【案例分析五】考核主題：商品銷售收入、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（1）11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為280萬元。
11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2004年4月15日前以每臺(tái)288萬元的價(jià)格，將丁設(shè)備全部購回。
該公司已于11月20日收到丁設(shè)備的銷售價(jià)款；在2003年度已按每臺(tái)280萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（2）2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為720萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款600萬元；丙設(shè)備 安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)450萬元。
該公司在2003年度按720萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
（3）2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20％，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2004年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬元。
該公司在2003年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。
【要求】分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認(rèn)是否正確？并說明理由。
［答案分析］
本案例（1），首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與E企業(yè)就丁設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購回該丁設(shè)備的義務(wù)。在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。其次，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司確認(rèn)收入280萬元是錯(cuò)誤的。
本案例（2）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開始，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司在發(fā)出商品，未進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)就確認(rèn)收入，是錯(cuò)誤的。
本案例（3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先，應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的20％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬元；按預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是錯(cuò)誤的。
【案例分析六】考核主題：或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、或有事項(xiàng)的披露
紫竹股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項(xiàng)：
1．紫竹公司于2005年9月對(duì)子公司甲公司的貸款本息提供擔(dān)保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財(cái)務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。債權(quán)銀行已于2006年12月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項(xiàng)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司的律師認(rèn)為，根據(jù)擔(dān)保合同的規(guī)定，紫竹公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計(jì)1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權(quán)對(duì)甲公司進(jìn)行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結(jié)果尚未確定，因而未對(duì)本事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，等到法院判決后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個(gè)月期限。紫竹公司因資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認(rèn)為，承兌企業(yè)信譽(yù)很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)。
3．紫竹公司對(duì)其合營(yíng)企業(yè)乙公司的長(zhǎng)期借款本息提供擔(dān)保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財(cái)務(wù)困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后，紫竹公司有權(quán)向乙公司追償，乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有償付責(zé)任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營(yíng)情況，無法確定何時(shí)能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認(rèn)為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對(duì)紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責(zé)任，紫竹公司與乙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收乙公司2500萬元的款項(xiàng)。
4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司從建設(shè)銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設(shè)，紫竹公司為其提供了擔(dān)保，擔(dān)保合同規(guī)定：
①紫竹公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用；
②保證方式為連帶責(zé)任保證；
③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。
丙公司在貸款期間，由于財(cái)務(wù)困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計(jì)所欠本息合計(jì)為880萬元。
貸款到期后，債權(quán)銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進(jìn)行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部本息880萬元。
紫竹公司認(rèn)為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保可能產(chǎn)生的損失未在其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。
5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應(yīng)在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一 審判決紫竹公司應(yīng)向丁公司全額支付貨款，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司律師認(rèn)為，由于對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢(shì)不容樂觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。
6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：
（1）從2005年1月1日起3年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
（2）紫竹公司每年應(yīng)保證丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，凈利潤(rùn)超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤(rùn)低于500萬元的部分應(yīng)由紫竹公司補(bǔ)足。
2005年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元；2006年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，紫竹公司補(bǔ)了100萬元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預(yù)計(jì)2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬元之間。為此，紫竹公司計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對(duì)上述或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
【分析提示】
1．紫竹公司對(duì)甲公司的擔(dān)保，未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，是不正確的。紫竹公司對(duì)甲公司的貸款提供了擔(dān)保，因甲公司財(cái)務(wù)困難，紫竹公司負(fù)有代為清償?shù)呢?zé)任，因此，現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠合理確定，在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2．紫竹公司未對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項(xiàng)進(jìn)行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)才應(yīng)披露。
3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔(dān)保損失確認(rèn)到賬內(nèi)，同時(shí)紫竹公司認(rèn)為，紫竹公司有追償?shù)臋?quán)利，與乙公司的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，確認(rèn)了應(yīng)收款項(xiàng)。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意分析從乙公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄?。根?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。因此，紫竹公司雖有權(quán)向乙公司索取代為償付的款項(xiàng)，且乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任；但在2006年底，基于乙公司的財(cái)務(wù)狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度，不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)，紫竹公司確認(rèn)補(bǔ)償金額是不正確的。
4．紫竹公司未在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是不正確的。根據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定，紫竹公司負(fù)有連帶清償責(zé)任。雖然至2006年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，但律師認(rèn)為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會(huì)被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以是否滿足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項(xiàng)。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2萬元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。紫竹公司對(duì)此或有事項(xiàng)不確認(rèn)，也不披露，是不正確的。
對(duì)于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應(yīng)對(duì)相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司的會(huì)計(jì)處理是正確的。
6．紫竹公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報(bào)，如果利潤(rùn)高于500萬元，則取得收益；如果利潤(rùn)低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項(xiàng)。在2006年末，紫竹公司應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為580萬元（500+80），而不是80萬元（因?yàn)橐a(bǔ)到500萬元）。
