案例分析題七(本題15分)
中興公司為生產(chǎn)汽車配件的國有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》(以下簡稱“原制度”)，經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”)。
按照國家有關規(guī)定，國有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應當進行財產(chǎn)清查。清查過程中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預計的損失，在“待處理財產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預計的損失”進行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失(或收益)，按照原制度規(guī)定應予確認而未確認的部分，“按照新制度預計的損失”是指按照新制度有關資產(chǎn)減值的規(guī)定預計的各項資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應當執(zhí)行新制度申請及財產(chǎn)清查的結果等資料報有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門批準，經(jīng)批準核銷的損失按照國家有關規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應以核銷損失后的資產(chǎn)、負債金額作為起點。
按上述規(guī)定，中興公司于2003年12月對財產(chǎn)進行了清查。清查過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：
(1)公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號汽車專用齒輪，因在生產(chǎn)過程中對圖紙參數(shù)輸入有誤，導致所生產(chǎn)的齒輪全部報廢，公司已按設計要求重新生產(chǎn)，并以交付客戶，該批報廢齒輪的成本為1800萬元，殘料價值為600萬元，相關損失應按原制度記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，該公司2003年年報中將該批報廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬元計入存貨項目列示。
公司的存貨中另有一批原材料，賬面價值為2200萬元。因汽車市場更新?lián)Q代，以該原材料生產(chǎn)的配件組裝的汽車整車價格下降，導致該原材料及運用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場價格下跌。如果將該批原材料加工成產(chǎn)成品，相關產(chǎn)成品的市場價格為3800萬元，產(chǎn)成品的估計銷售費用及稅金為200萬元，將該批原材料加工為產(chǎn)成品需投入的成本為1600萬元。公司2003年年報中將該批原材料的賬面價值2200萬元計入存貨項目列示。
(2)公司的應收款項共計10300萬元，其中應收賬款10000萬元(已根據(jù)原制度規(guī)定按5%計提了50萬元壞賬準備)；應向其他方面收取的其他應收款項300萬元(未計提壞賬準備)。公司2003年年報中以應收賬款10000萬元和其他應收款300萬元列示，同時列示了對應收賬款已計提的50萬元壞賬準備。
公司對10300萬元的應收款項按新制度進行分析，發(fā)現(xiàn)其中1200萬元的應收賬款預計無法收回；其他應收款項預計有80%無法收回。
(3)公司的短期投資包括一項賬面價值為640萬元的股票投資(40萬股，每股取得成本為16元)及一項賬面價值為300萬元的債券投資，公司2003年年報中列示短期投資940萬元。
2003年12月31日，公司短期投資股票的市場價格為每股14元。公司持有的短期債券價格上升至340萬元。
按新制度規(guī)定，對短期投資應按成本與市價孰低進行期末計量，并按單項投資計提短期投資跌價準備。
(4)公司的固定資產(chǎn)中包括一項于2003年12月停用的機器設備，設備原價為400萬元，已計提折舊140萬元。因技術進步的影響，以該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價格急劇下降。如果將該機器設備出售，出售價款為130萬元，另需支付10萬元稅費；如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計可能生產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為100萬元。公司2003年年報中，對該固定資產(chǎn)分別以其原價400萬元及折扣140萬元計入固定資產(chǎn)及累計折舊項目中列示。
(5)公司的負債中包括一項2004年12月購入商品產(chǎn)生的應付賬款400萬元，因債權單位已于2002年注銷，該部分應付賬款已證實確實無法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對于確實無法支付的債務應計入發(fā)生當期的營業(yè)外收入、但公司對該事項一直未進行會計處理，其中2003年年報的應付帳款項目中仍包括該400萬元。
