一、審計分類方法
按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將性質(zhì)相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的做法,即為審計分類。對審計進(jìn)行科學(xué)的分類,有時對于加深對各種不同審計活動的認(rèn)識,探索審計規(guī)律;有利于更好地組織審計工作,充分發(fā)揮審計的作用。研究審計的分類,是有效地進(jìn)行審計工作的一個重要條件。
審計分類的一般方法是:首先提出分類的標(biāo)志,并根據(jù)每一種標(biāo)志,確定歸屬其下的某幾種審計;然后按照一定的邏輯程序,將各類審計有秩序地排列起來,形成審計類型的群體。從具體的分類方法上看,不外乎是單標(biāo)準(zhǔn)分類法和多標(biāo)準(zhǔn)分類法兩種。
單標(biāo)準(zhǔn)分類法,即按照單一的標(biāo)志而進(jìn)行審計分類的方法。如按照被審計對象的范圍、內(nèi)容或?qū)徲嫷哪康膩矸诸?或者按照審計不同的方式來分類。1982年9月聯(lián)合國開發(fā)署與審計機(jī)關(guān)國際組織,把當(dāng)時世界各國的審計工作按照審計的內(nèi)容劃分為財務(wù)審計、弊端審計、管理審計和綜合審計。有些國家把審計按其實施方式,分為事先審計和事后審計、內(nèi)部審計和外部審計、傳統(tǒng)審計和效果審計。按照單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計分類,方法簡單,主體突出,容易被人理解和掌握;但是審計類型容量小,沒有彈性,不適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。
多標(biāo)準(zhǔn)分類法,即是按照多種標(biāo)志而進(jìn)行審計分類的方法。按照分類標(biāo)志排列不同,多標(biāo)準(zhǔn)分類法,又可以分為無層次分法和有層次分法兩種。無層次分法,即為“一攬子”分法,有多少標(biāo)志,就有多少審計類別,各種類別平行排列,形成無層次群體。如按照審計的目的、范圍、內(nèi)容、執(zhí)行者、被審計單位、進(jìn)行時間、組織方式、審計性質(zhì)等多標(biāo)志劃分,并平行排列。這種方法,少則按兩個標(biāo)志劃分,多則按十多個標(biāo)志劃分,中間沒有層次,很難被人掌握;又由于各人對各種標(biāo)志理解的角度不同,其分法也各不相同。有層次分法,先按審計最基本的第一位特征,用粗線條分成若干大類,然后再按照更加具體的特征,將每一大類再進(jìn)行細(xì)分,形成有層次的審計類別群體。如日本的三澤一先生將審計劃分為重要的類型和其他類型。重要類型按照審計的對象、人員、實施動機(jī)又可以再分;其他類型按照實施次序、時間、重點(diǎn)再分。我國通常對審計進(jìn)行基本分類和其他分類。
二、主要審計種類
(一)按照審計主體的分類
按照不同的審計主體所實施的審計,審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。
1.國家審計
國家審計一般是指國家組織和實施的審計,確切地講是國家專設(shè)的審計機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計。我國國務(wù)院審計署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府審計廳(局)所組織和實施的審計,均屬于國家審計。我國國家審計機(jī)關(guān)代表政府實行審計監(jiān)督,依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計署有權(quán)對中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督,地方各級審計機(jī)關(guān)有權(quán)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督;審計署對中央銀行的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督,審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,對國際組織相外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督;審計機(jī)關(guān)還有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項,向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。國家審計機(jī)關(guān)還有要求報送資料權(quán),監(jiān)督檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果權(quán),經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán),建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時,國家審計機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計和委托審計。
2.部門和單位審計
是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計組織,對系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實施的審計。該種審計屬于內(nèi)部審計,其審計組織獨(dú)立于財會部門之外,直接接受本部門本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報告工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊,改善經(jīng)營,以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。該種審計又可以進(jìn)一步分為部門審計和單位審計。
部門審計,是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對本部門及其所屬單位的財政收支及經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。部門審計的主要任務(wù),是在貫徹執(zhí)行國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門規(guī)定的任務(wù)的前提下,依照本部門工作需要,監(jiān)督國家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對財政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的審計,籍以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì),提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開展經(jīng)濟(jì)效益審計,組織經(jīng)驗交流,總結(jié)教訓(xùn),以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高;針對管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問題,進(jìn)行行業(yè)同步審計,并根據(jù)審出的問題進(jìn)行綜合研究,提出改進(jìn)措施;正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作。部門審計具有行業(yè)性強(qiáng)、針對性強(qiáng)以及靈活、及時的特征。例如,部門審計可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要,組織同步審計、相互審計、對口審計、重點(diǎn)或?qū)ｍ棇徲?能及時地了解系統(tǒng)的經(jīng)營狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯誤、改善經(jīng)營。單位審計是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。
3.社會審計
