第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)
本章考情分析
本章中的特殊項(xiàng)目審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中屬于非常重要的內(nèi)容。在每年的考試中作為審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容來考查，特別是在審計(jì)報(bào)告的綜合題中主要涉及的就是特殊項(xiàng)目的內(nèi)容。此外還可以直接出簡答題。近年在本章單獨(dú)命題的分?jǐn)?shù)分別為2003年8分，2004年4分，2005年8分。客觀題的主要考點(diǎn)為：貨幣資金的內(nèi)部控制，監(jiān)盤現(xiàn)金；銀行存款的真實(shí)性和完整性的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方的審計(jì)；合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)；審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)審計(jì)；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響等。在簡答題和綜合題的考查中經(jīng)常大量涉及本章的審計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。
2006年的教材本章內(nèi)容沒有變化。由于本章內(nèi)容歷年均屬于考試重點(diǎn)，所占分值也較高，考生對(duì)此部分內(nèi)容不僅要掌握客觀題，也要掌握簡答題。同時(shí)，還要能在綜合題中靈活運(yùn)用。在2006年的考試中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：貨幣資金的內(nèi)部控制及其重要的實(shí)質(zhì)性測試程序；期初余額的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)；或有事項(xiàng)審計(jì)；期后事項(xiàng)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)等。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；日后事項(xiàng)等會(huì)計(jì)知識(shí)也是考試的重點(diǎn)。
第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)
第二節(jié) 內(nèi)部控制測試
一、貨幣資金內(nèi)部控制
根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：
1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。
（4）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
不得坐支現(xiàn)金；不得私設(shè)小金庫；應(yīng)指定專人定期對(duì)賬等。
3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
4.監(jiān)督檢查
（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。
（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
--檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
--貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
--支付款項(xiàng)印章的保管情況。
--票據(jù)的保管情況。
（3）對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
二、貨幣資金內(nèi)部控制測試
【例題1】A注冊會(huì)計(jì)師是N公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（?。?。
A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管
B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策
C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金
D.指定專人定期核對(duì)銀行存款賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符
答案：C
解析：企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。
【例題2】在對(duì)N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
針對(duì)N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（?。?。
A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)
答案：B
解析：對(duì)于這個(gè)考點(diǎn)主要是指關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題，對(duì)于這個(gè)B來說擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總賬的，所以對(duì)于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。
第三節(jié) 現(xiàn)金審計(jì)
一、現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)
二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
1.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序；
盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行監(jiān)盤；
一般實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；
盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”；
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)倒推計(jì)算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；
盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
2.抽查大額現(xiàn)金收支
3.審查現(xiàn)金收支的正確截止
【例題1】
A注冊會(huì)計(jì)師是N公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
2003年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（?。┰?。
A.1300
B.2300
C.700
D.2700
答案：B
解析：2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）
【例題2】
由于現(xiàn)金盤點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。 （?。?BR> 答案：×
解析：由于現(xiàn)金盤點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。
第四節(jié) 銀行存款審計(jì)
一、審計(jì)目標(biāo)
二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
1.分析性復(fù)核程序
2.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
3.函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。
函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。
4.抽查大額銀行存款的收支。
5.審查銀行存款收支的正確截止。
【例題1】在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是（?。?。
A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
B.函證12月31日的銀行存款余額
C.審查12月31日的銀行對(duì)賬單
D.審查12月份的支票存根
答案：D
解析：只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會(huì)有支票存根，所以，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查銀行存款日記賬，這是的方法。而ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。
【例題2】在對(duì)N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
（1）N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?。
A.625000元
B.635000元
C.575000元
D.595000元
答案：B
解析：確認(rèn)的銀行存款日記賬余額＝585000＋100000－50000＝635000元。
（2）N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計(jì)程序是（?。?。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
答案：D
解析：對(duì)于銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因很可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。所以對(duì)于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計(jì)程序。
第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)
第六節(jié) 特殊項(xiàng)目審計(jì)
一、期初余額的審計(jì)
1.期初余額的涵義
（1）所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額
（2）反映了前期交易、事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理的結(jié)果
（3）與注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系
2.性質(zhì)及一般原則。注冊會(huì)計(jì)師主要應(yīng)對(duì)被審計(jì)期間會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，期初余額往往會(huì)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計(jì)范圍。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。
3.期初余額的審計(jì)程序
（1）了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（2）關(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師是否出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告。若是，則后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。
