B.100,000美元
C.110,000美元
D.120,000美元
【答案】A
【解析】一般說(shuō)來(lái)，只有當(dāng)商品或勞務(wù)交付之后才能確認(rèn)收入。交貨是在2005年發(fā)生的。所以04年不應(yīng)確認(rèn)收入。
【例題】一家公司使用年數(shù)總和法折舊，一項(xiàng)四年期的資產(chǎn)在第三年的使用中有（?。┑恼叟f成本可以被費(fèi)用化。
A.10% B.20%
C.30% D.33.33%
【答案】B
【解析】在年數(shù)總和法下，某年折舊率的計(jì)算方法是：在年初時(shí)預(yù)計(jì)的剩余可使用年數(shù)除以預(yù)計(jì)可使用年數(shù)的數(shù)字之和。因此，在第三年時(shí)，預(yù)計(jì)可使用四年的資產(chǎn)的折舊率＝2/（1＋2＋3＋4）＝20%。
【例題】一家公司在1993年1月1日用1,000,000美元購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器，機(jī)器的預(yù)期使用壽命是9年，剩余殘值是100,000美元。公司使用直線法折舊。在1996年12月31日，機(jī)器以535,000美元的價(jià)格售出，處理機(jī)器的利得或損失應(yīng)記為（?。?BR> A.35,000美元利得
B.65,000美元損失
C.365,000美元損失
D.465,000美元損失
【答案】B
【解析】直線法每年折舊＝（成本－殘值）/估計(jì)使用壽命
＝（1,000,000－100,000）/9
＝100,000美元
12/31/1996時(shí)的賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊
＝1,000,000－100,000×4
＝600,000美元
處理?yè)p失＝賬面價(jià)值－收益
＝600,000－535,000
＝65,000美元
【例題】一個(gè)組織在2002年1月1日以108,000美元的價(jià)格購(gòu)買了一臺(tái)電腦，它估計(jì)有四年的使用壽命和18,000美元的殘值，使用雙倍余額遞減法折舊，截止到2002年12月31日這一年應(yīng)報(bào)告的折舊額是（ ）。
A.（108,000美元－18,000美元）×（25%×2）
B.（108,000美元－18,000美元）×（25%×1/2）
C.（108,000美元）×（25%×2）
D.（108,000美元）×（25%×1/2）
【答案】C
【解析】當(dāng)使用雙倍加速折舊法時(shí)，對(duì)資產(chǎn)賬面凈值使用一個(gè)恒定的折舊率。資產(chǎn)賬面凈值在其第一期的計(jì)算中是它的購(gòu)得成本，不減去殘值。雙倍加速折舊法的恒定折舊率是直線折舊率的兩倍。直線折舊率是由1除以使用壽命年數(shù)而得。
【例題】在以下這些折舊方法中，在（ ）方法下折舊費(fèi)用在資產(chǎn)使用年限的靠后年份中可能更高。
A.直線法
B.基于生產(chǎn)數(shù)量的工作量法
C.年數(shù)總和法
D.雙倍余額遞減法
【答案】B
【解析】工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額／該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量；該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量
如果估計(jì)在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中，工作量水平會(huì)更高，那么使用工作量法，根據(jù)產(chǎn)量得出的折舊費(fèi)用在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中應(yīng)該也較高。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)槭褂弥本€折舊法，在資產(chǎn)使用壽命的各年中，折舊費(fèi)用是不變的。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)樵谀陻?shù)總和法下，折舊費(fèi)用是遞減的。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)樵陔p倍余額遞減法下，折舊費(fèi)用是遞減的。
【例題】第一年1月1日，一家公司以10,000美元購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器，預(yù)估的使用壽命是10年沒有殘值，公司使用直線折舊法折舊其固定資產(chǎn)，在第五年的1月1日，他估計(jì)機(jī)器還有3年的使用壽命，第五年機(jī)器的折舊費(fèi)用是（?。?BR> A.1,000美元