是指由社會注冊會計師所進(jìn)行的獨(dú)立審計。我國社會審計組織主要是會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的財務(wù)審計和管理咨詢業(yè)務(wù);接受國家審計機(jī)關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報、資本驗證、可行性方案研究、解散清理以及財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計。
按照審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系,審計又可分為內(nèi)部審計和外部審計。
1.內(nèi)部審計
是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。我國國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內(nèi)部審計制度,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。(詳見部門和單位審計。)
根據(jù)新修訂的《會計法》第37條規(guī)定,會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度。稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。它由專職或兼職的會計人員承擔(dān)會計稽核工作,對會計機(jī)構(gòu)本身會計核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍?其目的在于防止會計核算工作中所出現(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌?nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c(diǎn)稽核,事前審核和事后復(fù)核,日?；撕团R時稽核。會計稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計制度,單位審計制度是由在會計機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對會計工作進(jìn)行再檢查的一種制度。
2.外部審計
是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計,以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。由于這種審計是由本部門、本單位以外的審計組織以第三者身份獨(dú)立進(jìn)行的,所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能,因而具有公證的作用。我國財政、銀行、稅務(wù)部門為了做好其本職工作,而對其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(wù)(如稅利上繳和信貸資金使用情況等)所進(jìn)行的檢查,不屬于審計,更談不上是外部審計,而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門的審計機(jī)構(gòu)對所屬單位進(jìn)行審計,從形式上看是外部審計人員所進(jìn)行的審計,但從行業(yè)系統(tǒng)上看,仍然屬于內(nèi)部審計。因為主管部門和所屬企業(yè)總是有經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。外部審計雖然能不受干擾地進(jìn)行徹底審查,具有較大的強(qiáng)制性,但不夠及時,在大多數(shù)情況下均屬于事后審計。
內(nèi)部審計和外部審計總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎(chǔ),對外部審計能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和外部審計機(jī)構(gòu)所處的地位不同,它們在獨(dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。
(二)按照審計客體的分類
按照審計的目的和內(nèi)容,審計可分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。
1.財政財務(wù)審計
財政財務(wù)審計,也稱為傳統(tǒng)審計,在西方國家叫做財務(wù)審計或依法審計。它是指對審計單位財政財務(wù)收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計。財政財務(wù)審計的主要內(nèi)容是財政財務(wù)收支活動,目的是審查財政財務(wù)收支活動是否遵守財經(jīng)方針、政策、財經(jīng)法令和財務(wù)會計制度、會計原則,是否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,借以糾正錯誤,防止弊病,并根據(jù)審計結(jié)果,提出改進(jìn)財政財務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。財政財務(wù)審計不僅要審核檢查被審計單位的會計資料,而且要審核檢查被審計單位的各項資金及其運(yùn)動。財政財務(wù)審計,按照它的對象不同,又可分為財政預(yù)算審計、財政決算審計和財務(wù)收支審計。財政預(yù)算審計,主要是指對財政預(yù)算編制、預(yù)算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進(jìn)行的審計;財政決算審計,主要是指對年終財政收入決算、支出決算、財政結(jié)余、預(yù)算外資金所進(jìn)行的審計;財務(wù)收支審計,是指對企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計。西方財務(wù)審計,隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化,根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營者的需要,先后曾以詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和財務(wù)報表審計等三種不同形式出現(xiàn)。
財經(jīng)法紀(jì)審計,是對國家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計。對嚴(yán)重違反國家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計,均屬于財經(jīng)法紀(jì)審計。財經(jīng)法紀(jì)審計的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占社會主義資財?shù)氖马?審查和揭露使國家和集體時產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況及存在問題,徹底查明各種違法亂紀(jì)案件,并根據(jù)審計結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財政、財務(wù)管理的意見。財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是我國國家審計機(jī)關(guān)主要的審計目標(biāo)。
財經(jīng)法紀(jì)審計既可以單列一類,也可以認(rèn)為是財政財務(wù)審計的一個特殊類別。因為進(jìn)行財經(jīng)法紀(jì)審計要涉及到財務(wù)問題,同而進(jìn)行財務(wù)審計又必然地要涉及到法紀(jì)問題。一般是在財務(wù)審計中對案情比較重大的違反法紀(jì)事件專門立案審查,這樣有助于集中精力,查明要害問題,同時也有利于進(jìn)行專案處理,追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國的財經(jīng)法紀(jì)審計類同于國外的弊端審計和法規(guī)審計。弊端審計,是指以檢查、鑒定被審計單位或個人是否有弊端行為為目的的一項專門審計;法規(guī)審計,即指法令、規(guī)章審計,它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計,在18世紀(jì)的政府審計中已經(jīng)開始使用,現(xiàn)在它經(jīng)常與效率、效益審計結(jié)合在一起,用來檢查政府部門各單位的工作成果。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計
