審計目標是指人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境界或最終結(jié)果,或者說是指審計活動的目的與要求。審計目標的確定,除受審計對象的制約以外,還取決于審計社會屬性、審計基本職能和審計授權(quán)者或委托者對審計工作的要求。同時,審計目標規(guī)定了審計的基本任務(wù),決定了審計的基本過程和應(yīng)辦理的審計手續(xù)。
一、審計目標的演變
審計具有實用性,為了適應(yīng)社會的要求,其目標也在不斷變化。如西方注冊會計師審計在其發(fā)展的不同階段,其審計總體目標也在不斷變化。
在詳細審計階段,查錯防弊是其總體目標,由于當時公司中內(nèi)部牽制制度尚不完整,而且不被人重視,技術(shù)錯誤和舞弊行為經(jīng)常發(fā)生。為了察覺營私舞弊,察覺技術(shù)上的錯誤,察覺原理上的錯誤,保證會計記錄的正確和財產(chǎn)的安全,必須采取詳細的審計方法,對檢查期內(nèi)所有會計資料進行逐一查明,以取得充分的證據(jù),便于做出有無錯誤和舞弊的結(jié)論。
在資產(chǎn)負債表審計階段,查錯防弊的審計目標已退居第二位,第一位的審計目標是提供信用證明,對資產(chǎn)負債表進行公正性審計。也即是通過對被審計單位一定時期內(nèi)資聲負債表所有項目的余額真實可靠性和是否實際存在的審查,判斷其財務(wù)狀況和償債能力。這時的審計功能之所以能從防護性發(fā)展到公證性,一是因為當時的企業(yè)能夠依靠內(nèi)部牽制制度來控制和防止各種弊端和錯誤,使審計人員有可能擺脫賬簿的束縛;二是因為銀行信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展,銀行界需要進行企業(yè)信用調(diào)查,以判斷企業(yè)的償債能力,防止信用危機和維護銀行家的權(quán)益。
在財務(wù)報表審計階段,注冊會計師的審計目標是判定被審計單位被審期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映了其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,被審單位所采用的會計政策和會計處理方法是否符合公認會計準則。20世紀30年代,世界經(jīng)濟危機的爆發(fā)和大批企業(yè)的破產(chǎn)倒閉,過去對資產(chǎn)負債表的靜態(tài)審計,已不能滿足廣大投資者對企業(yè)全面了解的需要,因此有必要對企業(yè)全部財務(wù)報表進行動態(tài)審計,而且要以顯示盈利能力的損益表作為報表審計的中心。第二次世界大戰(zhàn)以后,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學技術(shù)的迅速發(fā)展,審計也突破了財務(wù)會計的范疇,涉及到了管理領(lǐng)域,管理審計(包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計)也由此誕生,審計目標也因此增加了經(jīng)濟性、效率性和效果性的內(nèi)容。
盡管注冊會計師的審計目標在不斷變化,但其基本職責仍然是執(zhí)行財務(wù)報表審計,而其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)也只是在財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上延伸和發(fā)展。
從上述審計目標的發(fā)展變化中可見:審計目標體現(xiàn)了審計的職能,審計目標是審計職能的外在表現(xiàn),有什么樣的職能才會有什么樣的目標,審計目標不能違背審計的固有功能,否則這種目標也不可能實現(xiàn)。審計目標反映了社會要求,因為審計具有實踐性和實用性,它不可能脫離社會需要而存在,目標的變化也一定要反映社會需求的變化。審計目標決定著審計任務(wù),審計目標是由審計職能和社會需要決定的,而審計任務(wù)又由審計目標所決定,有什么樣的目標,就會有什么樣的任務(wù),因為審計目標的實現(xiàn)要依賴于相關(guān)審計任務(wù)的完成。審計目標應(yīng)具有恰當性和穩(wěn)定性,審計目標總會受到授權(quán)人或委托人審計目的的制約,并由審計人在審計工作中實現(xiàn),但無論怎樣都要注意其恰當性和相對的穩(wěn)定性,也即是審計目標既要科學,又要切實可行;審計總目標一旦確定下來,就應(yīng)該保持其相對的穩(wěn)定,否則影響審計的社會效果。審計目標也具有一定的層次性,審計目標既可以分為遠程目標(戰(zhàn)略性目標)和基本目標(戰(zhàn)術(shù)性目標),又可以分為總目標和具體目標(包括一般目標和項目審計目標)。
二、審計總目標
審計總目標一般是根據(jù)審計授權(quán)人和委托人的要求,對被審計單位或個人所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任的監(jiān)督、鑒證與評價,是一種帶有戰(zhàn)略性的綜合性目標,它一定要體現(xiàn)國家實行審計監(jiān)督制度的需要。具體地說,一要適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制和加強宏觀調(diào)控的需要;二是適應(yīng)加強社會主義法律制度建設(shè),維護國家財政經(jīng)濟秩序的要求;三要適應(yīng)促進廉政建設(shè)、反對腐敗和保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。根據(jù)《審計法》第2條第3款的規(guī)定,我國國家審計的總目標是對財政收支和財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查和評價。