B.2,000美元
C.3,000美元
D.6,000美元
【答案】B
【解析】第五年1月1日機(jī)器的賬面凈值是6,000美元（成本10,000美元－4×每年1,000美元的折舊）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更使用的是未來(lái)適用法。因此，未來(lái)三年的折舊費(fèi)用是每年2,000美元（6,000/3）。
【例題】工廠由于對(duì)服務(wù)壽命和殘值的估計(jì)不準(zhǔn)，一項(xiàng)已完全折舊的資產(chǎn)在1992年被售出，并獲得利得。這筆利得應(yīng)該在以下（ ）部分報(bào)告。
A.在1992年的損益表中的“其它收入及利得”部分
B.在1992年的損益表上作為銷售收入的一部分
C.在1992年的損益表上的非常項(xiàng)目部分
D.在留存收益表上作為前一期折舊的調(diào)整
[答疑編號(hào)811020321]
【答案】A
【解析】工廠資產(chǎn)的銷售是該公司的偶然交易，因此，其收益應(yīng)被劃歸入“其它”項(xiàng)目。所賣的資產(chǎn)不是出售的存貨，所以其收入不該劃入銷售收入。交易的發(fā)生頻率并不低，所以它不滿足劃歸入非常項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。其利得永遠(yuǎn)不該用于對(duì)前期的調(diào)整。
【例題】一家公司以120,000美元買入以下資產(chǎn)：
賬面價(jià)值 估計(jì)市場(chǎng)價(jià)
土地 50,000美元 60,000美元
建筑 100,000美元 90,000美元
土地應(yīng)記為（ ）。
A.40,000美元
B.48,000美元
C.50,000美元
D.60,000美元
[答疑編號(hào)811020322]
【答案】B
【解析】根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)格，土地在這兩項(xiàng)資產(chǎn)中的價(jià)值是60,000÷（60,000＋90,000）＝40%。用這一比例乘以買入價(jià)40%×120000＝48,000美元。
4.無(wú)形資產(chǎn)
在本部分，我們先對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做一個(gè)概述，然后討論兩類無(wú)形資產(chǎn)：（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)等，（2）商譽(yù)。
通常，無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)體存在，未來(lái)收益的不確定性很高。但享有這些資產(chǎn)的專有權(quán)，能給公司帶來(lái)商業(yè)利益（符合資產(chǎn)定義），因此這些資產(chǎn)具有價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)以初始成本計(jì)價(jià)。因此，除商譽(yù)以外，無(wú)形資產(chǎn)的成本相對(duì)容易確定。這些資產(chǎn)必須在不超過(guò)四十年的預(yù)期使用壽命內(nèi)攤銷。如果沒有更合適的方法，則無(wú)形資產(chǎn)必須使用直線法攤銷。
（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)
Ⅰ版權(quán)
購(gòu)進(jìn)的版權(quán)以成本記錄。公司內(nèi)部產(chǎn)生版權(quán)的開發(fā)成本必須費(fèi)用化?？少Y本化的成本是取得和保護(hù)版權(quán)時(shí)發(fā)生的訴訟費(fèi)。通常，版權(quán)在五年或更短的時(shí)間內(nèi)攤銷。
在版權(quán)訴訟案中，如果版權(quán)持有者勝訴，則訴訟期間發(fā)生的法律費(fèi)用和其它相關(guān)成本的金額應(yīng)當(dāng)作為版權(quán)成本的一部分而資本化，并且在該版權(quán)估計(jì)剩余可用壽命期間內(nèi)攤銷。攤銷期不能超過(guò)40年。
【例題】一筆由版權(quán)持有人在成功維護(hù)版權(quán)時(shí)發(fā)生的金額重大的法律費(fèi)用和其它成本應(yīng)該（ ）。
A.作為版權(quán)成本的一部分資本化，并在版權(quán)的剩余估計(jì)的使用年限內(nèi)攤銷，不超過(guò)四十年
B.在發(fā)生期間記在費(fèi)用賬戶
