（一）企業(yè)會計（40分）
[案例分析一]考核主題：資產(chǎn)減值
勝利股份有限公司（以下簡稱“勝利公司”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：
1．2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面余額為2000萬元。甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺5.8萬元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價準備，年末計提跌價準備前，甲產(chǎn)品沒有存貨跌價準備余額。
勝利公司按照市場銷售價格高于成本的事實，沒有對甲產(chǎn)品計提存貨跌價準備。
2．2007年6月，勝利公司購入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價值為700萬元。
該公司發(fā)行債券后，因市場行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預虧公告。2007年12月31日，勝利公司預計該項持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。勝利公司對該債券計提了10萬元減值準備，將計提的減值準備沖減了所有者權(quán)益。
3．2007年12月31日，勝利公司應收賬款賬面余額為3000萬元，其賬齡和預計壞賬率如下：
項目金額（萬元）預計壞賬率
1年以內(nèi) 2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -
勝利公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬元，2007年度發(fā)生壞賬15萬元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元。2007年末勝利公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬元，并計入當期資產(chǎn)減值損失124萬元。
假設勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備；對應收款項預計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)。
4．2002年4月購入的一臺設備，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。
5．2007年7月1日勝利公司以590萬元的價格收購了突進公司90％股權(quán)，已知勝利公司與突進公司為兩個獨立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在購買日，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元，沒有負債和或有負債。勝利公司將突進公司所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬元，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為630萬元。
[要求]
1．分析判斷勝利公司未計提存貨跌價準備是否正確，并說明理由；如不正確，計算應計提存貨跌價準備的金額。
2．分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準備的會計處理是否正確，并說明理由。
3．分析判斷勝利公司計提壞賬準備的會計處理是否正確，并說明理由。
4．分析判斷勝利公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確，并說明理由。
5．分析判斷勝利公司收購突進公司，屬于何種合并，是否應確認商譽，并說明理由；如果確認商譽，2007年末是否需進行商譽的減值測試？請說明對商譽的減值如何進行處理。[分析提示]
1．勝利公司根據(jù)市價高于成本，未計提存貨跌價準備不正確。理由：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算；如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎，是不正確的。應計提的跌價準備：
（1）簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（5.1-0.2）=1470（萬元），其成本=300×5=1500（萬元），則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準備30萬元（1500-1470）。
（2）未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=100×（5.8-0.2）=560（萬元），其成本=100×5=500（萬元），因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
2．勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準備。
勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提減值準備10萬元，計提的減值計入當期損益，不能沖減所有者權(quán)益。
3．勝利公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規(guī)定，應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益；短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
勝利公司2007年末應保留的壞賬準備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124（萬元），計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”余額=年初壞賬準備余額180萬元―發(fā)生壞賬15萬元+收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元=205萬元，故應沖回壞賬準備81萬元（205-124），應沖減資產(chǎn)減值損失81萬元，因此，勝利公司原計入當期減值損失124萬元是不正確的。
4．勝利公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應當全額計提減值準備。該設備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，勝利公司應補提固定資產(chǎn)減值準備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當期損益。
5．勝利公司收購突進公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應當確認為商譽，即商譽=合并成本590―合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值540（600×90%）=50（萬元）。
按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試，因此，
2007年末勝利公司應對商譽進行減值測試。在減值測試并對商譽減值進行處理時，應經(jīng)過下面三個步驟：
（1）應確定突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值。由于合并商譽是在購買突進公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給突進公司這一資產(chǎn)組。故突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值=630+50/90%=685.56（萬元）。
（2）進行減值測試。由于突進公司可收回金額為610萬元，突進賬面價值為685.56萬元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬元。
（3）將資產(chǎn)減值損失沖減商譽55.56萬元，其余部分20萬元分配給突進公司可辨認凈資產(chǎn)?！景咐治龆靠己酥黝}：所得稅
北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號” 文件的要求，執(zhí)行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現(xiàn)會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：
1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬元，作為預計負債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產(chǎn)，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定，該設備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發(fā)生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。
按照稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發(fā)生損失時可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認投資收益160萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額。
3．分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異；請說明是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。
6．分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權(quán)益法確認權(quán)益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。
【分析提示】
1．計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
3．北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：
（1）計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值
2007年應計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300（萬元）
固定資產(chǎn)計稅基礎=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
（2）應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬元）。
5．該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產(chǎn)生應納稅金額，因此，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2（萬元）。
6．北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計稅基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異。按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債；但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債。
