“小金庫”，是指單位“違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各種資金”。近年來由于審計加大了對“小金庫”的查處力度，私設(shè)“小金庫”問題的發(fā)生已經(jīng)日趨減少。但為了違規(guī)支出，仍有少數(shù)單位冒著風險設(shè)置“小金庫”，并使其作弊手段更加的隱蔽。如何查處“小金庫”，筆者根據(jù)多年審計工作的實踐，總結(jié)出以下幾種方法：
一、系統(tǒng)分析判斷法，即對單位的財務(wù)管理狀況、會計核算情況以及財務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動進行對比分析，確定存在“小金庫”的概率及查處方向。針對不同的被審計單位，對其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進行了解，在此基礎(chǔ)上對其財務(wù)賬表的收入項目、收入與支出的配比關(guān)系等進行對比，據(jù)以確認該單位是否存在私設(shè)“小金庫”的可能。然后，結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能職責，進一步確認“小金庫”的經(jīng)管機構(gòu)，確定查處“小金庫”的突破口。如在對某單位的審計中，針對該單位收入來源情況，選定對一實體上交承包管理費進行抽查，我們調(diào)閱了該承包對象的近幾年來簽訂的承包合同，加總承包合同金額，與單位財務(wù)收到的承包金額進行對比，發(fā)現(xiàn)其上交的承包收入小于其合同金額。對其承包人調(diào)查了解，該承包人說已按承包合同交齊所有的承包金額，不存在欠交問題，當我們指出其合同金額與其上交金額不符，要求解釋其差額原因時，該承包人才說出該單位以部分單據(jù)直接抵付了應(yīng)上交的承包費。經(jīng)查實，直接抵付承包費的單據(jù)金額為22700.00元，主要為招待、外出考察旅游等費用，其收支均未納入財務(wù)核算，形成資金體外循環(huán)，逃避審計監(jiān)督。
二、延伸審計法，即在分析判斷或發(fā)現(xiàn)疑點的基礎(chǔ)上，向其下屬單位進行延伸審計。如在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴格，且有大量的資金向其二級單位下?lián)?。?jīng)了解，其下屬單位“開發(fā)中心”近年來基本沒有開展什么業(yè)務(wù)，只留下數(shù)人管理該機構(gòu)，但仍下?lián)艽罅康臉I(yè)務(wù)經(jīng)費和專款。針對此種情況，對其撥付的預(yù)算經(jīng)費和?？钸M行了延伸審計。通過認真、仔細地核對每一筆撥款金額和對方所有的收款收據(jù)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位采取轉(zhuǎn)移資金、虛列支出、收入不入賬等手段, 私設(shè)“小金庫”達七年之久?！靶〗饚臁苯痤~23.6萬元，主要用于購置小汽車及發(fā)放機關(guān)干部加班費、水電補助和招待送禮等違規(guī)支出。
三、票據(jù)審核法，即以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核，尋找差異。近年來，財政、稅務(wù)等部門對收費票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷和使用管理的制度建設(shè)日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強，利用票據(jù)截留國家、單位收入的問題大為減少。但是，通過基層單位，進行收入不入賬或少入賬，套取資金私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在。如在對某單位進行審計時，發(fā)現(xiàn)其收款金額與撥付金額不符。同一張收款收據(jù)的發(fā)票聯(lián)和入賬收款聯(lián)金額不一致，撥款單位撥付金額為40000元，而收款單位會計入賬的收據(jù)聯(lián)為4000元，兩張發(fā)票金額相差36000元。經(jīng)審計查實，被審計單位財務(wù)人員采取開具陰陽發(fā)票的手段將36000元轉(zhuǎn)到賬外支出，并順藤摸瓜查出一隱藏多年的“小金庫”。
四、調(diào)查詢證法，即在分析判斷或掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向相關(guān)知情人或部門就特定事項問詢、調(diào)查取證分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，對查出“小金庫”至關(guān)重要。但是，由于不少單位的經(jīng)管人員不予配合，常會使“小金庫”問題的確認取證困難重重。面對這種情況，審計人員應(yīng)當注重外圍突破。通常的做法應(yīng)是，在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟合同、收費依據(jù)、賬面情況等進行核對，以核實單位的“小金庫”問題。如在審計某單位時，該單位賬面非常的“干凈”，據(jù)審計人員掌握的情況則不然，該單位經(jīng)常發(fā)放各種福利及補助，賬面的“干凈”，引起了審計人員的注意。為查證核實情況，審計人員一是通過對賬面資產(chǎn)進行盤點，清查固定資產(chǎn)，二是查閱合同、計劃等文件資料，然后再通過外圍進行調(diào)查取證，并與有關(guān)人員進行座談，最后查實該單位采取出售固定資產(chǎn)、收取房屋租金等不入賬手法，私設(shè)“小金庫”亂發(fā)補助、實物等問題。