經(jīng)濟(jì)效益審計,是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實施的審計。經(jīng)濟(jì)效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟(jì)活動能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率,它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評價經(jīng)濟(jì)效益的高低,經(jīng)營情況的好壞,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計,不僅是國家審計的一項重要目標(biāo),更重要的是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。根據(jù)我國國情的需要,實施效益審計,有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企事業(yè)單位以及各級政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實現(xiàn)管理;有利于改善社會主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序;同時也利于提高財務(wù)審計的質(zhì)量和鞏固財經(jīng)法紀(jì)審計的成果。
我國的經(jīng)濟(jì)效益審計,類同于國外的績效審計或"三E"審計,包括了經(jīng)營審計和管理審計部分內(nèi)容。"三E"審計,是指經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計和效果審計。對財務(wù)支出是否節(jié)約或浪費(fèi)所進(jìn)行的審計,為經(jīng)濟(jì)性審計。所謂經(jīng)濟(jì)性,是指以最低的支出和耗費(fèi)開展經(jīng)營活動,盡量節(jié)約,避免浪費(fèi)。通過經(jīng)濟(jì)性審計,可以揭示被審計單位財政財務(wù)活動的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計,主要是指對投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進(jìn)行的審計。通過該種審計,借以評價成本與盈利的情況,判明被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計的主要內(nèi)容是:判明被審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效;查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因;檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等。效率審計,最終要揭示被審計單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進(jìn)一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。由于該種審計主要采用貨幣計量單位,以價值的形式計算比較,所以也稱為價值審計。效果性審計,是指對計劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計,即審查產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計也稱經(jīng)營審計或經(jīng)濟(jì)效果審計。經(jīng)營審計一般稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計,是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行的審核檢查,以進(jìn)一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計。管理審計,則是審核檢查管理能力和水平,評價管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計其根本目的是一致的,甚至不少人認(rèn)為它們是一回事,實踐中無法分別,其實它們有不同的側(cè)重點(diǎn)了業(yè)務(wù)經(jīng)營審計,主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)能的有效性,以促進(jìn)生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營審計一般是由內(nèi)部審計發(fā)展來的,它是業(yè)務(wù)審計的擴(kuò)大化形式;管理審計產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代,應(yīng)用于60年代至70年代,它是從財務(wù)審計和內(nèi)部審計發(fā)展而來的,其范圍和技術(shù)更趨于綜合性、績效性與管理性。
財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計雖然都有聯(lián)系,但也有明顯的區(qū)別,而且這種區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在審計的具體內(nèi)容上,還表現(xiàn)在審計的目的、依據(jù)、時間、執(zhí)行者和方法等方面。從財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計比較中可以看出:前者的目的在于查明財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)核算資料的真實性、正確性和合理性,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公證,借以確定和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任,主要用于查錯防弊,以保護(hù)原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟(jì)效益并做出評價,借以尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,以建設(shè)性原則為主。前者審計以會汁法、財政財務(wù)制度、財經(jīng)法紀(jì)和財務(wù)活動事實為主要依據(jù);后者除此外,還要以業(yè)務(wù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益考核標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)活動事實為依據(jù)。財政財務(wù)審計以事后審計及定期審計為主;經(jīng)濟(jì)效益審計則以事前、事中審計為主,定期審計與經(jīng)常性審計相結(jié)合。財政財務(wù)審計主要由專業(yè)審計人員進(jìn)行,主要使用審查書面資料和證實客觀事物的方法;而經(jīng)濟(jì)效益審計,不僅是由專業(yè)審計人員進(jìn)行,還要有工程技術(shù)等方面的內(nèi)行專家參加,同時還要運(yùn)用現(xiàn)代管理的一些先進(jìn)方法。