6)中興公司2003年12月31日進行財產(chǎn)清查之前的資產(chǎn)負債表如下：
資產(chǎn)負債表(簡表)
編制單位：中興公司 2003年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年末數(shù) 負債和所有者權益 年末數(shù)
流動負債： 流動負債：
貨幣資金 8000 短期借款 1200
短期投資 940 應付賬款 1600
應收賬款 10000 應付福利費 390
減：壞賬準備 50 其他應付款 1100
其他應收款 300 流動負債合計 4290
存貨 6000 長期負債
流動資產(chǎn)合計 25190 長期借款 900
應付債券 3000
長期負債合計 3900
固定資產(chǎn)： 所有者權益：
固定資產(chǎn)原價 3240 實收資本 8000
減：累計折舊 1240 資本公積 4000
固定資產(chǎn)凈值 2000 盈余公積 3200
未分配利潤 3800
所有者權益合計 19000
資產(chǎn)總計 27190 負債和所有者權益合計 2719
(7)按照國家有關規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，對于財產(chǎn)清查過程中記入“待處理財產(chǎn)損益”科目的凈損失，經(jīng)批準后轉入企業(yè)的未分配利潤，未分配利潤不是沖減的，應依次沖減盈余公積和資本公積，經(jīng)上述沖減后仍有未沖減的損失，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。
中興公司在上述財產(chǎn)清查中按照原制度核查的損失以及按照新制度預計的損失，已經(jīng)有關部門批準沖減相關的所有者權益項目。
除本題中所列情況外，中興公司其他資產(chǎn)未發(fā)生損失或減值，不考慮所得稅因素的影響。
要求：
1.分析判斷中興公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的事項，哪些屬于按照原制度核查的損失(或收益0，哪些屬于按照新制度預計的減值損失？分別說明理由并計算每事項的損失(或收益)金額。
2.計算執(zhí)行新制度前應核銷的損失總額(含按照原制度核查的損失和按照新制度預計的損失)。
3.按照財產(chǎn)清查及核銷有關損失后的結果，調整2004年中興公司在執(zhí)行新制度時資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)，填入答題紙第18頁資產(chǎn)負債表(簡表)“調整后”欄內相關空格中。
中興公司為生產(chǎn)汽車配件的國有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》(以下簡稱“原制度”)，經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”)。
按照國家有關規(guī)定，國有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應當進行財產(chǎn)清查。清查過程中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預計的損失，在“待處理財產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預計的損失”進行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失(或收益)，按照原制度規(guī)定應予確認而未確認的部分，“按照新制度預計的損失”是指按照新制度有關資產(chǎn)減值的規(guī)定預計的各項資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應當執(zhí)行新制度申請及財產(chǎn)清查的結果等資料報有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門批準，經(jīng)批準核銷的損失按照國家有關規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應以核銷損失后的資產(chǎn)、負債金額作為起點。
按上述規(guī)定，中興公司于2003年12月對財產(chǎn)進行了清查。清查過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：
(1)公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號汽車專用齒輪，因在生產(chǎn)過程中對圖紙參數(shù)輸入有誤，導致所生產(chǎn)的齒輪全部報廢，公司已按設計要求重新生產(chǎn)，并以交付客戶，該批報廢齒輪的成本為1800萬元，殘料價值為600萬元，相關損失應按原制度記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，該公司2003年年報中將該批報廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬元計入存貨項目列示。