"真實"是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否發(fā)生、是否真實存在,在會計資料及其他有關(guān)資料中的反映,是否符合客觀實際,有無任意增加、減少、隱瞞等虛假行為。
"合法"是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否遵循法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定。如各級預算內(nèi)財政資金的支出必須符合本級人民代表大會批準的預算,企業(yè)成本、費用的計算、歸集和分配必須符合國家有關(guān)會計準則、財務(wù)通則等財務(wù)會計制度有關(guān)方面的規(guī)定。
"效益"是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果。這里所講的效益,不僅僅是指用于經(jīng)營資金所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益,還包括資金投入的經(jīng)濟性,即是否節(jié)約;資金運用的效率,即資金合理利用的程度;資金使用的效果,即是否達到預期的目標。有些資金使用并不能產(chǎn)生經(jīng)濟效益,但一定會產(chǎn)生相應(yīng)的社會效果。
根據(jù)我國獨立審計準則的規(guī)定,獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、恰當性及會計處理方法的一致性表示意見。將會計報表規(guī)定為獨立審計的總目標:一是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)就是被審計單位的會計報表P二是因為會計報表的使用者也希望注冊會計師為會計報表的"三性"做出鑒證。會計報表使用者的希望出于對會計報表進行質(zhì)量評價和鑒證的需要,以便于做出正確的經(jīng)濟決策。注冊會計師對會計報表"三性"表示意見,一是要表示被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會汁準則》及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;二是要表示被審計單位會計報表在所有重大方面是否恰當?shù)胤从沉吮粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;三是要表示被審計單位的會計處理方法是否符合一致性的原則。
美國注冊公共會計師協(xié)會認為,獨立審計師對財務(wù)報表實施一般檢查的目標是對財務(wù)報表的編制是否符合公認會計原則,公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況表達意見,由此可見,美國審計師的責任只能依據(jù)公認審計準則檢查財務(wù)報表的公允性,并簽發(fā)審計報告,而沒有檢查舞弊行為的責任。對于財務(wù)報表公允性而言,單位管理部門應(yīng)負的責任是:建立會計制度和制定會計政策,健全并監(jiān)督執(zhí)行內(nèi)部控制制度和公允地編制財務(wù)報表。
根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,我國部門、單位內(nèi)部審計的總體目標是:通過檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支的真實、合法、效益。由此可見,它和我國國家審計的總體目標是基本一致的。
三、審計具體目標
審計具體目標是審計總體目標的具體化,根據(jù)具體化的不同程度,又分為一般審計目標和項目審計目標兩個層次。一般審計目標是實施項目審計時均應(yīng)達到的目標,是項目審計目標的共性概括;而項目審計目標則是按每個項目具體內(nèi)容而確定的目標,即表現(xiàn)了項目審計的個性特征,也具有一般審計的共性特征。無論是-般審計目標還是項目審計目標,都必須根據(jù)審計總目標要求和被審計單位的需要來確定。
根據(jù)制度基礎(chǔ)審計方法的程序,西方國家認為審計一般目標包括內(nèi)部控制評估和賬戶核實兩方面內(nèi)容。內(nèi)部控制評估方面的目標,包括評估保障資產(chǎn)財物的措施,保證賬戶及報表的準確和合理,一切會計和行政行為遵循政府和單位負責人的規(guī)定,增加工作的有效性和效率等。賬戶核實方面的目標,包括核實賬戶分類的正確性,記錄的真實性和完整性,計量、記賬、過賬和截止日的正確性,資產(chǎn)所有權(quán)與負債承擔的明確性,以及反映與揭示的充分性等。還有人認為對會計報表審計的一般目標,與被審計單位管理*對其會計報表所做的暗示或明確表示相關(guān),其內(nèi)容包括總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、準確性、披露、分類等,審計人員的職責主要是確定被審計單位管理*的認定是否有理由。所以,在會計報表審計實務(wù)中,一般審計目標包括以下幾個方面:
1.總體的合理性
