【案例（一）】
1．紅星公司為增值稅一般納稅，適用的增值稅率為17%。該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付前預(yù)付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。
（2）紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。
（3）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。
（4）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。
（5）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。
（8）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30。買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
【參考答案】
營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80% 7.6-5=204.6（萬元）
營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80% 6-2.6=130.4（萬元）
【分析】會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險，如銷售方對出售的商品負責(zé)安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：
（1）中的購銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認收入，因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。
（2）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。
（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。
（5）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務(wù)不應(yīng)確認收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
（6）此項收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認收入。
（7）該項業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。
（8）此項銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務(wù)費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應(yīng)沖減財務(wù)費用、所得稅等。
【案例（三）】
某建筑公司與A公司簽訂了一項總金額為900萬元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機由A公司負責(zé)采購，并于2001年1月交給建筑公司。工程于1997年8月開工，預(yù)計2002年6月完工。最初預(yù)計合同總成本為800萬元，1998年底由于原材料價格上漲等因素，使得預(yù)計合同總成本變?yōu)?60萬元，2000年A公司要求改變部分設(shè)計，并同意增加變更收入50萬元，并且2000年底由于原材料價格下降等因素，使得預(yù)計合同總成本變?yōu)?00萬元。2001年4月A公司才將發(fā)電機交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬元，客戶同意這項索賠，但只同意支付延誤工期款50萬元。2002年5月，建筑公司提前1個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款30萬元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬元。有關(guān)資料如下（單位：萬元）：
年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年
已發(fā)生的成本 100 240 480 630 810 890
尚需發(fā)生的成本 700 720 480 270 90
已結(jié)算價款 50 150 200 220 310 100
實際收到價款 45 130 190 230 290 145
要求：計算確定每年的合同收入、合同毛利、合同費用。
【參考答案】
1、1997年：
完工進度=100÷（100 700）=12.5％
確認的合同收入=900×12.5％=112.5萬元
1997年確認的毛利=（900-800）×12.5％=12.5萬元
確認的合同費用=112.5－12.5=100萬元
2、1998年：
完工進度=240÷（240 720）=25％
確認的合同收入=900×25％-112.5=112.5萬元
1998年確認的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5萬元
確認的合同費用=112.5－（-27.5）=140萬元
合同預(yù)計損失=（960-900）×（l－25％）=45萬元
3、1999年：
完工進度=480÷（480 480）=50％
確認的合同收入=900×50％-（112.5 112.5）=225萬元
1999年確認的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15萬元
確認的合同費用=225-（-15）-45=195萬元
合同預(yù)計損失=（960-900）×（l－50％）=30萬元
4、2000年：
完工進度=630÷（630 270）=70％
確認的合同收入=900×70％-（112.5 112.5 225）=215萬元
2000年確認的毛利=（900 50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65萬元
確認的合同費用=215-65-30=120萬元
5、2001年：
完工進度=810÷（810 90）=90％
確認的合同收入=900×90％-（112.5 112.5 225 215）=235萬元
2001年確認的毛利=（900 50-960）×90％-（12.5-27.5-15 65）=55萬元
確認的合同費用=235-55=180萬元
6、2002年：
確認的合同收入=（1000 30）-（112.5 112.5 225 215 235）=130萬元
2002年確認的毛利=[（1000 30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15 65）=55萬元
確認的合同費用=130-55=75萬元
1．紅星公司為增值稅一般納稅，適用的增值稅率為17%。該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付前預(yù)付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。
（2）紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。
（3）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為120萬元。
（4）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。
（5）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。
（8）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30。買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
【參考答案】
營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80% 7.6-5=204.6（萬元）
營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80% 6-2.6=130.4（萬元）
【分析】會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險，如銷售方對出售的商品負責(zé)安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：
（1）中的購銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認收入，因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。
（2）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。
（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。
（5）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務(wù)不應(yīng)確認收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
（6）此項收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認收入。
（7）該項業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。
（8）此項銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務(wù)費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應(yīng)沖減財務(wù)費用、所得稅等。
【案例（三）】
某建筑公司與A公司簽訂了一項總金額為900萬元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機由A公司負責(zé)采購，并于2001年1月交給建筑公司。工程于1997年8月開工，預(yù)計2002年6月完工。最初預(yù)計合同總成本為800萬元，1998年底由于原材料價格上漲等因素，使得預(yù)計合同總成本變?yōu)?60萬元，2000年A公司要求改變部分設(shè)計，并同意增加變更收入50萬元，并且2000年底由于原材料價格下降等因素，使得預(yù)計合同總成本變?yōu)?00萬元。2001年4月A公司才將發(fā)電機交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬元，客戶同意這項索賠，但只同意支付延誤工期款50萬元。2002年5月，建筑公司提前1個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款30萬元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬元。有關(guān)資料如下（單位：萬元）：
年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年
已發(fā)生的成本 100 240 480 630 810 890
尚需發(fā)生的成本 700 720 480 270 90
已結(jié)算價款 50 150 200 220 310 100
實際收到價款 45 130 190 230 290 145
要求：計算確定每年的合同收入、合同毛利、合同費用。
【參考答案】
1、1997年：
完工進度=100÷（100 700）=12.5％
確認的合同收入=900×12.5％=112.5萬元
1997年確認的毛利=（900-800）×12.5％=12.5萬元
確認的合同費用=112.5－12.5=100萬元
2、1998年：
完工進度=240÷（240 720）=25％
確認的合同收入=900×25％-112.5=112.5萬元
1998年確認的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5萬元
確認的合同費用=112.5－（-27.5）=140萬元
合同預(yù)計損失=（960-900）×（l－25％）=45萬元
3、1999年：
完工進度=480÷（480 480）=50％
確認的合同收入=900×50％-（112.5 112.5）=225萬元
1999年確認的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15萬元
確認的合同費用=225-（-15）-45=195萬元
合同預(yù)計損失=（960-900）×（l－50％）=30萬元
4、2000年：
完工進度=630÷（630 270）=70％
確認的合同收入=900×70％-（112.5 112.5 225）=215萬元
2000年確認的毛利=（900 50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65萬元
確認的合同費用=215-65-30=120萬元
5、2001年：
完工進度=810÷（810 90）=90％
確認的合同收入=900×90％-（112.5 112.5 225 215）=235萬元
2001年確認的毛利=（900 50-960）×90％-（12.5-27.5-15 65）=55萬元
確認的合同費用=235-55=180萬元
6、2002年：
確認的合同收入=（1000 30）-（112.5 112.5 225 215 235）=130萬元
2002年確認的毛利=[（1000 30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15 65）=55萬元
確認的合同費用=130-55=75萬元