C.在發(fā)生期間記在損失賬戶
D.在一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)賬戶資本化，并在四十年內(nèi)攤銷
【答案】A
【解析】成功地辯護(hù)了版權(quán)訴訟而發(fā)生的法律費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用要計(jì)入版權(quán)賬戶，因?yàn)檫@一訴訟為版權(quán)持有者樹立了合法權(quán)利。然后，版權(quán)賬戶的余額在剩下的估計(jì)使用壽命中攤銷，以符合收入配比原則。任何無(wú)形資產(chǎn)的總的攤銷期限不能超過(guò)四十年。
Ⅱ商標(biāo)
除開發(fā)成本外，取得商標(biāo)的成本都應(yīng)資本化。商標(biāo)必須在不超過(guò)四十年的期間內(nèi)攤銷。
Ⅲ專利權(quán)
買入的專利權(quán)以成本計(jì)價(jià)。內(nèi)部開發(fā)的專利其成本應(yīng)包括除研發(fā)費(fèi)用（爭(zhēng)論）外的所有成本。專利權(quán)案件中勝訴發(fā)生的法律費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)資本化。專利權(quán)的攤銷期以其使用壽命和17年兩者之中較短者為準(zhǔn)。
Ⅳ開辦費(fèi)
開辦費(fèi)產(chǎn)生于公司的組建過(guò)程。開辦費(fèi)包括相關(guān)法律費(fèi)用、支付給政府官員的費(fèi)用以及各種地方政府收費(fèi)。大部分開辦費(fèi)應(yīng)在五年內(nèi)攤銷，其使用壽命最長(zhǎng)不應(yīng)超過(guò)四十年。
【例題】開辦一家公司，律師和會(huì)計(jì)師等費(fèi)用應(yīng)該（?。?BR> A.資本化，但由于企業(yè)不確定的壽命所以不攤銷
B.不記錄，因?yàn)樗鼈兪情_辦者的一項(xiàng)費(fèi)用
C.資本化，并在它們的使用年限內(nèi)攤銷，不超過(guò)四十年
D.資本化，并遞延直到企業(yè)的清算
【答案】C
【解析】組織成本通常歸入無(wú)形資產(chǎn)。所有無(wú)形資產(chǎn)要在使用壽命中攤銷，但攤銷期限不能超過(guò)四十年。
（2）商譽(yù)
一些無(wú)形資產(chǎn)由于不能從公司整體中分離出來(lái)，因而不能單獨(dú)確認(rèn)。商譽(yù)是這類無(wú)形資產(chǎn)中最重要的例子。
當(dāng)一個(gè)公司的整體價(jià)值超過(guò)其凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，就會(huì)形成商譽(yù)。然而，除非公司被出售，沒有客觀的方法可核算公司的總價(jià)值。因此，直到公司被收購(gòu)時(shí)才可以記錄商譽(yù)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，1970年10月31日后形成的商譽(yù)，攤銷期不應(yīng)超過(guò)四十年。1970年10月31日前形成的商譽(yù)，除非其使用壽命已知，否則不需要攤銷。
【例題】下列（ ）會(huì)被承租人列為融資租賃。
租賃A 租賃B 租賃C 租賃D
是否包含廉價(jià)購(gòu)買權(quán)： 是 否 否 否
租賃期占租賃物使用壽命的比例： 60% 70% 80% 90%
【例題】最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃物公允價(jià)格的比例：60%70%80%90%
A.只有租賃A B.只有租賃B
C.租賃AC和D D.只有租賃C和D
【答案】C
【解析】租賃AC和D是融資租賃，因?yàn)锳租賃包含有廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。租賃C和D的租賃期超過(guò)了租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%，并且租賃D達(dá)到了重置投資的標(biāo)準(zhǔn)（90%）。
【例題】經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃的主要區(qū)別是（?。?。
A.經(jīng)營(yíng)性租賃通常不提供維護(hù)，而融資性租賃提供維護(hù)
B.經(jīng)營(yíng)性租賃合同的簽約期通常超過(guò)所租賃設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命
C.經(jīng)營(yíng)性租賃合同通常包含了撤銷條款，而融資性租賃不可以撤銷