（3）如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序包括：詢問被審計(jì)單位管理*；審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料；通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。
4.期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響
（1）如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見。
（2）如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。
（3）如前任會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。
【例題1】
下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有（?。?。
A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響
B.期初余額就是指所審期間會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)
C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對(duì)審計(jì)意見的影響
D.注冊會(huì)計(jì)師一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見
答案：ACD
解析：期初余額審計(jì)的前提，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，并不僅指所審期間期初已存在的余額。
【例題2】
注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見為（ ）。
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.保留意見或否定意見
C.保留或無法表示意見
D.否定意見
答案：C
解析：在這種情況下注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，出具保留意見或無法表示意見。
二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)
1.審計(jì)的目標(biāo)：
（1）確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理；
（2）確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理；
（3）確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確；
（4）確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)政策變更考的比較少，但是估計(jì)變更考的比較多：
被審計(jì)單位的壞賬除了他首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外，其余的壞賬方法的變更是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的。
對(duì)于折舊方法的變更也是要作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的。
關(guān)注估計(jì)變更是否合法、合理。
上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及變更會(huì)計(jì)政策后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
2.審計(jì)程序
【例題1】A注冊會(huì)計(jì)師是S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在編制審計(jì)計(jì)劃前，需對(duì)S公司提供的未審會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注進(jìn)行審核。假定S公司2002年度無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也未發(fā)生重大重組行為，在不考慮披露格式、內(nèi)容的完整性等其他因素的前提下，針對(duì)S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下內(nèi)容，請(qǐng)代為進(jìn)行審核，并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關(guān)系、披露內(nèi)容反映的分類或會(huì)計(jì)處理等方面是否正確。
主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的披露中：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無法確定其累計(jì)影響數(shù)，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ）（2003年）
答案：√
解析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果累計(jì)影響數(shù)無法確定，可以采用未來適用法。
【例題2】
上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，但未按財(cái)政部規(guī)定報(bào)上市地證券交易所備案，則上市公司應(yīng)及時(shí)補(bǔ)報(bào)。（ ）
答案：×
解析：上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，但未報(bào)上市地證券交易所備案，則視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
三、債務(wù)重組審計(jì)
1.審計(jì)的目標(biāo)
2.審計(jì)程序
為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：
（1）取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理*的會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)。
（2）檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決等文件，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。
（3）必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。
（4）檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)議記錄，以確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。
四、非貨幣性交易的審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)
2.審計(jì)程序
（1）獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理*的會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。
（2）取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。
（3）通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識(shí)別非貨幣性交易的種類，分析其具體內(nèi)容。
（4）檢查不同的非貨幣性交易類型下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）審核非貨幣性交易中發(fā)生的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。
（6）必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易多涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。
（7）檢查非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。
五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)
1.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計(jì)單位管理*與注冊會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則在第16號(hào)—關(guān)聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2.審計(jì)程序
（1）獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)和關(guān)聯(lián)方交易。
實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。
①查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其重要會(huì)議記錄；
②了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商等。
（2）向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。
（3）實(shí)施程序確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄（對(duì)重大的關(guān)聯(lián)方交易還應(yīng)追加涉及程序）。
必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易。
該文件同時(shí)要求上市公司不得以下列方式將資金直接或間接提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：①有償或無償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。②通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。③委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)。④為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票。⑤代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)。⑥中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式。
注冊會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說明，上市公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說明作出公告。
（4）檢查關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性（會(huì)計(jì)知識(shí)）。
（5）向被審計(jì)單位管理*索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。