中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（1）11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為280萬元。
11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2004年4月15日前以每臺(tái)288萬元的價(jià)格，將丁設(shè)備全部購回。
該公司已于11月20日收到丁設(shè)備的銷售價(jià)款；在2003年度已按每臺(tái)280萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（2）2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為720萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款600萬元；丙設(shè)備 安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)450萬元。
該公司在2003年度按720萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
（3）2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20％，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2004年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬元。
該公司在2003年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。
【要求】分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認(rèn)是否正確？并說明理由。
［答案分析］
本案例（1），首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與E企業(yè)就丁設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購回該丁設(shè)備的義務(wù)。在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。其次，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司確認(rèn)收入280萬元是錯(cuò)誤的。
本案例（2）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開始，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司在發(fā)出商品，未進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)就確認(rèn)收入，是錯(cuò)誤的。
本案例（3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先，應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的20％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬元；按預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是錯(cuò)誤的。
【案例分析六】考核主題：或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、或有事項(xiàng)的披露
紫竹股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項(xiàng)：
1．紫竹公司于2005年9月對(duì)子公司甲公司的貸款本息提供擔(dān)保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財(cái)務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。債權(quán)銀行已于2006年12月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項(xiàng)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司的律師認(rèn)為，根據(jù)擔(dān)保合同的規(guī)定，紫竹公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計(jì)1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權(quán)對(duì)甲公司進(jìn)行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結(jié)果尚未確定，因而未對(duì)本事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，等到法院判決后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個(gè)月期限。紫竹公司因資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認(rèn)為，承兌企業(yè)信譽(yù)很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)。
3．紫竹公司對(duì)其合營(yíng)企業(yè)乙公司的長(zhǎng)期借款本息提供擔(dān)保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財(cái)務(wù)困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后，紫竹公司有權(quán)向乙公司追償，乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有償付責(zé)任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營(yíng)情況，無法確定何時(shí)能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認(rèn)為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對(duì)紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責(zé)任，紫竹公司與乙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收乙公司2500萬元的款項(xiàng)。
4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司從建設(shè)銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設(shè)，紫竹公司為其提供了擔(dān)保，擔(dān)保合同規(guī)定：
①紫竹公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用；
②保證方式為連帶責(zé)任保證；
③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。
丙公司在貸款期間，由于財(cái)務(wù)困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計(jì)所欠本息合計(jì)為880萬元。
貸款到期后，債權(quán)銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進(jìn)行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部本息880萬元。
紫竹公司認(rèn)為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保可能產(chǎn)生的損失未在其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。
5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應(yīng)在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一 審判決紫竹公司應(yīng)向丁公司全額支付貨款，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司律師認(rèn)為，由于對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢(shì)不容樂觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。
6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：
（1）從2005年1月1日起3年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
（2）紫竹公司每年應(yīng)保證丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，凈利潤(rùn)超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤(rùn)低于500萬元的部分應(yīng)由紫竹公司補(bǔ)足。
2005年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元；2006年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，紫竹公司補(bǔ)了100萬元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預(yù)計(jì)2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬元之間。為此，紫竹公司計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對(duì)上述或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
【分析提示】
1．紫竹公司對(duì)甲公司的擔(dān)保，未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，是不正確的。紫竹公司對(duì)甲公司的貸款提供了擔(dān)保，因甲公司財(cái)務(wù)困難，紫竹公司負(fù)有代為清償?shù)呢?zé)任，因此，現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠合理確定，在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2．紫竹公司未對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項(xiàng)進(jìn)行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)才應(yīng)披露。
3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔(dān)保損失確認(rèn)到賬內(nèi)，同時(shí)紫竹公司認(rèn)為，紫竹公司有追償?shù)臋?quán)利，與乙公司的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，確認(rèn)了應(yīng)收款項(xiàng)。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意分析從乙公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄?。根?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。因此，紫竹公司雖有權(quán)向乙公司索取代為償付的款項(xiàng)，且乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任；但在2006年底，基于乙公司的財(cái)務(wù)狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度，不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)，紫竹公司確認(rèn)補(bǔ)償金額是不正確的。
4．紫竹公司未在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是不正確的。根據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定，紫竹公司負(fù)有連帶清償責(zé)任。雖然至2006年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，但律師認(rèn)為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會(huì)被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以是否滿足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項(xiàng)。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2萬元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。紫竹公司對(duì)此或有事項(xiàng)不確認(rèn)，也不披露，是不正確的。
對(duì)于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應(yīng)對(duì)相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司的會(huì)計(jì)處理是正確的。
6．紫竹公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報(bào)，如果利潤(rùn)高于500萬元，則取得收益；如果利潤(rùn)低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項(xiàng)。在2006年末，紫竹公司應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為580萬元（500+80），而不是80萬元（因?yàn)橐a(bǔ)到500萬元）。