由于審計人員要針對會計報表公允性進行取證,所以要評價會計報表總體的合理;注冊會計師還要針對會計報表中各賬戶記錄的正確性取證,所以也要評價賬戶總體的合理性。
2.金額的真實性
真實性是指,審計人員應(yīng)確定已經(jīng)記錄在賬戶中的金額是否應(yīng)該記錄,該筆記錄是否是不真實或虛構(gòu)的金額。例如,在銷售賬戶記錄了一筆根本沒有發(fā)生的業(yè)務(wù),或在費用賬戶記錄了一筆根本沒有發(fā)生的支出,注冊會計師就應(yīng)該確認為虛構(gòu)銷售收入或虛構(gòu)支出。
3.金額的完整性
完整性是指,審計人員應(yīng)確定應(yīng)該登記入賬的金融是否全數(shù)足額登記入賬。如果應(yīng)該記錄在賬戶中的金融沒有記錄或者沒有足額記錄,則該賬戶記錄是不完整的。例如,如果將投資收益漏記或記到其他應(yīng)付款賬戶,則投資收益賬戶記錄就不完整。
4.資產(chǎn)的所有權(quán)
審計人員應(yīng)確定賬戶中記錄的資產(chǎn)是否被審計單位所擁有,記錄的負債是否是被審計單位應(yīng)該承擔。例如,將借入資產(chǎn)記入資產(chǎn)賬戶,該項資產(chǎn)并非是被審計單位所擁有；將銷售收入記入應(yīng)付款賬戶,該項負債也并非是被審計單位真正的債務(wù)。
5.計量的正確性
與計人員應(yīng)確定被審計單位會計報表中各項目的計價是否合理;各項目是否記入了正確的賬戶;結(jié)賬日前后交易是否都正確地記錄于恰當?shù)臅嬈陂g,總賬、明細賬中有關(guān)數(shù)據(jù)計算是否準確,記賬與過賬是否正確,加總明細賬余額與總賬金額是否相符等等。例如,應(yīng)收賬款明細表中所列各項明細余額是否和明細賬余額一致,明細表中各項目余額合計數(shù)是否與總額余額一致。
6.內(nèi)部控制的有效性
審計人員應(yīng)確定被審計單位是否有健全的內(nèi)部控制制度,所建立的內(nèi)部控制制度是否得到貫徹和執(zhí)行,內(nèi)部控制制度是否能有效地防止或查明差錯和弊端,是否能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)有秩序、高效率地執(zhí)行?！ ?.恰當?shù)胤从撑c充分揭示
審計人員應(yīng)確定被審計單位所有賬戶及相關(guān)信息在會計報表中是否得到正確的列示,并在財務(wù)情況說明書以及會計報表注釋中得到充分揭示,報表、說明書及附注所列示的內(nèi)容與有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及公認會計原則是否一致。
根據(jù)《國有企業(yè)財務(wù)審計準則》(試行)第8條規(guī)定,對國有企業(yè)各類會計報表的審計目標有5個方面:①會計報表的編制是否符合法律、法規(guī)以及《企業(yè)會計準則》和國家有關(guān)財務(wù)收支的規(guī)定;②會計處理方法的選用是否符合一致性原則;③會計報表在所有重大方面是否公正地反映了被審計企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;④會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿編制,賬表之間、表內(nèi)各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符,合并會計報表的編制是否符合規(guī)定;⑤會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實;完整、準確、合規(guī)。我國《獨立審計準則》第6條規(guī)定的會計報表審計目的有3個方面:①會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;②會計報表在所有重大方面是否充分地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;③會計處理立法的選用是否符合一致性原則。
一般審計目標明確以后,審計人員就可以據(jù)以確定項目審計目標。在一般情況下,一個一般審計目標至少有一個項目審計目標與之相對應(yīng)。項目審計目標是具體賬戶或具體業(yè)務(wù)的審計目標;其內(nèi)容視項目大小而定,而且有一定的層次性。如果把貨幣資金作為被審計項目,那么不僅要確定貨幣資金審計目標,還要分別確定現(xiàn)金項目審計目標、銀行存款項目審計目標和其他貨幣資金項目審計目標。從財政財務(wù)審計角度出發(fā),主要會計賬戶及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目審計目標有以下幾個方面:
1.現(xiàn)金(包括銀行存款)項目審計日標
①有關(guān)現(xiàn)金的內(nèi)容控制制度是否存在和有效;
②現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否完整地入賬,有無遺漏;
③記錄在賬的現(xiàn)金是否確實存在,有無挪用現(xiàn)象,是否屬于被審計單位所有;
④現(xiàn)金的會汁記錄是否正確無誤;
⑤有關(guān)現(xiàn)金的計價,如外幣匯兌損益的計算等是否正確,有無虛增或虛減現(xiàn)金的可能;
⑥現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定;
⑦會計報表對現(xiàn)金余額的反映是否恰當?shù)取?BR> 有價證券常常作為現(xiàn)金的替代品而為單位所持有,其審計目標與審計現(xiàn)金的目標大致相同。
