（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。
三、應(yīng)付賬款審計(jì)
1．應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付賬款期末余額是否正確；應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
2．重要的實(shí)質(zhì)性測試
（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因；
b.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；
c.計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；
d.利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。
（3）函證應(yīng)付賬款
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款。審查時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注冊會計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。
如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
四、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在；固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2．重要的實(shí)質(zhì)性測試
（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分
a.期初余額。注冊會計(jì)師對其審計(jì)應(yīng)分為三種情況：第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借閱、參閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b.本期增加
c.本期減少
d.期末余額
累計(jì)折舊部分
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總賬和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
（2）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試審計(jì)程序：
①計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；
②本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
③累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
④比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
⑤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加或減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
⑥分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性
（3）審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確。
b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c.對于投資者投入的，應(yīng)檢查入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（4）審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a.審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；
（5）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（6）實(shí)地觀察購入的固定資產(chǎn)，以確定其存在性
（7）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。
三、應(yīng)付賬款審計(jì)
1．應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付賬款期末余額是否正確；應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
2．重要的實(shí)質(zhì)性測試
（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因；
b.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；
c.計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；
d.利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。
（3）函證應(yīng)付賬款
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款。審查時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注冊會計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。
如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
四、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在；固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2．重要的實(shí)質(zhì)性測試
（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分
a.期初余額。注冊會計(jì)師對其審計(jì)應(yīng)分為三種情況：第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對相符；第二，在被審單位變更委托會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借閱、參閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b.本期增加
c.本期減少
d.期末余額
累計(jì)折舊部分
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總賬和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。
（2）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測試審計(jì)程序：
①計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；
②本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
③累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
④比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
⑤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加或減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
⑥分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性
（3）審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確。
b.對于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c.對于投資者投入的，應(yīng)檢查入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（4）審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a.審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；
（5）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（6）實(shí)地觀察購入的固定資產(chǎn)，以確定其存在性
（7）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。