在經(jīng)濟(jì)體制改革中,有些部門和單位還提出了"經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計"的概念,也即是指以審查經(jīng)營者應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要目的的審計。具體地說,它是審計人員根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī),審查國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與勞動者個人相互之間以及有關(guān)的行政領(lǐng)導(dǎo)和法定代表人履行應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)和任務(wù)情況,查明違法亂紀(jì)及失職行為,分清責(zé)任,做出客觀公正評價,提出改善經(jīng)營或追究處理的建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體內(nèi)容主要是審查企業(yè)使用國家資金、財產(chǎn)情況及國家財產(chǎn)的安全完整情況;審查企業(yè)完成指令性計劃情況及經(jīng)濟(jì)效益的真實合法性;審查企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人(法定代表人)有無失職和不法行為;確定或解除法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計從其一產(chǎn)生,就包括了監(jiān)督與監(jiān)察活動,通過對物的檢查去考核管物的人,而不是審物論物。因此,無論什么樣的審計與查明或追究責(zé)任總是相關(guān)聯(lián)的。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要有經(jīng)營承包責(zé)任審計、租賃審計、廠長(經(jīng)理)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或破產(chǎn)責(zé)任審計等。在我國干部考核制度改革中,所引進(jìn)的經(jīng)濟(jì)審計的做法,實質(zhì)上主要是引進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,即對經(jīng)濟(jì)部門的干部進(jìn)行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。中辦發(fā)[1999]20號文件,對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作出了暫行規(guī)定。為了加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,在縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部(即黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部,鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,對其任職期間所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。為了加強(qiáng)對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督,正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理,保障國有資產(chǎn)保值增值,在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員(法定代表人)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前,以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時,對其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
因為無論什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,都離不開財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)過益審計所涉及的內(nèi)容;同時,無論什么樣的審計,最終都需要在究經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。因此,沒有必要單列一類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
按照客體機(jī)構(gòu)的性質(zhì),一般又可以分為政府審計和企業(yè)審計。
1.政府審計
政府審計,是指國家特設(shè)的審計機(jī)關(guān),對政府機(jī)關(guān)的財政財務(wù)收支及各種經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計。廣義的政府審計,是指政府審計機(jī)關(guān)所實施的所有審計,與國家審計沒有根本的區(qū)別。我國歷代官廳審計機(jī)構(gòu)對各級官府財物收支所進(jìn)行的審計,當(dāng)今世界各國政府中設(shè)立的審計機(jī)關(guān)對國家機(jī)關(guān)的財政預(yù)算收支活動所進(jìn)行的審計,以及我國各級政府設(shè)立的審計機(jī)關(guān)對政府的財政預(yù)算收支活動所進(jìn)行的審計,均屬于政府審計。政府審計的目的,一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用,納財政于正軌;另一方面,是對政府財政預(yù)、決算情況做出客觀的鑒定與公證,提供改進(jìn)財政管理的有效措施,以供各級政府部門選擇執(zhí)行;三是揭露財政上的不法行為,確定或解除行政人員的責(zé)任,以促進(jìn)政府的廉潔。政府審計的主要內(nèi)容,是對中央、地方以及行政機(jī)關(guān)、部隊、社會團(tuán)體、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、社會福利等單位的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況和預(yù)算外資金進(jìn)行審計監(jiān)督。政府審計,還可以根據(jù)不同的預(yù)算層次,劃分為中央預(yù)決算審計、地方預(yù)決算審計和行政事業(yè)單位預(yù)決算審計等。
2.企業(yè)審計
企業(yè)審計,是指在企業(yè)單位或具有企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位開展的對經(jīng)濟(jì)活動和各種經(jīng)濟(jì)核算資料進(jìn)行的審計。它是相對于政府審計而言的,有的也稱之為普通審計。在西方國家由國家審計機(jī)關(guān)對屬于國家企事業(yè)的單位的審計,由注冊會計師對所有私營企事業(yè)單位的審計,以及由企事業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計,均屬于企業(yè)審計。企業(yè)審計的主要內(nèi)容,是審查企事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)核算資料的真實性和正確性,審查財務(wù)收支活動的合法性、真實性與合理性,審查經(jīng)濟(jì)活動的有效性。由于各行各業(yè)有不同的經(jīng)營特點(diǎn),其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法也各不相同,各行各業(yè)又有各自的會計制度,因此企業(yè)審計按行業(yè)特點(diǎn)又可以分為工業(yè)企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計、商業(yè)企業(yè)審計、外貿(mào)單位審計、基本建設(shè)單位審計、交通運(yùn)輸單位審計、銀行單位審計以及其他企事業(yè)單位審計等。由于企事業(yè)單位所有制的不同,其資金來源、使用和管理方法也不盡相同,因此企業(yè)審計按企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同還可以劃分為國營企業(yè)審計(公營企業(yè)審計)、集體企業(yè)審計、合作經(jīng)營企業(yè)審計以及私營企業(yè)審計等。由于企業(yè)的經(jīng)營方式不同,企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)履行的職責(zé)也不相同,其審計的內(nèi)容和重點(diǎn)當(dāng)然也不會一樣,因此還可以對企業(yè)審計按照企業(yè)經(jīng)營方式的不同劃分為承包經(jīng)營審計、租賃經(jīng)營審計、股份經(jīng)營審計以及任期目標(biāo)經(jīng)營審計等等。