公司的存貨中另有一批原材料，賬面價值為2200萬元。因汽車市場更新?lián)Q代，以該原材料生產(chǎn)的配件組裝的汽車整車價格下降，導致該原材料及運用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場價格下跌。如果將該批原材料加工成產(chǎn)成品，相關產(chǎn)成品的市場價格為3800萬元，產(chǎn)成品的估計銷售費用及稅金為200萬元，將該批原材料加工為產(chǎn)成品需投入的成本為1600萬元。公司2003年年報中將該批原材料的賬面價值2200萬元計入存貨項目列示。
(2)公司的應收款項共計10300萬元，其中應收賬款10000萬元(已根據(jù)原制度規(guī)定按5%計提了50萬元壞賬準備)；應向其他方面收取的其他應收款項300萬元(未計提壞賬準備)。公司2003年年報中以應收賬款10000萬元和其他應收款300萬元列示，同時列示了對應收賬款已計提的50萬元壞賬準備。
公司對10300萬元的應收款項按新制度進行分析，發(fā)現(xiàn)其中1200萬元的應收賬款預計無法收回；其他應收款項預計有80%無法收回。
(3)公司的短期投資包括一項賬面價值為640萬元的股票投資(40萬股，每股取得成本為16元)及一項賬面價值為300萬元的債券投資，公司2003年年報中列示短期投資940萬元。
2003年12月31日，公司短期投資股票的市場價格為每股14元。公司持有的短期債券價格上升至340萬元。
按新制度規(guī)定，對短期投資應按成本與市價孰低進行期末計量，并按單項投資計提短期投資跌價準備。
(4)公司的固定資產(chǎn)中包括一項于2003年12月停用的機器設備，設備原價為400萬元，已計提折舊140萬元。因技術進步的影響，以該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價格急劇下降。如果將該機器設備出售，出售價款為130萬元，另需支付10萬元稅費；如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計可能生產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為100萬元。公司2003年年報中，對該固定資產(chǎn)分別以其原價400萬元及折扣140萬元計入固定資產(chǎn)及累計折舊項目中列示。
(5)公司的負債中包括一項2004年12月購入商品產(chǎn)生的應付賬款400萬元，因債權單位已于2002年注銷，該部分應付賬款已證實確實無法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對于確實無法支付的債務應計入發(fā)生當期的營業(yè)外收入、但公司對該事項一直未進行會計處理，其中2003年年報的應付帳款項目中仍包括該400萬元。
6)中興公司2003年12月31日進行財產(chǎn)清查之前的資產(chǎn)負債表如下：
資產(chǎn)負債表(簡表)
編制單位：中興公司 2003年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年末數(shù) 負債和所有者權益 年末數(shù)
流動負債： 流動負債：
貨幣資金 8000 短期借款 1200
短期投資 940 應付賬款 1600
應收賬款 10000 應付福利費 390
減：壞賬準備 50 其他應付款 1100
其他應收款 300 流動負債合計 4290
存貨 6000 長期負債
流動資產(chǎn)合計 25190 長期借款 900
應付債券 3000
長期負債合計 3900
固定資產(chǎn)： 所有者權益：
固定資產(chǎn)原價 3240 實收資本 8000
減：累計折舊 1240 資本公積 4000
固定資產(chǎn)凈值 2000 盈余公積 3200
未分配利潤 3800
所有者權益合計 19000
資產(chǎn)總計 27190 負債和所有者權益合計 2719
(7)按照國家有關規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，對于財產(chǎn)清查過程中記入“待處理財產(chǎn)損益”科目的凈損失，經(jīng)批準后轉入企業(yè)的未分配利潤，未分配利潤不是沖減的，應依次沖減盈余公積和資本公積，經(jīng)上述沖減后仍有未沖減的損失，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。
中興公司在上述財產(chǎn)清查中按照原制度核查的損失以及按照新制度預計的損失，已經(jīng)有關部門批準沖減相關的所有者權益項目。
除本題中所列情況外，中興公司其他資產(chǎn)未發(fā)生損失或減值，不考慮所得稅因素的影響。
要求：
1.分析判斷中興公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的事項，哪些屬于按照原制度核查的損失(或收益0，哪些屬于按照新制度預計的減值損失？分別說明理由并計算每事項的損失(或收益)金額。
2.計算執(zhí)行新制度前應核銷的損失總額(含按照原制度核查的損失和按照新制度預計的損失)。
3.按照財產(chǎn)清查及核銷有關損失后的結果，調整2004年中興公司在執(zhí)行新制度時資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)，填入答題紙第18頁資產(chǎn)負債表(簡表)“調整后”欄內相關空格中。