（6）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)（會(huì)計(jì)知識(shí)）。
3.關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響
就注冊會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求的基礎(chǔ)上，確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見；如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
【例題】
多選題：
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)Q公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)過程中，M注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）
（1）為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，M注冊會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?BR> A.查閱以前年度審計(jì)工作底稿
B.查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄
C.函證所有應(yīng)收賬款
D.審核代扣代交個(gè)人所得稅的相關(guān)資料
答案：ABD
解析：對(duì)應(yīng)收賬款的函證難以證明債務(wù)人是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方。
（2）2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，代控股股東S公司墊付廣告費(fèi)用6000萬元，并按1年期銀行存款利率計(jì)收資金占用費(fèi)，同時(shí)相應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中，M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A.檢查該筆交易的披露情況
B.重新評(píng)價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C.出具無保留意見審計(jì)報(bào)告
D.出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告
答案：AB
六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查合并范圍，合并基礎(chǔ)和合并工作底稿的勾稽關(guān)系。
【例題】
單項(xiàng)選擇題：
A注冊會(huì)計(jì)師作為M公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)長期股權(quán)投資及合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)審計(jì)建議及其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
在對(duì)M公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行復(fù)核時(shí)，注意到以下情況，其中正確的是（?。?。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后出售的子公司未納入合并范圍
B.報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的子公司未納入合并范圍
C.報(bào)告期內(nèi)出售子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
D.報(bào)告期內(nèi)購買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
答案：D
解析：報(bào)告期內(nèi)購買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，無須調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
七、現(xiàn)金流量表的審計(jì)
現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系。
1.主表與補(bǔ)充資料之"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"是否一致。
2.主表與補(bǔ)充資料之"經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"的勾稽關(guān)系是否合理。
3.補(bǔ)充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系是否合理。
4.現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否合理。
5.是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并作追查調(diào)整。
【例題】
A注冊會(huì)計(jì)師作為P公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表，會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請(qǐng)代為判斷其正確性.（2004年）
與已審會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?。
A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額
B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額
C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)
D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
答案：ABD
解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金并不一定都是隨時(shí)可以支付的現(xiàn)金。但在實(shí)務(wù)中多數(shù)情況下C的勾稽關(guān)系是成立的。
八、或有事項(xiàng)的審計(jì)
被審計(jì)單位為上市公司，則在審計(jì)其擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意：
（1）檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。
（2）復(fù)算被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)?？傤~是否超過最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%。
（3）檢查被審計(jì)單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保。
（4）檢查被審計(jì)單位在對(duì)外擔(dān)保時(shí)是否要求對(duì)方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力。
確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
對(duì)注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整或披露的或有事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。
[例題]
在對(duì)M公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
（1）為識(shí)別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計(jì)程序有（?。?。
A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易
B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證
C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識(shí)別是否存在擔(dān)保關(guān)系
D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異?；蛑卮蠼灰?BR> 答案：ACD
解析：產(chǎn)品質(zhì)量保證與關(guān)聯(lián)方?jīng)]有直接的聯(lián)系。
（2）針對(duì)下列或有事項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（ ）。
A.基于合理的判斷，M公司對(duì)某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元
B.2004年12月31日，法院尚未對(duì)M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛啵琈公司勝訴的可能性為40%。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.2004年12月31日，法院尚未對(duì)M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時(shí)也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元
D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其賠償某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
答案：BCD
解析：對(duì)于選項(xiàng)A，盡管2004年實(shí)際發(fā)生的損失與2003年預(yù)計(jì)的有差異，但此時(shí)能表明M公司2003年的判斷是合理的，所以，應(yīng)該差異計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入。對(duì)于B來說是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)的。對(duì)于C來說不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為100萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為500萬元。對(duì)于D來說被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的具體情況進(jìn)行合理估計(jì)的。
九、期后事項(xiàng)的審計(jì)
（一）含義和種類
1.含義
期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表公布日，是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)負(fù)主動(dòng)審計(jì)責(zé)任，對(duì)審計(jì)報(bào)告日至報(bào)表公布日的期后事項(xiàng)負(fù)被動(dòng)審計(jì)責(zé)任。
期后事項(xiàng)用圖示可表示為：
2.期后事項(xiàng)的種類
為了確定期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的影響，有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理*考慮和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)：一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。
