第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍
本章重點(diǎn)和難點(diǎn)主要有：管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)具體目標(biāo)的確定；審計(jì)業(yè)務(wù)的約定書的內(nèi)容及審計(jì)的范圍。
一、 管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
注冊會計(jì)師就是要通過對管理*的會計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見，因此"認(rèn)定"與"目標(biāo)"的關(guān)系
管理*對會計(jì)報(bào)表一般有如下五個(gè)方面的認(rèn)定：
1．存在或發(fā)生認(rèn)定
"存在或發(fā)生"的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。
需要注意的是"存在或發(fā)生"認(rèn)定所需解決的問題是，管理*是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。
2．完整性認(rèn)定
"完整性"認(rèn)定是指：在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。
這里須注意， "完整性"認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。
可見，"完整性"認(rèn)定與"存在或發(fā)生"認(rèn)定正好相反，它主要與會計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱"縮小錯(cuò)誤"）有關(guān)。
3．權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定
"權(quán)利和義務(wù)"認(rèn)定是指：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。
4．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定
"估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)金額列入會計(jì)報(bào)表中。
金額在報(bào)表中列示恰當(dāng)
（1）有關(guān)交易的入賬是否符合一般公認(rèn)會計(jì)原則
a.總值估價(jià)
b.凈值估價(jià)
(2)凈值估價(jià)數(shù)學(xué)上的正確性（計(jì)算精確值）
該認(rèn)定還涉及管理*會計(jì)估計(jì)的合理性。
5．表達(dá)與披露認(rèn)定
"表達(dá)與披露"認(rèn)定是指：會計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。
二、審計(jì)具體目標(biāo)
（1）一般審計(jì)目標(biāo)--所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)
（2）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)--按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)
1．一般審計(jì)目標(biāo)
一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面：
（1）總體合理性--具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：
一是總體合理性目標(biāo)， 二是其他具體目標(biāo)
（2）真實(shí)性--所列余額真實(shí)
（3）完整性--發(fā)生的金額均已包括
（4）所有權(quán)--所列金額確屬公司所有
（5）估價(jià)--所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)算
（6）截止--接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g
（7）機(jī)械準(zhǔn)確性
（8）披露--財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求
（9）分類--所列金額的分類恰當(dāng)
2．總目標(biāo)、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系
具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)。
（1）具體審計(jì)目標(biāo)與管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系。管理*做了哪些認(rèn)定，注冊會計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最終對認(rèn)定做出確認(rèn)；
（2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。
三、審計(jì)業(yè)務(wù)的約定書
1．簽約前應(yīng)做的工作：
（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織情況
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
c.以前年度接受審計(jì)的情況
d.財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織
e.其他
（3）評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力
a.評論執(zhí)行審計(jì)的能力
b.評論獨(dú)立性
c.保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力
（4）商定審計(jì)收費(fèi)
（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作
2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
（1）簽約雙方的名稱
（2）委托目的
（3）審計(jì)范圍
（4）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
（5）簽約雙方的義務(wù)
（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任
（8）審計(jì)收費(fèi)
（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間
（10）違約責(zé)任
（11）簽約時(shí)間
（12）其他有關(guān)事項(xiàng)
四、審計(jì)范圍
就會計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。
審計(jì)范圍包括：
1.與會計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料。
a.編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠
b.有關(guān)報(bào)表是否在會計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?BR> 2.與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)
a.絕對肯定的審計(jì)意見是難以形成的。
b.當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤與務(wù)必的跡象，并可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表重要反應(yīng)失實(shí)時(shí)，須擴(kuò)大審計(jì)程序，已證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。
c.若審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)有：審計(jì)證據(jù)的特性；審計(jì)證據(jù)的獲??；審計(jì)工作底稿的形成。
一、 審計(jì)證據(jù)的種類
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定。
一般而言，注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。
1．實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對其擁有所有權(quán)。因此，對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。
2．書面證據(jù)
書面證據(jù)是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面文件以形式的一類證據(jù)，它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中需要大量地獲取和利用這類證據(jù)，因此，可稱之為基本證據(jù)。
書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。
（1）外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a．直接遞交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)
b．被審計(jì)單位持有并提交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)
c．注冊會計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表
（2）內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)，具有較強(qiáng)的可靠性；或者在被審控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
3．口頭證據(jù)
口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其它相應(yīng)證據(jù)的支持。
4．環(huán)境證據(jù)
環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。它包括：
（1）有關(guān)內(nèi)部控制的情況
（2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)
（3）各種管理?xiàng)l件和管理水平總之，環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，因此，一般不能直接得出審計(jì)結(jié)論，但它可幫助注冊會計(jì)師了解被審單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是注冊會計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。