D.經(jīng)營(yíng)性租賃的承租人為所租賃的資產(chǎn)融資
【答案】C
【解析】這是主要區(qū)別。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃往往需要準(zhǔn)備保修維護(hù)，而融資租賃不需要。選項(xiàng)B不正確，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃合同所簽訂的期間短于經(jīng)濟(jì)壽命。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)槌鲎馊诵枰獮榻?jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)融資。
【例題】對(duì)于一項(xiàng)將被歸類為短期投資的股票投資來(lái)說(shuō)：（ ）
證券必須是易于交易的；管理層必須缺乏長(zhǎng)期持有的意愿
A.是；是
B.是；不是
C.不是；是
D.不是；不是
【答案】A
【解析】短期投資必須是（1）易于交易的，且（2）在一年或一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期兩者中較長(zhǎng)的那個(gè)時(shí)期內(nèi)，公司將把它轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)投資的現(xiàn)金是有需要時(shí)將要用到的應(yīng)急基金時(shí)，就可以證實(shí)管理層將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的意愿。此時(shí)，管理層必定缺乏為了長(zhǎng)期目的而持有的意愿。
【例題】從投資者的角度來(lái)看，下列（ ）的風(fēng)險(xiǎn)最低。
A.抵押債券
B.次級(jí)債券
C.收入債券
D.普通債券
【答案】A
【解析】抵押債券是用實(shí)物財(cái)產(chǎn)作擔(dān)保的。其他債券沒有擔(dān)保，所以包含更多的風(fēng)險(xiǎn)。
【例題】如果利率在債券發(fā)行后上升，那么（ ）。
A.債券的市場(chǎng)價(jià)格將下降
B.記錄入帳的債券利息費(fèi)用將上升
C.現(xiàn)金支付的債券利息將上升
D.債券的市價(jià)將超過(guò)其面值
【答案】A
【解析】在到期之前的任一時(shí)點(diǎn)上，債券的市價(jià)等于其未來(lái)現(xiàn)金流量經(jīng)現(xiàn)行市場(chǎng)利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。當(dāng)利率上升時(shí)，現(xiàn)值降低。因此，債券的市值將下降。選項(xiàng)B不正確。利息費(fèi)用等于負(fù)債的帳面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的利率，因此，它不受債券發(fā)行之后市場(chǎng)利率變動(dòng)的影響。選項(xiàng)C不正確。現(xiàn)金支付的債券利息由債券的合同條款決定，不受未來(lái)市場(chǎng)利率變化的影響。選項(xiàng)D不正確。在到期之前的任一時(shí)點(diǎn)上，債券的市值小于還是大于其面值取決于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率與債券的票面利率間的關(guān)系。因此，市場(chǎng)利率升高不一定意味著債券的市值高于面值。
【例題】零息債券的特點(diǎn)是（?。?BR> A.因其收益率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)收益率，故要按面值的一小部分價(jià)值出售
B.到期前每年升值，到期時(shí)給予持有者全部票面金額
C.可按照商品的計(jì)量單位如原油桶數(shù)，煤炭噸數(shù)或稀有金屬盎司數(shù)等進(jìn)行回購(gòu)
D.是高利率、高風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)擔(dān)保的債券，廣泛用于融資并購(gòu)
【答案】B
【解析】這是零息債券吸引發(fā)行者的特征之一。選項(xiàng)A不正確。大幅折價(jià)債券和零息債券都以面值的一小部分價(jià)值出售，但大幅折價(jià)債券給付利息（利率顯著低于市場(chǎng)利率），而零息債券不給付利息。選項(xiàng)C不正確。這個(gè)選項(xiàng)是“資產(chǎn)擔(dān)保債券”的特點(diǎn)。選項(xiàng)D不正確。這個(gè)選項(xiàng)是“垃圾債券”的特點(diǎn)。