（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序
審計(jì)期后事項(xiàng)不同于審計(jì)一般的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)的審計(jì)，可以歸結(jié)為兩類：一是結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì)；二是專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。
1.結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)。
2.專為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須弄清的事項(xiàng)而進(jìn)行的審核。
第一，向被審計(jì)單位管理*詢問。
第二，審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。
第三，審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)分錄。
第四，取得并審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的會(huì)計(jì)記錄。
第五，了解管理*確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。
第六，查明非調(diào)整期后事項(xiàng)的內(nèi)容，合理估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，或查詢、了解無法合理估計(jì)其影響的原因。
第七，取得被審計(jì)單位管理*和其律師的聲明書。
（三）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處理：
（1）對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
（2）對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中作適當(dāng)披露。
（四）對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知的期后事項(xiàng)的處理
注冊會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以完成審計(jì)工作日為限。注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理*有責(zé)任及時(shí)向注冊會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。
注冊會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理*討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定后期事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。
如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：或者簽署雙重報(bào)告日期，即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或者更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。
更改審計(jì)報(bào)告日期的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。
如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。
【例題】
甲注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，完成審計(jì)工作日為2005年3月15日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為3月20日。A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：
（1）A公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2004年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2005年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還A公司的貨款。
（2）A公司在2004年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2004年10月通過法律途徑索賠。2005年3月16日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬元，A公司決定不再上訴。
（3）A公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2004年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在100萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司管理層作了匯報(bào)。
要求：
（1）假定甲注冊會(huì)計(jì)師在2005年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)A公司如何處理?
（2）假定甲注冊會(huì)計(jì)師在2005年3月17日獲知A公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失后，于3月18日實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，同日管理*再次簽署批準(zhǔn)報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)指出在更改報(bào)告日方式下確定的新的審計(jì)報(bào)告日期。
（3）假定甲注冊會(huì)計(jì)師在2005年3月22日獲知A公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著100萬元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種最適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施?
[答案]
（1）該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。
（2）甲注冊會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：
更改報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日期2005年3月15日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期2005年3月18日。
（3）甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求A公司立即發(fā)布一個(gè)修改后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修改原因。
十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)
（1）確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；
（2）根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。
2.編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
3.實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮
（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理*作出評(píng)價(jià)的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理*對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。
（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱管理*擬采取的改善措施，并考慮對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理*擬采取的改善措施是否可行。
（4）如果管理*對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理*將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。
（5）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理*詢問被審計(jì)單位是否存在超出評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以考慮這些事項(xiàng)或情況對(duì)管理*所作評(píng)價(jià)的影響。
4.出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，考慮其對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
【例題】
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司（為上市公司）2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他資料中顯示：第一，X公司2003年12月31日股東權(quán)益凈額為300萬元，如果扣除當(dāng)年股東放棄債權(quán)形成的資本公積后為－1791萬元；第二，期末營運(yùn)資金為－11550萬元；第三，X公司已連續(xù)兩年虧損，當(dāng)年虧損為1910萬元；第四，X公司已將廠房和設(shè)備分批作為貸款的抵押物。
（1）根據(jù)上述情況，注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.查閱X公司股東大會(huì)等會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄
B.審閱借款合同及其債務(wù)條款的履行情況
C.審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)
D.向X公司的律師詢問其訴訟、索賠的情況
答案：D
解析：根據(jù)所給資料，影響X持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)不是訴訟和索賠，而是財(cái)務(wù)困境。
（2）如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表已不合理，但X公司仍堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的編制基礎(chǔ)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型為（ ）。
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.無法表示意見
答案：C
本章考情分析