2.應(yīng)收及預付款項目審計目標
①有關(guān)應(yīng)收及預付款項的內(nèi)部控制制度是否存在和一貫遵循;
②應(yīng)收及預付業(yè)務(wù)會計記錄是否完整,有無遺漏;
③記錄登賬的應(yīng)收及預付款項是否確實存在,是否真正是被審計單位的債務(wù);
④所有應(yīng)收及預付賬款的會計記錄是否正確無誤;
⑤應(yīng)收及預付賬款的計價是否正確,有無虛增、虛減現(xiàn)象;
⑥應(yīng)收及預付賬款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當?shù)取?BR> 3.存貨項目審計目標
①有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全和一貫遵循;
②全部存貨余額是否合理,有無超儲或不足現(xiàn)象;
③賬上反映的存貨是否確實存在,是否為被審計單位所有;
④被審計單位實際擁有的存貨是否完整登記入賬,有無遺漏；
⑤存貨計價是否正確,單價與數(shù)量乘積是否正確,加總是否正確;
⑥趨近結(jié)賬日的存貨收支記入的會計期間是否正確;
⑦存貨明細賬匯總數(shù),各類存貨實際數(shù)匯總,與存貨總賬是否相符;
⑧存貨在會計報表上的列示是否恰當,存貨分類、計價方法是否正確,抵押轉(zhuǎn)讓、代存、折舊等情況是否得到充分揭示等。
4.長期投資項目審計目標
①有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制制度是否健全和有效;
②全部長期投資余額是否合理,有無不正當投資;
③各種形式的長期投資資產(chǎn)是否真實存在并為單位所擁有;
④各種形式的長期投資是否完整地入賬,有無遺漏;
⑤長期投資資產(chǎn)計價是否合理,是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定;
⑥各種長期投資有無收益,各種收益是否確實收取并在賬上正確與及時地反映;
⑦各項長期投資在會計報表上的列示是否恰當?shù)取?BR> 5.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)項目審計目標
(1)固定資產(chǎn)項目審計目標
①有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效遵循;
②各類固定資產(chǎn)是否真實存在并為被審計單位所有,是否存在受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)；
③各類固定資產(chǎn)是否完整地入賬,有無遺漏;
④各類固定資產(chǎn)計價方法是否符合有關(guān)規(guī)定,資本性支出與收益性支出是否適當合理;
⑤各類固定資產(chǎn)增減變動記錄是否正確，是否辦理了必要的手續(xù)?
⑥固定資產(chǎn)折舊方法及折舊計算是否正確,使用的折舊率前后是否一致;
⑦固定資產(chǎn)原值、累計折舊額和凈值在會計報表上的列示是否正確,有無充分的揭示。
(2)無形資產(chǎn)項目審計目標
①所有無形資產(chǎn)是否確實存在并為被審計單位所擁有；
②各種無形資產(chǎn)的估價是否符合有關(guān)規(guī)定,計價是否恰當與合理；
③各種無形資產(chǎn)的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定,攤銷計算是否合理和正確;
④無形資產(chǎn)在會計報表上的列示是否適當和充分等。
6.負債項目審計目標
①有關(guān)負債的內(nèi)部控制制度是否存在和有效執(zhí)行；
②負債業(yè)務(wù)記錄是否完整,有無遺漏；
③已經(jīng)記錄的各種負債是否確實存在,是否應(yīng)由被審計單位承擔;
④各項負債記錄是否正確無誤,有無虛增虛減現(xiàn)象;
⑤有關(guān)負債的計價,如利息的計算、折溢價的攤銷是否正確;
⑥各項負債發(fā)生是否符合有關(guān)法律、規(guī)章的規(guī)定,是否遵守了有關(guān)契約的規(guī)定;
⑦負債余額在會計報表上的反映是否恰當?shù)取?BR> 7.所有者權(quán)益項目審計目標
①有關(guān)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度是否健全和有效;
②各種所有者權(quán)益記錄是否完整,有無遺漏;
③各種所有者權(quán)益記錄是否正確,有無虛增現(xiàn)象;
④已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益是否確實存在,是否為被審計單位所有;
⑤實收資本、資本公積的形式、增加是否符合有關(guān)規(guī)定,其計算是否正確;
⑥利潤分配及其會計處理是否正確、合理;
⑦所有者權(quán)益在會計報表上的反映是否恰當和充分等。
8.收入與費用項目審計目標
①有關(guān)收入與費用的內(nèi)部控制制度是否健全和有效執(zhí)行;
②收入與費用記錄是否完整,有無重記或漏記現(xiàn)象;
③各種收入的確認是否符合實現(xiàn)原則,其計算是否正確,是否全部入賬,是否均已取得,有無虛增、虛減現(xiàn)象;
④各種費用的確認是否符合權(quán)責發(fā)生制原則、謹慎原則和配比原則,有關(guān)費用的計算、歸集和分配是否合理、正確,有無虛增、虛減現(xiàn)象;
⑤各種銷售退回、銷售折扣與折讓是否確實存在,計算是否正確,處理是否得當;