五、銀行賬戶核查法，即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜。從審計實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大。這些資金的進出，不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應(yīng)當注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，審計人員對此要深查細究，弄清其資金的來源和去向。另外，對銀行對賬單中一增一減的金額，要加以重點關(guān)注。如我們在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位銀行存款賬戶有一增一減的動態(tài)發(fā)生，但會計賬面沒有此筆業(yè)務(wù)記載，后經(jīng)查實，為收入不入賬，轉(zhuǎn)賬外支出。
六、庫存現(xiàn)金盤點法，即對財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門保管現(xiàn)金的場所突擊盤點，將實物與賬面數(shù)核對查證。單位私設(shè)的“小金庫”多數(shù)由財務(wù)人員掌管，少部分由工會、辦公室、人事等內(nèi)設(shè)機構(gòu)人員掌管。檢查人員在初步掌握單位財務(wù)管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應(yīng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對單位財務(wù)、業(yè)務(wù)等場所財、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價證券進行突擊盤點。盤點后，檢查人員應(yīng)當根據(jù)財物經(jīng)管人員現(xiàn)場提供的未入賬票據(jù)等資料，對盤點日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進行調(diào)整。當盤點調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因為單位出納等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從審計實踐看，盤點誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。如在對某企業(yè)進行審計時，突擊盤點庫存現(xiàn)金后，其庫存金額大于其調(diào)整后的賬面金額，而有關(guān)人員找出種種理由，但均不能自圓其說，最后在審計的事實面前，不得不交待了私設(shè)“小金庫”的問題。
七、審計信息共享法，即審計機關(guān)以及內(nèi)設(shè)各部門密切配合，將發(fā)現(xiàn)的疑點資料及時互相通報予以查處。日常工作中，雖然審計機關(guān)內(nèi)部各職能科室的審計對象、審計范圍各不相同，但被審計單位之間的經(jīng)濟活動與業(yè)務(wù)往來卻存在著或多或少的聯(lián)系。建立審計機關(guān)之間以及內(nèi)設(shè)各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道。如在對某單位進行審計時，該單位賬面未發(fā)現(xiàn)重大問題，經(jīng)其他科室提供的審計線索證實，該單位有過收取外單位款項，而被審計單位賬面卻未反映該筆收入，經(jīng)查證核實，該單位收取的資金在賬外存放。
一、系統(tǒng)分析判斷法，即對單位的財務(wù)管理狀況、會計核算情況以及財務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動進行對比分析，確定存在“小金庫”的概率及查處方向。針對不同的被審計單位，對其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進行了解，在此基礎(chǔ)上對其財務(wù)賬表的收入項目、收入與支出的配比關(guān)系等進行對比，據(jù)以確認該單位是否存在私設(shè)“小金庫”的可能。然后，結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能職責，進一步確認“小金庫”的經(jīng)管機構(gòu)，確定查處“小金庫”的突破口。如在對某單位的審計中，針對該單位收入來源情況，選定對一實體上交承包管理費進行抽查，我們調(diào)閱了該承包對象的近幾年來簽訂的承包合同，加總承包合同金額，與單位財務(wù)收到的承包金額進行對比，發(fā)現(xiàn)其上交的承包收入小于其合同金額。對其承包人調(diào)查了解，該承包人說已按承包合同交齊所有的承包金額，不存在欠交問題，當我們指出其合同金額與其上交金額不符，要求解釋其差額原因時，該承包人才說出該單位以部分單據(jù)直接抵付了應(yīng)上交的承包費。經(jīng)查實，直接抵付承包費的單據(jù)金額為22700.00元，主要為招待、外出考察旅游等費用，其收支均未納入財務(wù)核算，形成資金體外循環(huán)，逃避審計監(jiān)督。
二、延伸審計法，即在分析判斷或發(fā)現(xiàn)疑點的基礎(chǔ)上，向其下屬單位進行延伸審計。如在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴格，且有大量的資金向其二級單位下?lián)?。?jīng)了解，其下屬單位“開發(fā)中心”近年來基本沒有開展什么業(yè)務(wù)，只留下數(shù)人管理該機構(gòu)，但仍下?lián)艽罅康臉I(yè)務(wù)經(jīng)費和專款。針對此種情況，對其撥付的預(yù)算經(jīng)費和?？钸M行了延伸審計。通過認真、仔細地核對每一筆撥款金額和對方所有的收款收據(jù)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位采取轉(zhuǎn)移資金、虛列支出、收入不入賬等手段, 私設(shè)“小金庫”達七年之久?！靶〗饚臁苯痤~23.6萬元，主要用于購置小汽車及發(fā)放機關(guān)干部加班費、水電補助和招待送禮等違規(guī)支出。