【例題】可轉(zhuǎn)換債券和含認(rèn)股權(quán)證的債券區(qū)別在于（?。?。
A.可轉(zhuǎn)換債券比普通債券息票利率低，而含認(rèn)股權(quán)證的債券比普通債券的息票利率高
B.可轉(zhuǎn)換債券比普通債券息票利率高，而含認(rèn)股權(quán)證的債券比普通債券的息票利率低
C.可轉(zhuǎn)換債券的持有者行使權(quán)利成為普通股的持有者后，可轉(zhuǎn)換債券仍然在市場(chǎng)上流通，而含認(rèn)股權(quán)證的債券卻不能。
D.帶認(rèn)股權(quán)證的債券持有者行使權(quán)利成為普通股的持有者后，含認(rèn)股權(quán)證的債券仍然在市場(chǎng)上流通，而可轉(zhuǎn)換債券卻不能。
【答案】D
【解析】含認(rèn)股權(quán)證的債券是可分離的。即使已經(jīng)執(zhí)行了認(rèn)股權(quán)證，債券依然可以流通。選項(xiàng)A、B不正確，因?yàn)椴还苁强赊D(zhuǎn)換債券還是含認(rèn)股權(quán)證的債券，都比普通債券的息票利率低。選項(xiàng)C不正確。如果債券的持有者把債券轉(zhuǎn)換為普通股，那么可轉(zhuǎn)換債券就轉(zhuǎn)換成普通股。
【例題】2004年12月31日，一家公司養(yǎng)老金固定繳款計(jì)劃相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
計(jì)劃資產(chǎn)的總公允價(jià)值1,800,000美元
累計(jì)收益義務(wù)2,600,000
預(yù)計(jì)收益義務(wù)3,100,000
1.在它的2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，公司應(yīng)該報(bào)告和養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)的最低負(fù)債金額是（?。?。
A.500,000美元
B.800,000美元
C.1,300,000美元
D.2,600,000美元
【答案】B
【解析】與固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃相聯(lián)系的最低負(fù)債，等于累計(jì)收益義務(wù)減去該計(jì)劃的資產(chǎn)的公允價(jià)值。
計(jì)算：
2,600,000美元－1,800,000美元＝800,000美元
2.在固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃下，只有當(dāng)組織付該養(yǎng)老金信托的數(shù)額列表B.要求的數(shù)額時(shí)，列表A.才會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告出來(lái)
表A.表B.
A.一項(xiàng)資產(chǎn)；大于
B.一項(xiàng)資產(chǎn)；等于
C.一項(xiàng)負(fù)債；大于
D.一項(xiàng)負(fù)債；等于
【答案】A
【解析】在養(yǎng)老金固定繳款計(jì)劃下，只有當(dāng)實(shí)際繳納給養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)大于固定應(yīng)繳的金額時(shí)，公司才可以將其作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上（小于－負(fù)債）。
【例題】下列（?。B(yǎng)老金計(jì)劃可以使雇員享受由于投入資本引起的利得收益，但同時(shí)也承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
A.互助基金。
B.不動(dòng)產(chǎn)信托。
C.固定收益養(yǎng)老金計(jì)劃。
D.固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃。
【答案】D
【解析】固定繳款養(yǎng)老金計(jì)劃下，養(yǎng)老金繳款數(shù)是確定的，但養(yǎng)老金金額是一個(gè)變量，所以雇員可能享有利得收益，同時(shí)承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
【例題】一個(gè)雜志的出版商提供了訂閱三年雜志的特殊折扣價(jià)格，在結(jié)算日，已經(jīng)收到的但同未來(lái)時(shí)期的出版服務(wù)相關(guān)的金額應(yīng)記錄為（?。?BR> A.應(yīng)計(jì)的訂閱收入（資產(chǎn)賬戶）
B.未實(shí)現(xiàn)的訂閱收入（負(fù)債賬戶）