⑥各項收入和費用的分類處理是否正確;
⑦各項收入和費用的記入和會計期間是否正確與合理；
⑧被審計單位損益的計算是否正確,損益形成和損益分配是否合理;
⑨所有者權(quán)益在會計報表列示是否恰當,揭示是否充分等。
一、審計目標的演變
審計具有實用性,為了適應(yīng)社會的要求,其目標也在不斷變化。如西方注冊會計師審計在其發(fā)展的不同階段,其審計總體目標也在不斷變化。
在詳細審計階段,查錯防弊是其總體目標,由于當時公司中內(nèi)部牽制制度尚不完整,而且不被人重視,技術(shù)錯誤和舞弊行為經(jīng)常發(fā)生。為了察覺營私舞弊,察覺技術(shù)上的錯誤,察覺原理上的錯誤,保證會計記錄的正確和財產(chǎn)的安全,必須采取詳細的審計方法,對檢查期內(nèi)所有會計資料進行逐一查明,以取得充分的證據(jù),便于做出有無錯誤和舞弊的結(jié)論。
在資產(chǎn)負債表審計階段,查錯防弊的審計目標已退居第二位,第一位的審計目標是提供信用證明,對資產(chǎn)負債表進行公正性審計。也即是通過對被審計單位一定時期內(nèi)資聲負債表所有項目的余額真實可靠性和是否實際存在的審查,判斷其財務(wù)狀況和償債能力。這時的審計功能之所以能從防護性發(fā)展到公證性,一是因為當時的企業(yè)能夠依靠內(nèi)部牽制制度來控制和防止各種弊端和錯誤,使審計人員有可能擺脫賬簿的束縛;二是因為銀行信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展,銀行界需要進行企業(yè)信用調(diào)查,以判斷企業(yè)的償債能力,防止信用危機和維護銀行家的權(quán)益。
在財務(wù)報表審計階段,注冊會計師的審計目標是判定被審計單位被審期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映了其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,被審單位所采用的會計政策和會計處理方法是否符合公認會計準則。20世紀30年代,世界經(jīng)濟危機的爆發(fā)和大批企業(yè)的破產(chǎn)倒閉,過去對資產(chǎn)負債表的靜態(tài)審計,已不能滿足廣大投資者對企業(yè)全面了解的需要,因此有必要對企業(yè)全部財務(wù)報表進行動態(tài)審計,而且要以顯示盈利能力的損益表作為報表審計的中心。第二次世界大戰(zhàn)以后,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學技術(shù)的迅速發(fā)展,審計也突破了財務(wù)會計的范疇,涉及到了管理領(lǐng)域,管理審計(包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計)也由此誕生,審計目標也因此增加了經(jīng)濟性、效率性和效果性的內(nèi)容。
盡管注冊會計師的審計目標在不斷變化,但其基本職責仍然是執(zhí)行財務(wù)報表審計,而其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)也只是在財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上延伸和發(fā)展。
從上述審計目標的發(fā)展變化中可見:審計目標體現(xiàn)了審計的職能,審計目標是審計職能的外在表現(xiàn),有什么樣的職能才會有什么樣的目標,審計目標不能違背審計的固有功能,否則這種目標也不可能實現(xiàn)。審計目標反映了社會要求,因為審計具有實踐性和實用性,它不可能脫離社會需要而存在,目標的變化也一定要反映社會需求的變化。審計目標決定著審計任務(wù),審計目標是由審計職能和社會需要決定的,而審計任務(wù)又由審計目標所決定,有什么樣的目標,就會有什么樣的任務(wù),因為審計目標的實現(xiàn)要依賴于相關(guān)審計任務(wù)的完成。審計目標應(yīng)具有恰當性和穩(wěn)定性,審計目標總會受到授權(quán)人或委托人審計目的的制約,并由審計人在審計工作中實現(xiàn),但無論怎樣都要注意其恰當性和相對的穩(wěn)定性,也即是審計目標既要科學,又要切實可行;審計總目標一旦確定下來,就應(yīng)該保持其相對的穩(wěn)定,否則影響審計的社會效果。審計目標也具有一定的層次性,審計目標既可以分為遠程目標(戰(zhàn)略性目標)和基本目標(戰(zhàn)術(shù)性目標),又可以分為總目標和具體目標(包括一般目標和項目審計目標)。
二、審計總目標
審計總目標一般是根據(jù)審計授權(quán)人和委托人的要求,對被審計單位或個人所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任的監(jiān)督、鑒證與評價,是一種帶有戰(zhàn)略性的綜合性目標,它一定要體現(xiàn)國家實行審計監(jiān)督制度的需要。具體地說,一要適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制和加強宏觀調(diào)控的需要;二是適應(yīng)加強社會主義法律制度建設(shè),維護國家財政經(jīng)濟秩序的要求;三要適應(yīng)促進廉政建設(shè)、反對腐敗和保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。根據(jù)《審計法》第2條第3款的規(guī)定,我國國家審計的總目標是對財政收支和財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查和評價。