本章中的特殊項(xiàng)目審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中屬于非常重要的內(nèi)容。在每年的考試中作為審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容來考查，特別是在審計(jì)報(bào)告的綜合題中主要涉及的就是特殊項(xiàng)目的內(nèi)容。此外還可以直接出簡答題。近年在本章單獨(dú)命題的分?jǐn)?shù)分別為2003年8分，2004年4分，2005年8分。客觀題的主要考點(diǎn)為：貨幣資金的內(nèi)部控制，監(jiān)盤現(xiàn)金；銀行存款的真實(shí)性和完整性的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方的審計(jì)；合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)；審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)審計(jì)；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響等。在簡答題和綜合題的考查中經(jīng)常大量涉及本章的審計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。
2006年的教材本章內(nèi)容沒有變化。由于本章內(nèi)容歷年均屬于考試重點(diǎn)，所占分值也較高，考生對(duì)此部分內(nèi)容不僅要掌握客觀題，也要掌握簡答題。同時(shí)，還要能在綜合題中靈活運(yùn)用。在2006年的考試中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：貨幣資金的內(nèi)部控制及其重要的實(shí)質(zhì)性測試程序；期初余額的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)；或有事項(xiàng)審計(jì)；期后事項(xiàng)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)等。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；日后事項(xiàng)等會(huì)計(jì)知識(shí)也是考試的重點(diǎn)。
第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)
第二節(jié) 內(nèi)部控制測試
一、貨幣資金內(nèi)部控制
根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：
1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。
（4）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
不得坐支現(xiàn)金；不得私設(shè)小金庫；應(yīng)指定專人定期對(duì)賬等。
3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
4.監(jiān)督檢查
（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。
（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
--檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
--貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
--支付款項(xiàng)印章的保管情況。
--票據(jù)的保管情況。
（3）對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
二、貨幣資金內(nèi)部控制測試
【例題1】A注冊會(huì)計(jì)師是N公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（?。?。
A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管
B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策
C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金
D.指定專人定期核對(duì)銀行存款賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符
答案：C
解析：企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。
【例題2】在對(duì)N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
針對(duì)N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（?。?。
A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)
答案：B
解析：對(duì)于這個(gè)考點(diǎn)主要是指關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題，對(duì)于這個(gè)B來說擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總賬的，所以對(duì)于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。
第三節(jié) 現(xiàn)金審計(jì)
一、現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)
二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
1.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序；
盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行監(jiān)盤；
一般實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；
盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”；
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)倒推計(jì)算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；
盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
2.抽查大額現(xiàn)金收支
3.審查現(xiàn)金收支的正確截止
【例題1】
A注冊會(huì)計(jì)師是N公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對(duì)負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
2003年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（?。┰?。
A.1300
B.2300
C.700
D.2700
答案：B
解析：2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）
【例題2】
由于現(xiàn)金盤點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。 （?。?BR> 答案：×
解析：由于現(xiàn)金盤點(diǎn)往往在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間所有現(xiàn)金收支數(shù)倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金數(shù)額。
第四節(jié) 銀行存款審計(jì)
一、審計(jì)目標(biāo)
二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
1.分析性復(fù)核程序
2.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
3.函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。
函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。
4.抽查大額銀行存款的收支。
5.審查銀行存款收支的正確截止。
【例題1】在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是（?。?。
A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
B.函證12月31日的銀行存款余額
C.審查12月31日的銀行對(duì)賬單
D.審查12月份的支票存根
答案：D
解析：只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會(huì)有支票存根，所以，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查銀行存款日記賬，這是的方法。而ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。
【例題2】在對(duì)N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
（1）N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?。
A.625000元
B.635000元
C.575000元
D.595000元
答案：B
解析：確認(rèn)的銀行存款日記賬余額＝585000＋100000－50000＝635000元。
（2）N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的的審計(jì)程序是（?。?。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
答案：D
解析：對(duì)于銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因很可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。所以對(duì)于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計(jì)程序。
第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)
第六節(jié) 特殊項(xiàng)目審計(jì)
一、期初余額的審計(jì)
1.期初余額的涵義
（1）所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額
（2）反映了前期交易、事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理的結(jié)果
（3）與注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系
2.性質(zhì)及一般原則。注冊會(huì)計(jì)師主要應(yīng)對(duì)被審計(jì)期間會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，期初余額往往會(huì)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要的影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計(jì)范圍。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。
3.期初余額的審計(jì)程序