[案例分析一]考核主題：資產(chǎn)減值
勝利股份有限公司（以下簡稱“勝利公司”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：
1．2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面余額為2000萬元。甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺5.8萬元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價準備，年末計提跌價準備前，甲產(chǎn)品沒有存貨跌價準備余額。
勝利公司按照市場銷售價格高于成本的事實，沒有對甲產(chǎn)品計提存貨跌價準備。
2．2007年6月，勝利公司購入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價值為700萬元。
該公司發(fā)行債券后，因市場行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預虧公告。2007年12月31日，勝利公司預計該項持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。勝利公司對該債券計提了10萬元減值準備，將計提的減值準備沖減了所有者權(quán)益。
3．2007年12月31日，勝利公司應收賬款賬面余額為3000萬元，其賬齡和預計壞賬率如下：
項目金額（萬元）預計壞賬率
1年以內(nèi) 2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -
勝利公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬元，2007年度發(fā)生壞賬15萬元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元。2007年末勝利公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬元，并計入當期資產(chǎn)減值損失124萬元。
假設勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備；對應收款項預計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)。
4．2002年4月購入的一臺設備，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。
5．2007年7月1日勝利公司以590萬元的價格收購了突進公司90％股權(quán)，已知勝利公司與突進公司為兩個獨立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在購買日，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元，沒有負債和或有負債。勝利公司將突進公司所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬元，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為630萬元。
[要求]
1．分析判斷勝利公司未計提存貨跌價準備是否正確，并說明理由；如不正確，計算應計提存貨跌價準備的金額。
2．分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準備的會計處理是否正確，并說明理由。
3．分析判斷勝利公司計提壞賬準備的會計處理是否正確，并說明理由。
4．分析判斷勝利公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確，并說明理由。
5．分析判斷勝利公司收購突進公司，屬于何種合并，是否應確認商譽，并說明理由；如果確認商譽，2007年末是否需進行商譽的減值測試？請說明對商譽的減值如何進行處理。[分析提示]
1．勝利公司根據(jù)市價高于成本，未計提存貨跌價準備不正確。理由：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算；如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎，是不正確的。應計提的跌價準備：
（1）簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（5.1-0.2）=1470（萬元），其成本=300×5=1500（萬元），則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準備30萬元（1500-1470）。
（2）未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=100×（5.8-0.2）=560（萬元），其成本=100×5=500（萬元），因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
2．勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準備。
勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提減值準備10萬元，計提的減值計入當期損益，不能沖減所有者權(quán)益。
3．勝利公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規(guī)定，應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益；短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
勝利公司2007年末應保留的壞賬準備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124（萬元），計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”余額=年初壞賬準備余額180萬元―發(fā)生壞賬15萬元+收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬40萬元=205萬元，故應沖回壞賬準備81萬元（205-124），應沖減資產(chǎn)減值損失81萬元，因此，勝利公司原計入當期減值損失124萬元是不正確的。
4．勝利公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應當全額計提減值準備。該設備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，勝利公司應補提固定資產(chǎn)減值準備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當期損益。
5．勝利公司收購突進公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應當確認為商譽，即商譽=合并成本590―合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值540（600×90%）=50（萬元）。
按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試，因此，
2007年末勝利公司應對商譽進行減值測試。在減值測試并對商譽減值進行處理時，應經(jīng)過下面三個步驟：
（1）應確定突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值。由于合并商譽是在購買突進公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給突進公司這一資產(chǎn)組。故突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值=630+50/90%=685.56（萬元）。
（2）進行減值測試。由于突進公司可收回金額為610萬元，突進賬面價值為685.56萬元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬元。
（3）將資產(chǎn)減值損失沖減商譽55.56萬元，其余部分20萬元分配給突進公司可辨認凈資產(chǎn)?！景咐治龆靠己酥黝}：所得稅
北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號” 文件的要求，執(zhí)行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現(xiàn)會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：
1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬元，作為預計負債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產(chǎn)，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定，該設備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發(fā)生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。
按照稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發(fā)生損失時可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認投資收益160萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額。
3．分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異；請說明是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。
6．分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權(quán)益法確認權(quán)益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。
【分析提示】
1．計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
3．北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：
（1）計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值
2007年應計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300（萬元）
固定資產(chǎn)計稅基礎=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
（2）應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬元）。
5．該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產(chǎn)生應納稅金額，因此，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2（萬元）。
6．北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計稅基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異。按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債；但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債。