按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將性質(zhì)相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的做法,即為審計分類。對審計進(jìn)行科學(xué)的分類,有時對于加深對各種不同審計活動的認(rèn)識,探索審計規(guī)律;有利于更好地組織審計工作,充分發(fā)揮審計的作用。研究審計的分類,是有效地進(jìn)行審計工作的一個重要條件。
審計分類的一般方法是:首先提出分類的標(biāo)志,并根據(jù)每一種標(biāo)志,確定歸屬其下的某幾種審計;然后按照一定的邏輯程序,將各類審計有秩序地排列起來,形成審計類型的群體。從具體的分類方法上看,不外乎是單標(biāo)準(zhǔn)分類法和多標(biāo)準(zhǔn)分類法兩種。
單標(biāo)準(zhǔn)分類法,即按照單一的標(biāo)志而進(jìn)行審計分類的方法。如按照被審計對象的范圍、內(nèi)容或?qū)徲嫷哪康膩矸诸?或者按照審計不同的方式來分類。1982年9月聯(lián)合國開發(fā)署與審計機(jī)關(guān)國際組織,把當(dāng)時世界各國的審計工作按照審計的內(nèi)容劃分為財務(wù)審計、弊端審計、管理審計和綜合審計。有些國家把審計按其實施方式,分為事先審計和事后審計、內(nèi)部審計和外部審計、傳統(tǒng)審計和效果審計。按照單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計分類,方法簡單,主體突出,容易被人理解和掌握;但是審計類型容量小,沒有彈性,不適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。
多標(biāo)準(zhǔn)分類法,即是按照多種標(biāo)志而進(jìn)行審計分類的方法。按照分類標(biāo)志排列不同,多標(biāo)準(zhǔn)分類法,又可以分為無層次分法和有層次分法兩種。無層次分法,即為“一攬子”分法,有多少標(biāo)志,就有多少審計類別,各種類別平行排列,形成無層次群體。如按照審計的目的、范圍、內(nèi)容、執(zhí)行者、被審計單位、進(jìn)行時間、組織方式、審計性質(zhì)等多標(biāo)志劃分,并平行排列。這種方法,少則按兩個標(biāo)志劃分,多則按十多個標(biāo)志劃分,中間沒有層次,很難被人掌握;又由于各人對各種標(biāo)志理解的角度不同,其分法也各不相同。有層次分法,先按審計最基本的第一位特征,用粗線條分成若干大類,然后再按照更加具體的特征,將每一大類再進(jìn)行細(xì)分,形成有層次的審計類別群體。如日本的三澤一先生將審計劃分為重要的類型和其他類型。重要類型按照審計的對象、人員、實施動機(jī)又可以再分;其他類型按照實施次序、時間、重點(diǎn)再分。我國通常對審計進(jìn)行基本分類和其他分類。
二、主要審計種類
(一)按照審計主體的分類
按照不同的審計主體所實施的審計,審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。
1.國家審計
國家審計一般是指國家組織和實施的審計,確切地講是國家專設(shè)的審計機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計。我國國務(wù)院審計署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府審計廳(局)所組織和實施的審計,均屬于國家審計。我國國家審計機(jī)關(guān)代表政府實行審計監(jiān)督,依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計署有權(quán)對中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督,地方各級審計機(jī)關(guān)有權(quán)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督;審計署對中央銀行的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督,審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,對國際組織相外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計監(jiān)督;審計機(jī)關(guān)還有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項,向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。國家審計機(jī)關(guān)還有要求報送資料權(quán),監(jiān)督檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果權(quán),經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán),建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時,國家審計機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計和委托審計。
2.部門和單位審計
是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計組織,對系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實施的審計。該種審計屬于內(nèi)部審計,其審計組織獨(dú)立于財會部門之外,直接接受本部門本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報告工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊,改善經(jīng)營,以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。該種審計又可以進(jìn)一步分為部門審計和單位審計。
部門審計,是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對本部門及其所屬單位的財政收支及經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。部門審計的主要任務(wù),是在貫徹執(zhí)行國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門規(guī)定的任務(wù)的前提下,依照本部門工作需要,監(jiān)督國家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對財政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的審計,籍以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì),提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開展經(jīng)濟(jì)效益審計,組織經(jīng)驗交流,總結(jié)教訓(xùn),以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高;針對管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問題,進(jìn)行行業(yè)同步審計,并根據(jù)審出的問題進(jìn)行綜合研究,提出改進(jìn)措施;正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作。部門審計具有行業(yè)性強(qiáng)、針對性強(qiáng)以及靈活、及時的特征。例如,部門審計可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要,組織同步審計、相互審計、對口審計、重點(diǎn)或?qū)ｍ棇徲?能及時地了解系統(tǒng)的經(jīng)營狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯誤、改善經(jīng)營。單位審計是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。
3.社會審計