（1）了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（2）關(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師是否出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告。若是，則后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。
（3）如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序包括：詢問被審計(jì)單位管理*；審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料；通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。
4.期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響
（1）如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見。
（2）如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。
（3）如前任會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。
【例題1】
下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有（?。?。
A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響
B.期初余額就是指所審期間會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)
C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對(duì)審計(jì)意見的影響
D.注冊會(huì)計(jì)師一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見
答案：ACD
解析：期初余額審計(jì)的前提，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，并不僅指所審期間期初已存在的余額。
【例題2】
注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見為（ ）。
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.保留意見或否定意見
C.保留或無法表示意見
D.否定意見
答案：C
解析：在這種情況下注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，出具保留意見或無法表示意見。
二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)
1.審計(jì)的目標(biāo)：
（1）確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理；
（2）確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理；
（3）確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確；
（4）確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)政策變更考的比較少，但是估計(jì)變更考的比較多：
被審計(jì)單位的壞賬除了他首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外，其余的壞賬方法的變更是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的。
對(duì)于折舊方法的變更也是要作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的。
關(guān)注估計(jì)變更是否合法、合理。
上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及變更會(huì)計(jì)政策后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
2.審計(jì)程序
【例題1】A注冊會(huì)計(jì)師是S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在編制審計(jì)計(jì)劃前，需對(duì)S公司提供的未審會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注進(jìn)行審核。假定S公司2002年度無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也未發(fā)生重大重組行為，在不考慮披露格式、內(nèi)容的完整性等其他因素的前提下，針對(duì)S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下內(nèi)容，請(qǐng)代為進(jìn)行審核，并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關(guān)系、披露內(nèi)容反映的分類或會(huì)計(jì)處理等方面是否正確。
主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的披露中：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無法確定其累計(jì)影響數(shù)，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ）（2003年）
答案：√
解析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果累計(jì)影響數(shù)無法確定，可以采用未來適用法。
【例題2】
上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，但未按財(cái)政部規(guī)定報(bào)上市地證券交易所備案，則上市公司應(yīng)及時(shí)補(bǔ)報(bào)。（ ）
答案：×
解析：上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，但未報(bào)上市地證券交易所備案，則視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
三、債務(wù)重組審計(jì)
1.審計(jì)的目標(biāo)
2.審計(jì)程序
為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：
（1）取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理*的會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)。
（2）檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決等文件，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。
（3）必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。
（4）檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)議記錄，以確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。
四、非貨幣性交易的審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)
2.審計(jì)程序
（1）獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理*的會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。
（2）取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。
（3）通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識(shí)別非貨幣性交易的種類，分析其具體內(nèi)容。
（4）檢查不同的非貨幣性交易類型下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）審核非貨幣性交易中發(fā)生的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。
（6）必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易多涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。
（7）檢查非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。
五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)
1.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計(jì)單位管理*與注冊會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則在第16號(hào)—關(guān)聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2.審計(jì)程序
（1）獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)和關(guān)聯(lián)方交易。
實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。
①查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其重要會(huì)議記錄；
②了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商等。
（2）向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。
（3）實(shí)施程序確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄（對(duì)重大的關(guān)聯(lián)方交易還應(yīng)追加涉及程序）。
必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易。
該文件同時(shí)要求上市公司不得以下列方式將資金直接或間接提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：①有償或無償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。②通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。③委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)。④為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票。⑤代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)。⑥中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式。
注冊會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說明，上市公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說明作出公告。
（4）檢查關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性（會(huì)計(jì)知識(shí)）。
