【案例分析七】考核主題：應交所得稅和所得稅費用
天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關所得稅會計處理的資料如下：
（1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。
（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時公司將應計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。 （4）假設2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【分析提示】
（1）計算應交所得稅
本年應交所得稅=（稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 +預計保修費用5 ）×33%=33（萬元）
（2）確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）
②預計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）
（3）計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95 ―0）―（1.65―0）=36.3 （萬元）
【案例分析八】考核主題：同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則和方法
東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家隸屬于大地國有控股集團公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市場競爭情況，東方公司將2006年進行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和綜合實力。為此，東方公司2006年發(fā)生如下事項并進行了會計處理：
1.經(jīng)大地集團公司批準，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。并購甲公司以實施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會計師對在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在甲公司的公允價值進行計量；對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。并且為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元的相關手續(xù)費計入了當期損益。
2.東方公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬元購買了外省某市的一家自來水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。東方公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在自來水公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
【要求】請分別判斷東方公司的上述會計處理是否正確？并說明理由。
【分析提示】
（1）東方公司并購甲公司交易的會計處理不正確。理由是：
①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團公司控制，因此東方公司并購甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。
②根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在甲公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
③《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額?！币虼?，題中東方公司為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元手續(xù)費，不能計入當期損益，而應予以資本化，計入所發(fā)行債券的初始計量金額。
（2）東方公司并購自來水公司交易的會計處理不正確。理由是：
①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，自來水公司是外省某市的一家獨立企業(yè)，顯然與甲公司不存在此類關系，因此對自來水公司的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
②按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值確定的基礎區(qū)分以下幾種不同情況：
a.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
b.合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。
c.合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
d. 合并中所取得的凈資產(chǎn)賬面價值與其承擔的合并成本之間的差額，如果購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。如果購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關所得稅會計處理的資料如下：
（1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。
（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時公司將應計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。 （4）假設2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【分析提示】
（1）計算應交所得稅
本年應交所得稅=（稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 +預計保修費用5 ）×33%=33（萬元）
（2）確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）
②預計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）
（3）計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95 ―0）―（1.65―0）=36.3 （萬元）
【案例分析八】考核主題：同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則和方法
東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家隸屬于大地國有控股集團公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市場競爭情況，東方公司將2006年進行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和綜合實力。為此，東方公司2006年發(fā)生如下事項并進行了會計處理：
1.經(jīng)大地集團公司批準，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。并購甲公司以實施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會計師對在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在甲公司的公允價值進行計量；對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。并且為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元的相關手續(xù)費計入了當期損益。
2.東方公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬元購買了外省某市的一家自來水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。東方公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在自來水公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
【要求】請分別判斷東方公司的上述會計處理是否正確？并說明理由。
【分析提示】
（1）東方公司并購甲公司交易的會計處理不正確。理由是：
①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團公司控制，因此東方公司并購甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。
②根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在甲公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
③《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額?！币虼?，題中東方公司為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元手續(xù)費，不能計入當期損益，而應予以資本化，計入所發(fā)行債券的初始計量金額。
（2）東方公司并購自來水公司交易的會計處理不正確。理由是：
①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，自來水公司是外省某市的一家獨立企業(yè)，顯然與甲公司不存在此類關系，因此對自來水公司的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
②按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值確定的基礎區(qū)分以下幾種不同情況：
a.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
b.合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。
c.合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
d. 合并中所取得的凈資產(chǎn)賬面價值與其承擔的合并成本之間的差額，如果購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。如果購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。