資產(chǎn)減值的技術(shù)認定及其審計案例分析
注冊會計師對被審計單位會計報表進行審計，是依照《中國注冊會計師獨立審計準則》的相關(guān)要求，在獨立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，運用職業(yè)判斷對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，并出具適當(dāng)形式的審計報告。在這個過程中，《企業(yè)會計準則》及其會計法規(guī)作為注冊會計師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注冊會計師審計視角的變化，注冊會計師審計也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計提秘密準備，是否利用計提減值準備來調(diào)節(jié)利潤。本文擬通過對企業(yè)資產(chǎn)減值準備相關(guān)案例的分析，探討資產(chǎn)減值準備的技術(shù)認定和業(yè)務(wù)操作技巧。
一、資產(chǎn)減值準備技術(shù)認定的條件
（一）應(yīng)收賬款認定減值的條件
1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準備：
（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；
（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；
（3）債務(wù)方資不抵債；
（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴重不足；
（5）由于發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的；
（6）債務(wù)方欠債期超過3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準備：
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（4）已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
3.對于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。
4.對于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。
（二）短期投資認定減值的條件
在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值準備。
（三）存貨認定減值的條件
1.當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
2.當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備：
（1）市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（四）固定資產(chǎn)認定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準備：
（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（5）實質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
（五）在建工程認定減值的條件
1.長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
2.所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很強的不確定性；
3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
（六）長期投資認定減值的條件
1.對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：
（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值；
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
（5）被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
2.對無市價的長期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計提減值準備：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。
注冊會計師對被審計單位會計報表進行審計，是依照《中國注冊會計師獨立審計準則》的相關(guān)要求，在獨立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過履行一定的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，運用職業(yè)判斷對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，并出具適當(dāng)形式的審計報告。在這個過程中，《企業(yè)會計準則》及其會計法規(guī)作為注冊會計師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注冊會計師審計視角的變化，注冊會計師審計也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計提秘密準備，是否利用計提減值準備來調(diào)節(jié)利潤。本文擬通過對企業(yè)資產(chǎn)減值準備相關(guān)案例的分析，探討資產(chǎn)減值準備的技術(shù)認定和業(yè)務(wù)操作技巧。
一、資產(chǎn)減值準備技術(shù)認定的條件
（一）應(yīng)收賬款認定減值的條件
1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準備：
（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；
（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；
（3）債務(wù)方資不抵債；
（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴重不足；
（5）由于發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的；
（6）債務(wù)方欠債期超過3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準備：
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（4）已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
3.對于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。
4.對于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。
（二）短期投資認定減值的條件
在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值準備。
（三）存貨認定減值的條件
1.當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
2.當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備：
（1）市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（四）固定資產(chǎn)認定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準備：
（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
（5）實質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
（五）在建工程認定減值的條件
1.長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
2.所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很強的不確定性；
3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
（六）長期投資認定減值的條件
1.對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：
（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值；
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
（5）被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
2.對無市價的長期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計提減值準備：
（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。