C.實(shí)現(xiàn)的訂閱收入（收入賬戶）
D.預(yù)收訂閱應(yīng)收款項(xiàng)（遞延資產(chǎn)賬戶）
【答案】B
【解析】未實(shí)現(xiàn)收入指已收到但還未掙到（相關(guān)義務(wù)履行）的收入。預(yù)先收到而未掙到的款項(xiàng)是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)槠浯砹艘环N義務(wù)，由過(guò)去的交易產(chǎn)生，要在未來(lái)履行某種服務(wù)。收入確認(rèn)原則規(guī)定，收入應(yīng)在已掙到的當(dāng)期予以確認(rèn)，作為已掙得收入予以報(bào)告。因此，在掙到收入之前收到收入時(shí)，與未來(lái)期相應(yīng)的金額應(yīng)被遞延至未來(lái)期再確認(rèn)為收入。
【例題】一家公司以80,000美元的價(jià)格銷售出成本為40,000美元的存貨，銷售收入在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，第一年應(yīng)收賬款額為10,000美元，第二年為45,000美元，第三年為25,000美元。該項(xiàng)存貨的購(gòu)買方是一個(gè)沒有銀行信用記錄的新企業(yè)。如果采用成本回收法來(lái)確認(rèn)收入，那么第二年公司在報(bào)表中反映的毛利應(yīng)為（?。?BR> A.0美元
B.5,000美元
C.15,000美元
D.45,000美元
【答案】C
【解析】在成本回收法下，當(dāng)購(gòu)買者的現(xiàn)金支付超出銷售者的成本時(shí)才確認(rèn)利潤(rùn)。第二年年末，收到現(xiàn)金55,000美元，超出了銷售者當(dāng)初的成本，所以應(yīng)該確認(rèn)一部分利潤(rùn)。第二年確認(rèn)的利潤(rùn)計(jì)算如下：
第二年的利潤(rùn)＝截止第二年年末收到的支付額－銷售成本
＝（10,000美元＋45,000）－40,000美元＝15,000美元
【例題】某軟件公司于2004年2月1日承接了一個(gè)軟件包業(yè)務(wù)。從2004年3月1日開始，客戶將于每月第一天付款10,000美元，共計(jì)付款12次。軟件將于2005年6月1日交付客戶。那么2004年的收入應(yīng)該記為（ ）。
A.0美元
B.100,000美元
C.110,000美元
D.120,000美元
【答案】A
【解析】一般說(shuō)來(lái)，只有當(dāng)商品或勞務(wù)交付之后才能確認(rèn)收入。交貨是在2005年發(fā)生的。所以04年不應(yīng)確認(rèn)收入。
【例題】一家公司使用年數(shù)總和法折舊，一項(xiàng)四年期的資產(chǎn)在第三年的使用中有（?。┑恼叟f成本可以被費(fèi)用化。
A.10% B.20%
C.30% D.33.33%
【答案】B
【解析】在年數(shù)總和法下，某年折舊率的計(jì)算方法是：在年初時(shí)預(yù)計(jì)的剩余可使用年數(shù)除以預(yù)計(jì)可使用年數(shù)的數(shù)字之和。因此，在第三年時(shí)，預(yù)計(jì)可使用四年的資產(chǎn)的折舊率＝2/（1＋2＋3＋4）＝20%。
【例題】一家公司在1993年1月1日用1,000,000美元購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器，機(jī)器的預(yù)期使用壽命是9年，剩余殘值是100,000美元。公司使用直線法折舊。在1996年12月31日，機(jī)器以535,000美元的價(jià)格售出，處理機(jī)器的利得或損失應(yīng)記為（?。?BR> A.35,000美元利得
B.65,000美元損失
C.365,000美元損失
D.465,000美元損失
【答案】B
【解析】直線法每年折舊＝（成本－殘值）/估計(jì)使用壽命
＝（1,000,000－100,000）/9
＝100,000美元
12/31/1996時(shí)的賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊
＝1,000,000－100,000×4
＝600,000美元
處理?yè)p失＝賬面價(jià)值－收益
＝600,000－535,000
＝65,000美元
【例題】一個(gè)組織在2002年1月1日以108,000美元的價(jià)格購(gòu)買了一臺(tái)電腦，它估計(jì)有四年的使用壽命和18,000美元的殘值，使用雙倍余額遞減法折舊，截止到2002年12月31日這一年應(yīng)報(bào)告的折舊額是（ ）。
A.（108,000美元－18,000美元）×（25%×2）
