【案例分析九】考核主題：會計政策變更+會計估計變更
萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預計從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議,就以下事項作出以下決議:
?。?）萬杰公司將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
萬杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用；2004年末，產(chǎn)品保修費用余額為100萬元（2001年和2004年計提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實際發(fā)生保修費用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用。
?。?）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
萬杰公司每年銷售農(nóng)用機械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2005年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。
萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。
（3）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。
萬杰公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2005年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。
【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議作出的決議是否正確,并說明理由.
【分析提示】
事項（1）萬杰公司提高計提保修費用比例的決定不正確。
理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計提的保修費用符合實際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當?shù)?，董事會提高計提保修費用的比例不符合會計估計變更的要求。
事項（2）董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財務狀況未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調(diào)整壞賬準備計提比例。
事項（3）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應確認。
項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。 【案例分析十】考核主題：資產(chǎn)負債表日后事項
藍海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2005年度的財務會計報告于2006年4月30日批準報出。該公司2005年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2005年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2005年度的財務會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關(guān)負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元（假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務單位發(fā)生火災，該公司應收賬款中的450000元預計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明。
（5）甲公司于2002年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額
【要求】
1．根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
【分析提示】
1．事項（1）、（6）處理正確。事項（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2． 說明不正確的理由和正確的會計處理。
①事項（2）該公司應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關(guān)項目的數(shù)字。
②事項（3），按照《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項目。
③事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào)整，只需在報表附注中披露。
④事項（5）不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)
萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預計從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議,就以下事項作出以下決議:
?。?）萬杰公司將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
萬杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用；2004年末，產(chǎn)品保修費用余額為100萬元（2001年和2004年計提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實際發(fā)生保修費用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用。
?。?）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
萬杰公司每年銷售農(nóng)用機械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2005年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。
萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。
（3）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。
萬杰公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2005年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。
【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議作出的決議是否正確,并說明理由.
【分析提示】
事項（1）萬杰公司提高計提保修費用比例的決定不正確。
理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計提的保修費用符合實際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當?shù)?，董事會提高計提保修費用的比例不符合會計估計變更的要求。
事項（2）董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財務狀況未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調(diào)整壞賬準備計提比例。
事項（3）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應確認。
項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。 【案例分析十】考核主題：資產(chǎn)負債表日后事項
藍海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2005年度的財務會計報告于2006年4月30日批準報出。該公司2005年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2005年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2005年度的財務會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關(guān)負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元（假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務單位發(fā)生火災，該公司應收賬款中的450000元預計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明。
（5）甲公司于2002年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額
【要求】
1．根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
【分析提示】
1．事項（1）、（6）處理正確。事項（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2． 說明不正確的理由和正確的會計處理。
①事項（2）該公司應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關(guān)項目的數(shù)字。
②事項（3），按照《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項目。
③事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào)整，只需在報表附注中披露。
④事項（5）不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)