一、帳務(wù)處理
1．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
公允價(jià)值變動(dòng)損益
營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn)100（假設(shè)所有“收益”為100萬(wàn)元）
2．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用損失
借：本年利潤(rùn)80（假設(shè)所有“費(fèi)用損失”為80萬(wàn)元）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
銷(xiāo)售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅費(fèi)用
3．年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)記入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”
借：本年利潤(rùn)20
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)20
第三節(jié)所得稅費(fèi)用的核算
關(guān)注：
確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；
資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；
確定所得稅費(fèi)用。
一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
三、暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
2．可抵扣暫時(shí)性差異
四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----
遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----
遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時(shí)性差異:
資產(chǎn)負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異
(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)
第四節(jié)利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配要掌握兩筆分錄：
1．年內(nèi)按取得凈利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2(20*10%)
——提取任意盈余公積1(20*5%)
貸：盈余公積3
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利10
貸：應(yīng)付利潤(rùn)10
2．年終將利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2
——提取任意盈余公積1
——應(yīng)付利潤(rùn)10
利潤(rùn)分配的基本思路：
本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向，一是分出去，形成應(yīng)付利潤(rùn)；二是留下來(lái)，形成留存收益。
留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱(chēng)為盈余公積，未指定用途部分稱(chēng)為未分配利潤(rùn)。
假設(shè)本企業(yè)是新建企業(yè)，如本例，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，分出去10萬(wàn)元，留下來(lái)10萬(wàn)元；留下來(lái)的部分，形成指定用途的盈余公積為3萬(wàn)元，則年末未分配利潤(rùn)為7萬(wàn)元。
1．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
公允價(jià)值變動(dòng)損益
營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn)100（假設(shè)所有“收益”為100萬(wàn)元）
2．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用損失
借：本年利潤(rùn)80（假設(shè)所有“費(fèi)用損失”為80萬(wàn)元）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
銷(xiāo)售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅費(fèi)用
3．年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)記入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”
借：本年利潤(rùn)20
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)20
第三節(jié)所得稅費(fèi)用的核算
關(guān)注：
確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；
資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；
確定所得稅費(fèi)用。
一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
三、暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
2．可抵扣暫時(shí)性差異
四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----
遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----
遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時(shí)性差異:
資產(chǎn)負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異
(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)
第四節(jié)利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配要掌握兩筆分錄：
1．年內(nèi)按取得凈利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2(20*10%)
——提取任意盈余公積1(20*5%)
貸：盈余公積3
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利10
貸：應(yīng)付利潤(rùn)10
2．年終將利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2
——提取任意盈余公積1
——應(yīng)付利潤(rùn)10
利潤(rùn)分配的基本思路：
本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向，一是分出去，形成應(yīng)付利潤(rùn)；二是留下來(lái)，形成留存收益。
留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱(chēng)為盈余公積，未指定用途部分稱(chēng)為未分配利潤(rùn)。
假設(shè)本企業(yè)是新建企業(yè)，如本例，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，分出去10萬(wàn)元，留下來(lái)10萬(wàn)元；留下來(lái)的部分，形成指定用途的盈余公積為3萬(wàn)元，則年末未分配利潤(rùn)為7萬(wàn)元。