B.（108,000美元－18,000美元）×（25%×1/2）
C.（108,000美元）×（25%×2）
D.（108,000美元）×（25%×1/2）
【答案】C
【解析】當(dāng)使用雙倍加速折舊法時(shí)，對(duì)資產(chǎn)賬面凈值使用一個(gè)恒定的折舊率。資產(chǎn)賬面凈值在其第一期的計(jì)算中是它的購(gòu)得成本，不減去殘值。雙倍加速折舊法的恒定折舊率是直線折舊率的兩倍。直線折舊率是由1除以使用壽命年數(shù)而得。
【例題】在以下這些折舊方法中，在（ ）方法下折舊費(fèi)用在資產(chǎn)使用年限的靠后年份中可能更高。
A.直線法
B.基于生產(chǎn)數(shù)量的工作量法
C.年數(shù)總和法
D.雙倍余額遞減法
【答案】B
【解析】工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額／該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量；該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量
如果估計(jì)在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中，工作量水平會(huì)更高，那么使用工作量法，根據(jù)產(chǎn)量得出的折舊費(fèi)用在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中應(yīng)該也較高。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)槭褂弥本€折舊法，在資產(chǎn)使用壽命的各年中，折舊費(fèi)用是不變的。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)樵谀陻?shù)總和法下，折舊費(fèi)用是遞減的。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)樵陔p倍余額遞減法下，折舊費(fèi)用是遞減的。
【例題】第一年1月1日，一家公司以10,000美元購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器，預(yù)估的使用壽命是10年沒有殘值，公司使用直線折舊法折舊其固定資產(chǎn)，在第五年的1月1日，他估計(jì)機(jī)器還有3年的使用壽命，第五年機(jī)器的折舊費(fèi)用是（?。?BR> A.1,000美元
B.2,000美元
C.3,000美元
D.6,000美元
【答案】B
【解析】第五年1月1日機(jī)器的賬面凈值是6,000美元（成本10,000美元－4×每年1,000美元的折舊）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更使用的是未來(lái)適用法。因此，未來(lái)三年的折舊費(fèi)用是每年2,000美元（6,000/3）。
【例題】工廠由于對(duì)服務(wù)壽命和殘值的估計(jì)不準(zhǔn)，一項(xiàng)已完全折舊的資產(chǎn)在1992年被售出，并獲得利得。這筆利得應(yīng)該在以下（ ）部分報(bào)告。
A.在1992年的損益表中的“其它收入及利得”部分
B.在1992年的損益表上作為銷售收入的一部分
C.在1992年的損益表上的非常項(xiàng)目部分
D.在留存收益表上作為前一期折舊的調(diào)整
[答疑編號(hào)811020321]
【答案】A
【解析】工廠資產(chǎn)的銷售是該公司的偶然交易，因此，其收益應(yīng)被劃歸入“其它”項(xiàng)目。所賣的資產(chǎn)不是出售的存貨，所以其收入不該劃入銷售收入。交易的發(fā)生頻率并不低，所以它不滿足劃歸入非常項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。其利得永遠(yuǎn)不該用于對(duì)前期的調(diào)整。
【例題】一家公司以120,000美元買入以下資產(chǎn)：
賬面價(jià)值 估計(jì)市場(chǎng)價(jià)
土地 50,000美元 60,000美元
建筑 100,000美元 90,000美元
土地應(yīng)記為（ ）。
A.40,000美元
B.48,000美元
C.50,000美元
D.60,000美元
[答疑編號(hào)811020322]
【答案】B
【解析】根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)格，土地在這兩項(xiàng)資產(chǎn)中的價(jià)值是60,000÷（60,000＋90,000）＝40%。用這一比例乘以買入價(jià)40%×120000＝48,000美元。