"真實"是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否發(fā)生、是否真實存在,在會計資料及其他有關(guān)資料中的反映,是否符合客觀實際,有無任意增加、減少、隱瞞等虛假行為。
"合法"是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否遵循法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定。如各級預算內(nèi)財政資金的支出必須符合本級人民代表大會批準的預算,企業(yè)成本、費用的計算、歸集和分配必須符合國家有關(guān)會計準則、財務(wù)通則等財務(wù)會計制度有關(guān)方面的規(guī)定。
"效益"是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果。這里所講的效益,不僅僅是指用于經(jīng)營資金所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益,還包括資金投入的經(jīng)濟性,即是否節(jié)約;資金運用的效率,即資金合理利用的程度;資金使用的效果,即是否達到預期的目標。有些資金使用并不能產(chǎn)生經(jīng)濟效益,但一定會產(chǎn)生相應(yīng)的社會效果。
根據(jù)我國獨立審計準則的規(guī)定,獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、恰當性及會計處理方法的一致性表示意見。將會計報表規(guī)定為獨立審計的總目標:一是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)就是被審計單位的會計報表P二是因為會計報表的使用者也希望注冊會計師為會計報表的"三性"做出鑒證。會計報表使用者的希望出于對會計報表進行質(zhì)量評價和鑒證的需要,以便于做出正確的經(jīng)濟決策。注冊會計師對會計報表"三性"表示意見,一是要表示被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會汁準則》及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;二是要表示被審計單位會計報表在所有重大方面是否恰當?shù)胤从沉吮粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;三是要表示被審計單位的會計處理方法是否符合一致性的原則。
美國注冊公共會計師協(xié)會認為,獨立審計師對財務(wù)報表實施一般檢查的目標是對財務(wù)報表的編制是否符合公認會計原則,公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況表達意見,由此可見,美國審計師的責任只能依據(jù)公認審計準則檢查財務(wù)報表的公允性,并簽發(fā)審計報告,而沒有檢查舞弊行為的責任。對于財務(wù)報表公允性而言,單位管理部門應(yīng)負的責任是:建立會計制度和制定會計政策,健全并監(jiān)督執(zhí)行內(nèi)部控制制度和公允地編制財務(wù)報表。
根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,我國部門、單位內(nèi)部審計的總體目標是:通過檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支的真實、合法、效益。由此可見,它和我國國家審計的總體目標是基本一致的。
三、審計具體目標
審計具體目標是審計總體目標的具體化,根據(jù)具體化的不同程度,又分為一般審計目標和項目審計目標兩個層次。一般審計目標是實施項目審計時均應(yīng)達到的目標,是項目審計目標的共性概括;而項目審計目標則是按每個項目具體內(nèi)容而確定的目標,即表現(xiàn)了項目審計的個性特征,也具有一般審計的共性特征。無論是-般審計目標還是項目審計目標,都必須根據(jù)審計總目標要求和被審計單位的需要來確定。
根據(jù)制度基礎(chǔ)審計方法的程序,西方國家認為審計一般目標包括內(nèi)部控制評估和賬戶核實兩方面內(nèi)容。內(nèi)部控制評估方面的目標,包括評估保障資產(chǎn)財物的措施,保證賬戶及報表的準確和合理,一切會計和行政行為遵循政府和單位負責人的規(guī)定,增加工作的有效性和效率等。賬戶核實方面的目標,包括核實賬戶分類的正確性,記錄的真實性和完整性,計量、記賬、過賬和截止日的正確性,資產(chǎn)所有權(quán)與負債承擔的明確性,以及反映與揭示的充分性等。還有人認為對會計報表審計的一般目標,與被審計單位管理*對其會計報表所做的暗示或明確表示相關(guān),其內(nèi)容包括總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、準確性、披露、分類等,審計人員的職責主要是確定被審計單位管理*的認定是否有理由。所以,在會計報表審計實務(wù)中,一般審計目標包括以下幾個方面:
1.總體的合理性
由于審計人員要針對會計報表公允性進行取證,所以要評價會計報表總體的合理;注冊會計師還要針對會計報表中各賬戶記錄的正確性取證,所以也要評價賬戶總體的合理性。
2.金額的真實性