（5）向被審計(jì)單位管理*索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。
（6）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)（會(huì)計(jì)知識(shí)）。
3.關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響
就注冊會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求的基礎(chǔ)上，確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見；如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
【例題】
多選題：
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)Q公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)過程中，M注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004年）
（1）為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，M注冊會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?BR> A.查閱以前年度審計(jì)工作底稿
B.查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄
C.函證所有應(yīng)收賬款
D.審核代扣代交個(gè)人所得稅的相關(guān)資料
答案：ABD
解析：對(duì)應(yīng)收賬款的函證難以證明債務(wù)人是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方。
（2）2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，代控股股東S公司墊付廣告費(fèi)用6000萬元，并按1年期銀行存款利率計(jì)收資金占用費(fèi)，同時(shí)相應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中，M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?BR> A.檢查該筆交易的披露情況
B.重新評(píng)價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C.出具無保留意見審計(jì)報(bào)告
D.出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告
答案：AB
六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查合并范圍，合并基礎(chǔ)和合并工作底稿的勾稽關(guān)系。
【例題】
單項(xiàng)選擇題：
A注冊會(huì)計(jì)師作為M公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)長期股權(quán)投資及合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)審計(jì)建議及其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
在對(duì)M公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行復(fù)核時(shí)，注意到以下情況，其中正確的是（?。?。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后出售的子公司未納入合并范圍
B.報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的子公司未納入合并范圍
C.報(bào)告期內(nèi)出售子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
D.報(bào)告期內(nèi)購買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
答案：D
解析：報(bào)告期內(nèi)購買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，無須調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
七、現(xiàn)金流量表的審計(jì)
現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系。
1.主表與補(bǔ)充資料之"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"是否一致。
2.主表與補(bǔ)充資料之"經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"的勾稽關(guān)系是否合理。
3.補(bǔ)充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系是否合理。
4.現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否合理。
5.是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并作追查調(diào)整。
【例題】
A注冊會(huì)計(jì)師作為P公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表，會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請(qǐng)代為判斷其正確性.（2004年）
與已審會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?。
A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額
B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額
C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)
D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
答案：ABD
解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金并不一定都是隨時(shí)可以支付的現(xiàn)金。但在實(shí)務(wù)中多數(shù)情況下C的勾稽關(guān)系是成立的。
八、或有事項(xiàng)的審計(jì)
被審計(jì)單位為上市公司，則在審計(jì)其擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意：
（1）檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。
（2）復(fù)算被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)?？傤~是否超過最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%。
（3）檢查被審計(jì)單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保。
（4）檢查被審計(jì)單位在對(duì)外擔(dān)保時(shí)是否要求對(duì)方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力。
確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
對(duì)注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整或披露的或有事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。
[例題]
在對(duì)M公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
（1）為識(shí)別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計(jì)程序有（?。?。
A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易
B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證
C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識(shí)別是否存在擔(dān)保關(guān)系
D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異?；蛑卮蠼灰?BR> 答案：ACD
解析：產(chǎn)品質(zhì)量保證與關(guān)聯(lián)方?jīng)]有直接的聯(lián)系。
（2）針對(duì)下列或有事項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（ ）。
A.基于合理的判斷，M公司對(duì)某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元
B.2004年12月31日，法院尚未對(duì)M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛啵琈公司勝訴的可能性為40%。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.2004年12月31日，法院尚未對(duì)M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時(shí)也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元
D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其賠償某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
答案：BCD
解析：對(duì)于選項(xiàng)A，盡管2004年實(shí)際發(fā)生的損失與2003年預(yù)計(jì)的有差異，但此時(shí)能表明M公司2003年的判斷是合理的，所以，應(yīng)該差異計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入。對(duì)于B來說是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)的。對(duì)于C來說不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為100萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為500萬元。對(duì)于D來說被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的具體情況進(jìn)行合理估計(jì)的。
九、期后事項(xiàng)的審計(jì)
（一）含義和種類
1.含義
期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表公布日，是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)負(fù)主動(dòng)審計(jì)責(zé)任，對(duì)審計(jì)報(bào)告日至報(bào)表公布日的期后事項(xiàng)負(fù)被動(dòng)審計(jì)責(zé)任。
期后事項(xiàng)用圖示可表示為：
2.期后事項(xiàng)的種類