是指由社會注冊會計師所進(jìn)行的獨(dú)立審計。我國社會審計組織主要是會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的財務(wù)審計和管理咨詢業(yè)務(wù);接受國家審計機(jī)關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報、資本驗證、可行性方案研究、解散清理以及財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計。
按照審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系,審計又可分為內(nèi)部審計和外部審計。
1.內(nèi)部審計
是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。我國國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內(nèi)部審計制度,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。(詳見部門和單位審計。)
根據(jù)新修訂的《會計法》第37條規(guī)定,會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度。稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。它由專職或兼職的會計人員承擔(dān)會計稽核工作,對會計機(jī)構(gòu)本身會計核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍?其目的在于防止會計核算工作中所出現(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌?nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c(diǎn)稽核,事前審核和事后復(fù)核,日?；撕团R時稽核。會計稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計制度,單位審計制度是由在會計機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對會計工作進(jìn)行再檢查的一種制度。
2.外部審計
是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計,以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。由于這種審計是由本部門、本單位以外的審計組織以第三者身份獨(dú)立進(jìn)行的,所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能,因而具有公證的作用。我國財政、銀行、稅務(wù)部門為了做好其本職工作,而對其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(wù)(如稅利上繳和信貸資金使用情況等)所進(jìn)行的檢查,不屬于審計,更談不上是外部審計,而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門的審計機(jī)構(gòu)對所屬單位進(jìn)行審計,從形式上看是外部審計人員所進(jìn)行的審計,但從行業(yè)系統(tǒng)上看,仍然屬于內(nèi)部審計。因為主管部門和所屬企業(yè)總是有經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。外部審計雖然能不受干擾地進(jìn)行徹底審查,具有較大的強(qiáng)制性,但不夠及時,在大多數(shù)情況下均屬于事后審計。
內(nèi)部審計和外部審計總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎(chǔ),對外部審計能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和外部審計機(jī)構(gòu)所處的地位不同,它們在獨(dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。
(二)按照審計客體的分類
按照審計的目的和內(nèi)容,審計可分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。
1.財政財務(wù)審計
財政財務(wù)審計,也稱為傳統(tǒng)審計,在西方國家叫做財務(wù)審計或依法審計。它是指對審計單位財政財務(wù)收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計。財政財務(wù)審計的主要內(nèi)容是財政財務(wù)收支活動,目的是審查財政財務(wù)收支活動是否遵守財經(jīng)方針、政策、財經(jīng)法令和財務(wù)會計制度、會計原則,是否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,借以糾正錯誤,防止弊病,并根據(jù)審計結(jié)果,提出改進(jìn)財政財務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。財政財務(wù)審計不僅要審核檢查被審計單位的會計資料,而且要審核檢查被審計單位的各項資金及其運(yùn)動。財政財務(wù)審計,按照它的對象不同,又可分為財政預(yù)算審計、財政決算審計和財務(wù)收支審計。財政預(yù)算審計,主要是指對財政預(yù)算編制、預(yù)算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進(jìn)行的審計;財政決算審計,主要是指對年終財政收入決算、支出決算、財政結(jié)余、預(yù)算外資金所進(jìn)行的審計;財務(wù)收支審計,是指對企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計。西方財務(wù)審計,隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化,根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營者的需要,先后曾以詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和財務(wù)報表審計等三種不同形式出現(xiàn)。
財經(jīng)法紀(jì)審計,是對國家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計。對嚴(yán)重違反國家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計,均屬于財經(jīng)法紀(jì)審計。財經(jīng)法紀(jì)審計的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占社會主義資財?shù)氖马?審查和揭露使國家和集體時產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況及存在問題,徹底查明各種違法亂紀(jì)案件,并根據(jù)審計結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財政、財務(wù)管理的意見。財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是我國國家審計機(jī)關(guān)主要的審計目標(biāo)。
財經(jīng)法紀(jì)審計既可以單列一類,也可以認(rèn)為是財政財務(wù)審計的一個特殊類別。因為進(jìn)行財經(jīng)法紀(jì)審計要涉及到財務(wù)問題,同而進(jìn)行財務(wù)審計又必然地要涉及到法紀(jì)問題。一般是在財務(wù)審計中對案情比較重大的違反法紀(jì)事件專門立案審查,這樣有助于集中精力,查明要害問題,同時也有利于進(jìn)行專案處理,追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國的財經(jīng)法紀(jì)審計類同于國外的弊端審計和法規(guī)審計。弊端審計,是指以檢查、鑒定被審計單位或個人是否有弊端行為為目的的一項專門審計;法規(guī)審計,即指法令、規(guī)章審計,它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計,在18世紀(jì)的政府審計中已經(jīng)開始使用,現(xiàn)在它經(jīng)常與效率、效益審計結(jié)合在一起,用來檢查政府部門各單位的工作成果。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計