真實性是指,審計人員應(yīng)確定已經(jīng)記錄在賬戶中的金額是否應(yīng)該記錄,該筆記錄是否是不真實或虛構(gòu)的金額。例如,在銷售賬戶記錄了一筆根本沒有發(fā)生的業(yè)務(wù),或在費用賬戶記錄了一筆根本沒有發(fā)生的支出,注冊會計師就應(yīng)該確認為虛構(gòu)銷售收入或虛構(gòu)支出。
3.金額的完整性
完整性是指,審計人員應(yīng)確定應(yīng)該登記入賬的金融是否全數(shù)足額登記入賬。如果應(yīng)該記錄在賬戶中的金融沒有記錄或者沒有足額記錄,則該賬戶記錄是不完整的。例如,如果將投資收益漏記或記到其他應(yīng)付款賬戶,則投資收益賬戶記錄就不完整。
4.資產(chǎn)的所有權(quán)
審計人員應(yīng)確定賬戶中記錄的資產(chǎn)是否被審計單位所擁有,記錄的負債是否是被審計單位應(yīng)該承擔。例如,將借入資產(chǎn)記入資產(chǎn)賬戶,該項資產(chǎn)并非是被審計單位所擁有；將銷售收入記入應(yīng)付款賬戶,該項負債也并非是被審計單位真正的債務(wù)。
5.計量的正確性
與計人員應(yīng)確定被審計單位會計報表中各項目的計價是否合理;各項目是否記入了正確的賬戶;結(jié)賬日前后交易是否都正確地記錄于恰當?shù)臅嬈陂g,總賬、明細賬中有關(guān)數(shù)據(jù)計算是否準確,記賬與過賬是否正確,加總明細賬余額與總賬金額是否相符等等。例如,應(yīng)收賬款明細表中所列各項明細余額是否和明細賬余額一致,明細表中各項目余額合計數(shù)是否與總額余額一致。
6.內(nèi)部控制的有效性
審計人員應(yīng)確定被審計單位是否有健全的內(nèi)部控制制度,所建立的內(nèi)部控制制度是否得到貫徹和執(zhí)行,內(nèi)部控制制度是否能有效地防止或查明差錯和弊端,是否能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)有秩序、高效率地執(zhí)行?！ ?.恰當?shù)胤从撑c充分揭示
審計人員應(yīng)確定被審計單位所有賬戶及相關(guān)信息在會計報表中是否得到正確的列示,并在財務(wù)情況說明書以及會計報表注釋中得到充分揭示,報表、說明書及附注所列示的內(nèi)容與有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及公認會計原則是否一致。
根據(jù)《國有企業(yè)財務(wù)審計準則》(試行)第8條規(guī)定,對國有企業(yè)各類會計報表的審計目標有5個方面:①會計報表的編制是否符合法律、法規(guī)以及《企業(yè)會計準則》和國家有關(guān)財務(wù)收支的規(guī)定;②會計處理方法的選用是否符合一致性原則;③會計報表在所有重大方面是否公正地反映了被審計企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;④會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿編制,賬表之間、表內(nèi)各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符,合并會計報表的編制是否符合規(guī)定;⑤會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實;完整、準確、合規(guī)。我國《獨立審計準則》第6條規(guī)定的會計報表審計目的有3個方面:①會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;②會計報表在所有重大方面是否充分地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;③會計處理立法的選用是否符合一致性原則。
一般審計目標明確以后,審計人員就可以據(jù)以確定項目審計目標。在一般情況下,一個一般審計目標至少有一個項目審計目標與之相對應(yīng)。項目審計目標是具體賬戶或具體業(yè)務(wù)的審計目標;其內(nèi)容視項目大小而定,而且有一定的層次性。如果把貨幣資金作為被審計項目,那么不僅要確定貨幣資金審計目標,還要分別確定現(xiàn)金項目審計目標、銀行存款項目審計目標和其他貨幣資金項目審計目標。從財政財務(wù)審計角度出發(fā),主要會計賬戶及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目審計目標有以下幾個方面:
1.現(xiàn)金(包括銀行存款)項目審計日標
①有關(guān)現(xiàn)金的內(nèi)容控制制度是否存在和有效;
②現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否完整地入賬,有無遺漏;
③記錄在賬的現(xiàn)金是否確實存在,有無挪用現(xiàn)象,是否屬于被審計單位所有;
④現(xiàn)金的會汁記錄是否正確無誤;
⑤有關(guān)現(xiàn)金的計價,如外幣匯兌損益的計算等是否正確,有無虛增或虛減現(xiàn)金的可能;
⑥現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定;
⑦會計報表對現(xiàn)金余額的反映是否恰當?shù)取?BR> 有價證券常常作為現(xiàn)金的替代品而為單位所持有,其審計目標與審計現(xiàn)金的目標大致相同。
2.應(yīng)收及預付款項目審計目標
①有關(guān)應(yīng)收及預付款項的內(nèi)部控制制度是否存在和一貫遵循;
②應(yīng)收及預付業(yè)務(wù)會計記錄是否完整,有無遺漏;
