【案例分析九】考核主題：會(huì)計(jì)政策變更+會(huì)計(jì)估計(jì)變更
萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機(jī)械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預(yù)計(jì)從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議,就以下事項(xiàng)作出以下決議:
（1）萬杰公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
萬杰公司從2003年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2004年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2004年計(jì)提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
（2）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
萬杰公司每年銷售農(nóng)用機(jī)械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。
（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
萬杰公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議作出的決議是否正確,并說明理由.
【分析提示】
事項(xiàng)（1）萬杰公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。
理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)（3）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
【案例分析十】考核主題：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
藍(lán)海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2006年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2005年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為200萬元，凈殘值率為3％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。北方公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計(jì)很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。北方公司在編制2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬元計(jì)入了利潤表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬元（假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
（5）甲公司于2002年1月1日對(duì)乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會(huì)于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對(duì)該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額
【要求】
1．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理（不需要做會(huì)計(jì)分錄）。
【分析提示】
1．事項(xiàng)（1）、（6）處理正確。事項(xiàng)（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2．說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理。
①事項(xiàng)（2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
②事項(xiàng)（3），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。
③事項(xiàng)（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，無須調(diào)整，只需在報(bào)表附注中披露。
④事項(xiàng)（5）不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)。
萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機(jī)械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預(yù)計(jì)從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議,就以下事項(xiàng)作出以下決議:
（1）萬杰公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
萬杰公司從2003年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2004年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2004年計(jì)提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
（2）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
萬杰公司每年銷售農(nóng)用機(jī)械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。
（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
萬杰公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議作出的決議是否正確,并說明理由.
【分析提示】
事項(xiàng)（1）萬杰公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。
理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)（3）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
【案例分析十】考核主題：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
藍(lán)海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2006年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2005年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為200萬元，凈殘值率為3％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。北方公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計(jì)很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。北方公司在編制2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬元計(jì)入了利潤表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬元（假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
（5）甲公司于2002年1月1日對(duì)乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會(huì)于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對(duì)該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額
【要求】
1．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理（不需要做會(huì)計(jì)分錄）。
【分析提示】
1．事項(xiàng)（1）、（6）處理正確。事項(xiàng)（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2．說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理。
①事項(xiàng)（2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
②事項(xiàng)（3），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。
③事項(xiàng)（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，無須調(diào)整，只需在報(bào)表附注中披露。
④事項(xiàng)（5）不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)。