為了確定期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的影響，有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理*考慮和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)：一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。
（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序
審計(jì)期后事項(xiàng)不同于審計(jì)一般的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)的審計(jì)，可以歸結(jié)為兩類：一是結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì)；二是專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。
1.結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)。
2.專為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須弄清的事項(xiàng)而進(jìn)行的審核。
第一，向被審計(jì)單位管理*詢問。
第二，審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。
第三，審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)分錄。
第四，取得并審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的會(huì)計(jì)記錄。
第五，了解管理*確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。
第六，查明非調(diào)整期后事項(xiàng)的內(nèi)容，合理估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，或查詢、了解無法合理估計(jì)其影響的原因。
第七，取得被審計(jì)單位管理*和其律師的聲明書。
（三）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處理：
（1）對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
（2）對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中作適當(dāng)披露。
（四）對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知的期后事項(xiàng)的處理
注冊會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以完成審計(jì)工作日為限。注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理*有責(zé)任及時(shí)向注冊會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。
注冊會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理*討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定后期事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。
如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：或者簽署雙重報(bào)告日期，即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或者更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。
更改審計(jì)報(bào)告日期的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。
如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。
【例題】
甲注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，完成審計(jì)工作日為2005年3月15日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為3月20日。A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：
（1）A公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2004年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2005年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還A公司的貨款。
（2）A公司在2004年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2004年10月通過法律途徑索賠。2005年3月16日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬元，A公司決定不再上訴。
（3）A公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2004年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在100萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司管理層作了匯報(bào)。
要求：
（1）假定甲注冊會(huì)計(jì)師在2005年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)A公司如何處理?
（2）假定甲注冊會(huì)計(jì)師在2005年3月17日獲知A公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失后，于3月18日實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，同日管理*再次簽署批準(zhǔn)報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)指出在更改報(bào)告日方式下確定的新的審計(jì)報(bào)告日期。
（3）假定甲注冊會(huì)計(jì)師在2005年3月22日獲知A公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著100萬元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種最適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施?
[答案]
（1）該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。
（2）甲注冊會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：
更改報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日期2005年3月15日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期2005年3月18日。
（3）甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求A公司立即發(fā)布一個(gè)修改后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修改原因。
十、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)
（1）確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；
（2）根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。
2.編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
3.實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮
（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理*作出評(píng)價(jià)的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理*對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。
（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱管理*擬采取的改善措施，并考慮對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理*擬采取的改善措施是否可行。
（4）如果管理*對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理*將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。
（5）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理*詢問被審計(jì)單位是否存在超出評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以考慮這些事項(xiàng)或情況對(duì)管理*所作評(píng)價(jià)的影響。
4.出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，考慮其對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
【例題】
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司（為上市公司）2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他資料中顯示：第一，X公司2003年12月31日股東權(quán)益凈額為300萬元，如果扣除當(dāng)年股東放棄債權(quán)形成的資本公積后為－1791萬元；第二，期末營運(yùn)資金為－11550萬元；第三，X公司已連續(xù)兩年虧損，當(dāng)年虧損為1910萬元；第四，X公司已將廠房和設(shè)備分批作為貸款的抵押物。
（1）根據(jù)上述情況，注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A.查閱X公司股東大會(huì)等會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄
B.審閱借款合同及其債務(wù)條款的履行情況
C.審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)
D.向X公司的律師詢問其訴訟、索賠的情況
答案：D
解析：根據(jù)所給資料，影響X持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)不是訴訟和索賠，而是財(cái)務(wù)困境。
（2）如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表已不合理，但X公司仍堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的編制基礎(chǔ)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型為（ ）。
A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.無法表示意見
答案：C