③記錄登賬的應(yīng)收及預付款項是否確實存在,是否真正是被審計單位的債務(wù);
④所有應(yīng)收及預付賬款的會計記錄是否正確無誤;
⑤應(yīng)收及預付賬款的計價是否正確,有無虛增、虛減現(xiàn)象;
⑥應(yīng)收及預付賬款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當?shù)取?BR> 3.存貨項目審計目標
①有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全和一貫遵循;
②全部存貨余額是否合理,有無超儲或不足現(xiàn)象;
③賬上反映的存貨是否確實存在,是否為被審計單位所有;
④被審計單位實際擁有的存貨是否完整登記入賬,有無遺漏；
⑤存貨計價是否正確,單價與數(shù)量乘積是否正確,加總是否正確;
⑥趨近結(jié)賬日的存貨收支記入的會計期間是否正確;
⑦存貨明細賬匯總數(shù),各類存貨實際數(shù)匯總,與存貨總賬是否相符;
⑧存貨在會計報表上的列示是否恰當,存貨分類、計價方法是否正確,抵押轉(zhuǎn)讓、代存、折舊等情況是否得到充分揭示等。
4.長期投資項目審計目標
①有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制制度是否健全和有效;
②全部長期投資余額是否合理,有無不正當投資;
③各種形式的長期投資資產(chǎn)是否真實存在并為單位所擁有;
④各種形式的長期投資是否完整地入賬,有無遺漏;
⑤長期投資資產(chǎn)計價是否合理,是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定;
⑥各種長期投資有無收益,各種收益是否確實收取并在賬上正確與及時地反映;
⑦各項長期投資在會計報表上的列示是否恰當?shù)取?BR> 5.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)項目審計目標
(1)固定資產(chǎn)項目審計目標
①有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效遵循;
②各類固定資產(chǎn)是否真實存在并為被審計單位所有,是否存在受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)；
③各類固定資產(chǎn)是否完整地入賬,有無遺漏;
④各類固定資產(chǎn)計價方法是否符合有關(guān)規(guī)定,資本性支出與收益性支出是否適當合理;
⑤各類固定資產(chǎn)增減變動記錄是否正確，是否辦理了必要的手續(xù)?
⑥固定資產(chǎn)折舊方法及折舊計算是否正確,使用的折舊率前后是否一致;
⑦固定資產(chǎn)原值、累計折舊額和凈值在會計報表上的列示是否正確,有無充分的揭示。
(2)無形資產(chǎn)項目審計目標
①所有無形資產(chǎn)是否確實存在并為被審計單位所擁有；
②各種無形資產(chǎn)的估價是否符合有關(guān)規(guī)定,計價是否恰當與合理；
③各種無形資產(chǎn)的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定,攤銷計算是否合理和正確;
④無形資產(chǎn)在會計報表上的列示是否適當和充分等。
6.負債項目審計目標
①有關(guān)負債的內(nèi)部控制制度是否存在和有效執(zhí)行；
②負債業(yè)務(wù)記錄是否完整,有無遺漏；
③已經(jīng)記錄的各種負債是否確實存在,是否應(yīng)由被審計單位承擔;
④各項負債記錄是否正確無誤,有無虛增虛減現(xiàn)象;
⑤有關(guān)負債的計價,如利息的計算、折溢價的攤銷是否正確;
⑥各項負債發(fā)生是否符合有關(guān)法律、規(guī)章的規(guī)定,是否遵守了有關(guān)契約的規(guī)定;
⑦負債余額在會計報表上的反映是否恰當?shù)取?BR> 7.所有者權(quán)益項目審計目標
①有關(guān)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度是否健全和有效;
②各種所有者權(quán)益記錄是否完整,有無遺漏;
③各種所有者權(quán)益記錄是否正確,有無虛增現(xiàn)象;
④已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益是否確實存在,是否為被審計單位所有;
⑤實收資本、資本公積的形式、增加是否符合有關(guān)規(guī)定,其計算是否正確;
⑥利潤分配及其會計處理是否正確、合理;
⑦所有者權(quán)益在會計報表上的反映是否恰當和充分等。
8.收入與費用項目審計目標
①有關(guān)收入與費用的內(nèi)部控制制度是否健全和有效執(zhí)行;
②收入與費用記錄是否完整,有無重記或漏記現(xiàn)象;
③各種收入的確認是否符合實現(xiàn)原則,其計算是否正確,是否全部入賬,是否均已取得,有無虛增、虛減現(xiàn)象;
④各種費用的確認是否符合權(quán)責發(fā)生制原則、謹慎原則和配比原則,有關(guān)費用的計算、歸集和分配是否合理、正確,有無虛增、虛減現(xiàn)象;
⑤各種銷售退回、銷售折扣與折讓是否確實存在,計算是否正確,處理是否得當;
⑥各項收入和費用的分類處理是否正確;
⑦各項收入和費用的記入和會計期間是否正確與合理；
⑧被審計單位損益的計算是否正確,損益形成和損益分配是否合理;
⑨所有者權(quán)益在會計報表列示是否恰當,揭示是否充分等。