第一章 注冊會計師審計概論
本章的重點和難點主要是：審計的目的，特別是審計的一般目的；注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。
一、注冊會計師審計的起源和發(fā)展
注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了幾個比較典型的歷史階段；詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、全部會計報表審計階段。在這三個典型階段中審計的目的、方法和報表使用人在不斷的發(fā)展和演變著?？蓪⑺麄兊奶攸c總結(jié)如下表：
階 段
時 間
特 點
報告使用人
對象
目的
方法
詳細審計
1844～20
世紀初
會計賬簿
查錯防弊
詳細檢查
股東
20世紀初
～30年代
賬簿及資產(chǎn)負債表
判斷企業(yè)信用
從詳細初步
從詳細初步
會計報表審計
20世紀
30～40
全部報表及財務(wù)資料
提出客觀公正的審計意見
測試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計
社會公眾
通過注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回顧，可總結(jié)得出：注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立；注冊會計師審計在經(jīng)濟生活中的特殊作用是提高財務(wù)的信息的可信性，從而使投資者據(jù)此做出正確的決策；注冊會計師審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計。
二、注冊會計師審計的目的
審計的目的包括一般目的和特殊的目的。
1.一般目的
審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見，報表的使用人需要利用報表做出自己的判斷決策，于是要求注冊會計師對會計報表的可靠程度做出鑒證，從而提高會計報表的可靠性和可信性。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：
（1）合法性。在我國《企業(yè)會計準則》和《××會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，注冊會計師應(yīng)當判明。被審計單位會計報表的編制及其財務(wù)會計處理，是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。
（2）公允性。被審計單位的會計報表是否公允地反映了被審計單位會計核算期末的財務(wù)狀況及整個會計核算期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是報表使用人最為關(guān)心的。但是，由于審計測試技術(shù)及被審計單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要注冊會計師嚴格遵守獨立審計準則，保持合理的職業(yè)謹慎，就能把會計報表中的重大錯報和漏報查出來。因此，注冊會計師審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。
（3）一貫性。一貫性主要是解決會計報表的可比性問題，它包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當前后各期一致；二是當企業(yè)認為變更財務(wù)會計處理方法能更好地遵守會計準則，或企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)當予以變更，但財務(wù)會計處理方法如果發(fā)生變動，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中進行披露。即注冊會計師并不反對被審計單位變更會計處理方法，只要變更必須建立在合理合法的前提下。同時在會計報表附注中做出披露。
2.特殊目的
審計的特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。
三、審計監(jiān)督體系
審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。
政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)為雙向獨立--既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。
審計監(jiān)督體系三方，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，經(jīng)渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關(guān)系。
四、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系
注冊會計師審計和政府審計均為外部審計，都具有較強的獨立性，但兩者仍在審計方式、審計對象、審計監(jiān)督的性質(zhì)、審計實施的手段、審計的獨立性和所依據(jù)的審計準則等方面均存在區(qū)別。
五、注冊會計師審計與內(nèi)部的關(guān)系
雖然兩者一為外審，一為內(nèi)審，有著重大的區(qū)別。但注冊會計師在審計過程中應(yīng)評價內(nèi)審，以確定能否利用其工作成果，從而提高審計效率。
第二章 注冊會計師行業(yè)管理
本章為非重點章，可以說沒有什么重點與難點，考生在復習時應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：注冊登記；事務(wù)所的設(shè)立與審批；注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。
一、注冊登記
根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件，經(jīng)批準后，方可成為執(zhí)業(yè)的注冊會計師。
申請注冊者，如果出現(xiàn)下列情形之一者，不予注冊；
（1）不具有完全民事行為能力的；
（2）因受刑事處罰，自刑法執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿五年的；
（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的；
（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；
（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊情形的。
本章的重點和難點主要是：審計的目的，特別是審計的一般目的；注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。
一、注冊會計師審計的起源和發(fā)展
注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了幾個比較典型的歷史階段；詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、全部會計報表審計階段。在這三個典型階段中審計的目的、方法和報表使用人在不斷的發(fā)展和演變著?？蓪⑺麄兊奶攸c總結(jié)如下表：
階 段
時 間
特 點
報告使用人
對象
目的
方法
詳細審計
1844～20
世紀初
會計賬簿
查錯防弊
詳細檢查
股東
20世紀初
～30年代
賬簿及資產(chǎn)負債表
判斷企業(yè)信用
從詳細初步
從詳細初步
會計報表審計
20世紀
30～40
全部報表及財務(wù)資料
提出客觀公正的審計意見
測試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計
社會公眾
通過注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回顧，可總結(jié)得出：注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立；注冊會計師審計在經(jīng)濟生活中的特殊作用是提高財務(wù)的信息的可信性，從而使投資者據(jù)此做出正確的決策；注冊會計師審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計。
二、注冊會計師審計的目的
審計的目的包括一般目的和特殊的目的。
1.一般目的
審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見，報表的使用人需要利用報表做出自己的判斷決策，于是要求注冊會計師對會計報表的可靠程度做出鑒證，從而提高會計報表的可靠性和可信性。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：
（1）合法性。在我國《企業(yè)會計準則》和《××會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，注冊會計師應(yīng)當判明。被審計單位會計報表的編制及其財務(wù)會計處理，是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。
（2）公允性。被審計單位的會計報表是否公允地反映了被審計單位會計核算期末的財務(wù)狀況及整個會計核算期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是報表使用人最為關(guān)心的。但是，由于審計測試技術(shù)及被審計單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要注冊會計師嚴格遵守獨立審計準則，保持合理的職業(yè)謹慎，就能把會計報表中的重大錯報和漏報查出來。因此，注冊會計師審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。
（3）一貫性。一貫性主要是解決會計報表的可比性問題，它包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當前后各期一致；二是當企業(yè)認為變更財務(wù)會計處理方法能更好地遵守會計準則，或企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)當予以變更，但財務(wù)會計處理方法如果發(fā)生變動，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中進行披露。即注冊會計師并不反對被審計單位變更會計處理方法，只要變更必須建立在合理合法的前提下。同時在會計報表附注中做出披露。
2.特殊目的
審計的特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。
三、審計監(jiān)督體系
審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。
政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)為雙向獨立--既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。
審計監(jiān)督體系三方，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，經(jīng)渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關(guān)系。
四、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系
注冊會計師審計和政府審計均為外部審計，都具有較強的獨立性，但兩者仍在審計方式、審計對象、審計監(jiān)督的性質(zhì)、審計實施的手段、審計的獨立性和所依據(jù)的審計準則等方面均存在區(qū)別。
五、注冊會計師審計與內(nèi)部的關(guān)系
雖然兩者一為外審，一為內(nèi)審，有著重大的區(qū)別。但注冊會計師在審計過程中應(yīng)評價內(nèi)審，以確定能否利用其工作成果，從而提高審計效率。
第二章 注冊會計師行業(yè)管理
本章為非重點章，可以說沒有什么重點與難點，考生在復習時應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：注冊登記；事務(wù)所的設(shè)立與審批；注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。
一、注冊登記
根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件，經(jīng)批準后，方可成為執(zhí)業(yè)的注冊會計師。
申請注冊者，如果出現(xiàn)下列情形之一者，不予注冊；
（1）不具有完全民事行為能力的；
（2）因受刑事處罰，自刑法執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿五年的；
（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的；
（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；
（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊情形的。