本章重點(diǎn)和難點(diǎn)主要有：管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)具體目標(biāo)的確定；審計(jì)業(yè)務(wù)的約定書的內(nèi)容及審計(jì)的范圍。
一、 管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
注冊會計(jì)師就是要通過對管理*的會計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見，因此"認(rèn)定"與"目標(biāo)"的關(guān)系
管理*對會計(jì)報(bào)表一般有如下五個(gè)方面的認(rèn)定：
1．存在或發(fā)生認(rèn)定
"存在或發(fā)生"的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。
需要注意的是"存在或發(fā)生"認(rèn)定所需解決的問題是，管理*是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。
2．完整性認(rèn)定
"完整性"認(rèn)定是指：在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。
這里須注意， "完整性"認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。
可見，"完整性"認(rèn)定與"存在或發(fā)生"認(rèn)定正好相反，它主要與會計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱"縮小錯(cuò)誤"）有關(guān)。
3．權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定
"權(quán)利和義務(wù)"認(rèn)定是指：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。
4．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定
"估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)金額列入會計(jì)報(bào)表中。
金額在報(bào)表中列示恰當(dāng)
（1）有關(guān)交易的入賬是否符合一般公認(rèn)會計(jì)原則
a.總值估價(jià)
b.凈值估價(jià)
(2)凈值估價(jià)數(shù)學(xué)上的正確性（計(jì)算精確值）
該認(rèn)定還涉及管理*會計(jì)估計(jì)的合理性。
5．表達(dá)與披露認(rèn)定
"表達(dá)與披露"認(rèn)定是指：會計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。
二、審計(jì)具體目標(biāo)
（1）一般審計(jì)目標(biāo)--所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)
（2）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)--按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)
1．一般審計(jì)目標(biāo)
一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面：
（1）總體合理性--具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：
一是總體合理性目標(biāo)， 二是其他具體目標(biāo)
（2）真實(shí)性--所列余額真實(shí)
（3）完整性--發(fā)生的金額均已包括
（4）所有權(quán)--所列金額確屬公司所有
（5）估價(jià)--所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)算
（6）截止--接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g
（7）機(jī)械準(zhǔn)確性
（8）披露--財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求
（9）分類--所列金額的分類恰當(dāng)
2．總目標(biāo)、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系
具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)。
（1）具體審計(jì)目標(biāo)與管理*對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系。管理*做了哪些認(rèn)定，注冊會計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最終對認(rèn)定做出確認(rèn)；
（2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。
三、審計(jì)業(yè)務(wù)的約定書
1．簽約前應(yīng)做的工作：
（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況
a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織情況
b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
c.以前年度接受審計(jì)的情況
d.財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織
e.其他
（3）評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力
a.評論執(zhí)行審計(jì)的能力
b.評論獨(dú)立性
c.保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力
（4）商定審計(jì)收費(fèi)
（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作
2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
（1）簽約雙方的名稱
（2）委托目的
（3）審計(jì)范圍
（4）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
（5）簽約雙方的義務(wù)
（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任
（8）審計(jì)收費(fèi)
（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間
（10）違約責(zé)任
（11）簽約時(shí)間
（12）其他有關(guān)事項(xiàng)
四、審計(jì)范圍
就會計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。
審計(jì)范圍包括：
1.與會計(jì)報(bào)表有關(guān)的資料。
a.編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠
b.有關(guān)報(bào)表是否在會計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?BR> 2.與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)
a.絕對肯定的審計(jì)意見是難以形成的。
b.當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤與務(wù)必的跡象，并可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表重要反應(yīng)失實(shí)時(shí)，須擴(kuò)大審計(jì)程序，已證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。
c.若審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)有：審計(jì)證據(jù)的特性；審計(jì)證據(jù)的獲??；審計(jì)工作底稿的形成。
一、 審計(jì)證據(jù)的種類
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定。
一般而言，注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。
1．實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對其擁有所有權(quán)。因此，對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。
2．書面證據(jù)
書面證據(jù)是注冊會計(jì)師所獲取的各種以書面文件以形式的一類證據(jù)，它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中需要大量地獲取和利用這類證據(jù)，因此，可稱之為基本證據(jù)。
書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。
（1）外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：
a．直接遞交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)
b．被審計(jì)單位持有并提交注冊會計(jì)師的外部證據(jù)
c．注冊會計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表
（2）內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)，具有較強(qiáng)的可靠性；或者在被審控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
3．口頭證據(jù)
口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其它相應(yīng)證據(jù)的支持。
4．環(huán)境證據(jù)
環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。它包括：
（1）有關(guān)內(nèi)部控制的情況
（2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)
（3）各種管理?xiàng)l件和管理水平總之，環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，因此，一般不能直接得出審計(jì)結(jié)論，但它可幫助注冊會計(jì)師了解被審單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是注冊會計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。