5.【案例】甲上市公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為1 7％。2008年4月30日，甲上市公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。甲上市公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅匯算清繳日為2008 年2月25日。甲上市公司按凈利潤(rùn)的l0％提取法定盈余公積。甲上市公司按應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》[國(guó)稅發(fā) （2000）84號(hào)]規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。甲上市公司2008年1月～4月份發(fā)生了以下退貨業(yè)務(wù)：
（1） 2008年1月10日，收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批A產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批A產(chǎn)品為2006年l2月1日銷售給乙公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批A產(chǎn)品的銷售收入為l00萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該批A產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（2）2008年2月1日，收到丙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年3月1日銷售給乙公司，貨款已于2007年9月l日收到。甲上市公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為200萬(wàn)元，銷售成本為l60萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，該批B產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（3）2008年2月20日，收到丁公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批D產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批D產(chǎn)品為2008年1月10日銷售給丁公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批D產(chǎn)品的銷售收入為50萬(wàn)元，銷售成本為45萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 8．5萬(wàn)元，該批D產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）2008年4月10日，收到戊公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批C產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批C產(chǎn)品為2007年1 1月1日銷售給戊公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批C產(chǎn)品的銷售收入為l00萬(wàn)元，銷售成本為70萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為l7萬(wàn)元，該批C產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
【要求】
請(qǐng)分別說(shuō)明上述4項(xiàng)退回業(yè)務(wù)對(duì)是否影響上市公司2007年度或2008年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果并說(shuō)明應(yīng)納稅所得額的影響及其金額（答案中的金額單Page]
正確答案：【分析提示】
因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
本案例中（1）的退貨屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。據(jù)此，甲上市公司收到的屬于2006年的銷貨且屬于年終納稅匯算清繳前發(fā)生的，應(yīng)作為 2007年的納稅調(diào)整，因此，該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)會(huì)減少2007年度應(yīng)納稅所得額l9．42萬(wàn)元（100—80—1 17×5‰）。
本案例中（2）的退貨屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲上市公司收到的退貨屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，此項(xiàng)退貨應(yīng)調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。據(jù)此，甲上市公司收到的屬于2007年的銷貨且屬于年終納稅匯算清繳前發(fā)生的，應(yīng)作為 2007年的納稅調(diào)整，因此，該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)會(huì)減少2007年度應(yīng)納稅所得額40（200—160）萬(wàn)元。
本案例中（3）的退貨不屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲上市公司收到的退貨屬于2008年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，此項(xiàng)退貨應(yīng)調(diào)整2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。但因甲上市公司收到的屬于2008年的銷售商品的退回，因此，只影響2008年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少5（50—45）萬(wàn)元。
本案例中（4）的退貨屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲上市公司收到的退貨屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，此項(xiàng)退貨應(yīng)調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。據(jù)此，甲上市公司收到的屬于2007年的銷貨會(huì)影響2007年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但因其銷售退回發(fā)生在年終納稅匯算清繳之后，應(yīng)作為2008年的納稅調(diào)整，因此，該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)會(huì)減少2008年度應(yīng)納稅所得額29．42（1 00—70—1 17×5‰）萬(wàn)元。
（1） 2008年1月10日，收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批A產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批A產(chǎn)品為2006年l2月1日銷售給乙公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批A產(chǎn)品的銷售收入為l00萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該批A產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（2）2008年2月1日，收到丙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批B產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年3月1日銷售給乙公司，貨款已于2007年9月l日收到。甲上市公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為200萬(wàn)元，銷售成本為l60萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，該批B產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（3）2008年2月20日，收到丁公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批D產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批D產(chǎn)品為2008年1月10日銷售給丁公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批D產(chǎn)品的銷售收入為50萬(wàn)元，銷售成本為45萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 8．5萬(wàn)元，該批D產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）2008年4月10日，收到戊公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批C產(chǎn)品，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批C產(chǎn)品為2007年1 1月1日銷售給戊公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批C產(chǎn)品的銷售收入為l00萬(wàn)元，銷售成本為70萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為l7萬(wàn)元，該批C產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
【要求】
請(qǐng)分別說(shuō)明上述4項(xiàng)退回業(yè)務(wù)對(duì)是否影響上市公司2007年度或2008年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果并說(shuō)明應(yīng)納稅所得額的影響及其金額（答案中的金額單Page]
正確答案：【分析提示】
因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
本案例中（1）的退貨屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。據(jù)此，甲上市公司收到的屬于2006年的銷貨且屬于年終納稅匯算清繳前發(fā)生的，應(yīng)作為 2007年的納稅調(diào)整，因此，該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)會(huì)減少2007年度應(yīng)納稅所得額l9．42萬(wàn)元（100—80—1 17×5‰）。
本案例中（2）的退貨屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲上市公司收到的退貨屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，此項(xiàng)退貨應(yīng)調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。據(jù)此，甲上市公司收到的屬于2007年的銷貨且屬于年終納稅匯算清繳前發(fā)生的，應(yīng)作為 2007年的納稅調(diào)整，因此，該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)會(huì)減少2007年度應(yīng)納稅所得額40（200—160）萬(wàn)元。
本案例中（3）的退貨不屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲上市公司收到的退貨屬于2008年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，此項(xiàng)退貨應(yīng)調(diào)整2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。但因甲上市公司收到的屬于2008年的銷售商品的退回，因此，只影響2008年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少5（50—45）萬(wàn)元。
本案例中（4）的退貨屬于2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲上市公司收到的退貨屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，此項(xiàng)退貨應(yīng)調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。據(jù)此，甲上市公司收到的屬于2007年的銷貨會(huì)影響2007年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但因其銷售退回發(fā)生在年終納稅匯算清繳之后，應(yīng)作為2008年的納稅調(diào)整，因此，該項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)會(huì)減少2008年度應(yīng)納稅所得額29．42（1 00—70—1 17×5‰）萬(wàn)元。