三、票據(jù)審核法，即以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核，尋找差異。近年來，財政、稅務(wù)等部門對收費票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷和使用管理的制度建設(shè)日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強，利用票據(jù)截留國家、單位收入的問題大為減少。但是，通過基層單位，進行收入不入賬或少入賬，套取資金私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在。如在對某單位進行審計時，發(fā)現(xiàn)其收款金額與撥付金額不符。同一張收款收據(jù)的發(fā)票聯(lián)和入賬收款聯(lián)金額不一致，撥款單位撥付金額為40000元，而收款單位會計入賬的收據(jù)聯(lián)為4000元，兩張發(fā)票金額相差36000元。經(jīng)審計查實，被審計單位財務(wù)人員采取開具陰陽發(fā)票的手段將36000元轉(zhuǎn)到賬外支出，并順藤摸瓜查出一隱藏多年的“小金庫”。
四、調(diào)查詢證法，即在分析判斷或掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向相關(guān)知情人或部門就特定事項問詢、調(diào)查取證分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，對查出“小金庫”至關(guān)重要。但是，由于不少單位的經(jīng)管人員不予配合，常會使“小金庫”問題的確認取證困難重重。面對這種情況，審計人員應(yīng)當注重外圍突破。通常的做法應(yīng)是，在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟合同、收費依據(jù)、賬面情況等進行核對，以核實單位的“小金庫”問題。如在審計某單位時，該單位賬面非常的“干凈”，據(jù)審計人員掌握的情況則不然，該單位經(jīng)常發(fā)放各種福利及補助，賬面的“干凈”，引起了審計人員的注意。為查證核實情況，審計人員一是通過對賬面資產(chǎn)進行盤點，清查固定資產(chǎn)，二是查閱合同、計劃等文件資料，然后再通過外圍進行調(diào)查取證，并與有關(guān)人員進行座談，最后查實該單位采取出售固定資產(chǎn)、收取房屋租金等不入賬手法，私設(shè)“小金庫”亂發(fā)補助、實物等問題。
五、銀行賬戶核查法，即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜。從審計實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大。這些資金的進出，不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應(yīng)當注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，審計人員對此要深查細究，弄清其資金的來源和去向。另外，對銀行對賬單中一增一減的金額，要加以重點關(guān)注。如我們在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位銀行存款賬戶有一增一減的動態(tài)發(fā)生，但會計賬面沒有此筆業(yè)務(wù)記載，后經(jīng)查實，為收入不入賬，轉(zhuǎn)賬外支出。
六、庫存現(xiàn)金盤點法，即對財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門保管現(xiàn)金的場所突擊盤點，將實物與賬面數(shù)核對查證。單位私設(shè)的“小金庫”多數(shù)由財務(wù)人員掌管，少部分由工會、辦公室、人事等內(nèi)設(shè)機構(gòu)人員掌管。檢查人員在初步掌握單位財務(wù)管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應(yīng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對單位財務(wù)、業(yè)務(wù)等場所財、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價證券進行突擊盤點。盤點后，檢查人員應(yīng)當根據(jù)財物經(jīng)管人員現(xiàn)場提供的未入賬票據(jù)等資料，對盤點日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進行調(diào)整。當盤點調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因為單位出納等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從審計實踐看，盤點誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。如在對某企業(yè)進行審計時，突擊盤點庫存現(xiàn)金后，其庫存金額大于其調(diào)整后的賬面金額，而有關(guān)人員找出種種理由，但均不能自圓其說，最后在審計的事實面前，不得不交待了私設(shè)“小金庫”的問題。
七、審計信息共享法，即審計機關(guān)以及內(nèi)設(shè)各部門密切配合，將發(fā)現(xiàn)的疑點資料及時互相通報予以查處。日常工作中，雖然審計機關(guān)內(nèi)部各職能科室的審計對象、審計范圍各不相同，但被審計單位之間的經(jīng)濟活動與業(yè)務(wù)往來卻存在著或多或少的聯(lián)系。建立審計機關(guān)之間以及內(nèi)設(shè)各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道。如在對某單位進行審計時，該單位賬面未發(fā)現(xiàn)重大問題，經(jīng)其他科室提供的審計線索證實，該單位有過收取外單位款項，而被審計單位賬面卻未反映該筆收入，經(jīng)查證核實，該單位收取的資金在賬外存放。