經(jīng)濟(jì)效益審計,是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實施的審計。經(jīng)濟(jì)效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟(jì)活動能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率,它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評價經(jīng)濟(jì)效益的高低,經(jīng)營情況的好壞,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計,不僅是國家審計的一項重要目標(biāo),更重要的是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。根據(jù)我國國情的需要,實施效益審計,有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企事業(yè)單位以及各級政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實現(xiàn)管理;有利于改善社會主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序;同時也利于提高財務(wù)審計的質(zhì)量和鞏固財經(jīng)法紀(jì)審計的成果。
我國的經(jīng)濟(jì)效益審計,類同于國外的績效審計或"三E"審計,包括了經(jīng)營審計和管理審計部分內(nèi)容。"三E"審計,是指經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計和效果審計。對財務(wù)支出是否節(jié)約或浪費(fèi)所進(jìn)行的審計,為經(jīng)濟(jì)性審計。所謂經(jīng)濟(jì)性,是指以最低的支出和耗費(fèi)開展經(jīng)營活動,盡量節(jié)約,避免浪費(fèi)。通過經(jīng)濟(jì)性審計,可以揭示被審計單位財政財務(wù)活動的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計,主要是指對投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進(jìn)行的審計。通過該種審計,借以評價成本與盈利的情況,判明被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計的主要內(nèi)容是:判明被審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效;查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因;檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等。效率審計,最終要揭示被審計單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進(jìn)一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。由于該種審計主要采用貨幣計量單位,以價值的形式計算比較,所以也稱為價值審計。效果性審計,是指對計劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計,即審查產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計也稱經(jīng)營審計或經(jīng)濟(jì)效果審計。經(jīng)營審計一般稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計,是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行的審核檢查,以進(jìn)一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計。管理審計,則是審核檢查管理能力和水平,評價管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計其根本目的是一致的,甚至不少人認(rèn)為它們是一回事,實踐中無法分別,其實它們有不同的側(cè)重點(diǎn)了業(yè)務(wù)經(jīng)營審計,主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)能的有效性,以促進(jìn)生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營審計一般是由內(nèi)部審計發(fā)展來的,它是業(yè)務(wù)審計的擴(kuò)大化形式;管理審計產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代,應(yīng)用于60年代至70年代,它是從財務(wù)審計和內(nèi)部審計發(fā)展而來的,其范圍和技術(shù)更趨于綜合性、績效性與管理性。
財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計雖然都有聯(lián)系,但也有明顯的區(qū)別,而且這種區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在審計的具體內(nèi)容上,還表現(xiàn)在審計的目的、依據(jù)、時間、執(zhí)行者和方法等方面。從財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計比較中可以看出:前者的目的在于查明財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)核算資料的真實性、正確性和合理性,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公證,借以確定和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任,主要用于查錯防弊,以保護(hù)原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟(jì)效益并做出評價,借以尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,以建設(shè)性原則為主。前者審計以會汁法、財政財務(wù)制度、財經(jīng)法紀(jì)和財務(wù)活動事實為主要依據(jù);后者除此外,還要以業(yè)務(wù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益考核標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)活動事實為依據(jù)。財政財務(wù)審計以事后審計及定期審計為主;經(jīng)濟(jì)效益審計則以事前、事中審計為主,定期審計與經(jīng)常性審計相結(jié)合。財政財務(wù)審計主要由專業(yè)審計人員進(jìn)行,主要使用審查書面資料和證實客觀事物的方法;而經(jīng)濟(jì)效益審計,不僅是由專業(yè)審計人員進(jìn)行,還要有工程技術(shù)等方面的內(nèi)行專家參加,同時還要運(yùn)用現(xiàn)代管理的一些先進(jìn)方法。
在經(jīng)濟(jì)體制改革中,有些部門和單位還提出了"經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計"的概念,也即是指以審查經(jīng)營者應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要目的的審計。具體地說,它是審計人員根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī),審查國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與勞動者個人相互之間以及有關(guān)的行政領(lǐng)導(dǎo)和法定代表人履行應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)和任務(wù)情況,查明違法亂紀(jì)及失職行為,分清責(zé)任,做出客觀公正評價,提出改善經(jīng)營或追究處理的建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體內(nèi)容主要是審查企業(yè)使用國家資金、財產(chǎn)情況及國家財產(chǎn)的安全完整情況;審查企業(yè)完成指令性計劃情況及經(jīng)濟(jì)效益的真實合法性;審查企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人(法定代表人)有無失職和不法行為;確定或解除法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計從其一產(chǎn)生,就包括了監(jiān)督與監(jiān)察活動,通過對物的檢查去考核管物的人,而不是審物論物。因此,無論什么樣的審計與查明或追究責(zé)任總是相關(guān)聯(lián)的。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要有經(jīng)營承包責(zé)任審計、租賃審計、廠長(經(jīng)理)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或破產(chǎn)責(zé)任審計等。在我國干部考核制度改革中,所引進(jìn)的經(jīng)濟(jì)審計的做法,實質(zhì)上主要是引進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,即對經(jīng)濟(jì)部門的干部進(jìn)行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。中辦發(fā)[1999]20號文件,對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作出了暫行規(guī)定。為了加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,在縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部(即黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部,鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,對其任職期間所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。為了加強(qiáng)對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督,正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理,保障國有資產(chǎn)保值增值,在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員(法定代表人)任期屆滿,或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前,以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時,對其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,以確定或解除其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
因為無論什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,都離不開財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)過益審計所涉及的內(nèi)容;同時,無論什么樣的審計,最終都需要在究經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。因此,沒有必要單列一類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
按照客體機(jī)構(gòu)的性質(zhì),一般又可以分為政府審計和企業(yè)審計。
1.政府審計
政府審計,是指國家特設(shè)的審計機(jī)關(guān),對政府機(jī)關(guān)的財政財務(wù)收支及各種經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計。廣義的政府審計,是指政府審計機(jī)關(guān)所實施的所有審計,與國家審計沒有根本的區(qū)別。我國歷代官廳審計機(jī)構(gòu)對各級官府財物收支所進(jìn)行的審計,當(dāng)今世界各國政府中設(shè)立的審計機(jī)關(guān)對國家機(jī)關(guān)的財政預(yù)算收支活動所進(jìn)行的審計,以及我國各級政府設(shè)立的審計機(jī)關(guān)對政府的財政預(yù)算收支活動所進(jìn)行的審計,均屬于政府審計。政府審計的目的,一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用,納財政于正軌;另一方面,是對政府財政預(yù)、決算情況做出客觀的鑒定與公證,提供改進(jìn)財政管理的有效措施,以供各級政府部門選擇執(zhí)行;三是揭露財政上的不法行為,確定或解除行政人員的責(zé)任,以促進(jìn)政府的廉潔。政府審計的主要內(nèi)容,是對中央、地方以及行政機(jī)關(guān)、部隊、社會團(tuán)體、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、社會福利等單位的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況和預(yù)算外資金進(jìn)行審計監(jiān)督。政府審計,還可以根據(jù)不同的預(yù)算層次,劃分為中央預(yù)決算審計、地方預(yù)決算審計和行政事業(yè)單位預(yù)決算審計等。
2.企業(yè)審計
企業(yè)審計,是指在企業(yè)單位或具有企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位開展的對經(jīng)濟(jì)活動和各種經(jīng)濟(jì)核算資料進(jìn)行的審計。它是相對于政府審計而言的,有的也稱之為普通審計。在西方國家由國家審計機(jī)關(guān)對屬于國家企事業(yè)的單位的審計,由注冊會計師對所有私營企事業(yè)單位的審計,以及由企事業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計,均屬于企業(yè)審計。企業(yè)審計的主要內(nèi)容,是審查企事業(yè)單位各種經(jīng)濟(jì)核算資料的真實性和正確性,審查財務(wù)收支活動的合法性、真實性與合理性,審查經(jīng)濟(jì)活動的有效性。由于各行各業(yè)有不同的經(jīng)營特點(diǎn),其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法也各不相同,各行各業(yè)又有各自的會計制度,因此企業(yè)審計按行業(yè)特點(diǎn)又可以分為工業(yè)企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計、商業(yè)企業(yè)審計、外貿(mào)單位審計、基本建設(shè)單位審計、交通運(yùn)輸單位審計、銀行單位審計以及其他企事業(yè)單位審計等。由于企事業(yè)單位所有制的不同,其資金來源、使用和管理方法也不盡相同,因此企業(yè)審計按企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同還可以劃分為國營企業(yè)審計(公營企業(yè)審計)、集體企業(yè)審計、合作經(jīng)營企業(yè)審計以及私營企業(yè)審計等。由于企業(yè)的經(jīng)營方式不同,企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)履行的職責(zé)也不相同,其審計的內(nèi)容和重點(diǎn)當(dāng)然也不會一樣,因此還可以對企業(yè)審計按照企業(yè)經(jīng)營方式的不同劃分為承包經(jīng)營審計、租賃經(jīng)營審計、股份經(jīng)營審計以及任期目標(biāo)經(jīng)營審計等等。