(四)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理
企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益,其計(jì)算公式如下:
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額=處置收入-[按會計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按會計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式如下:
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算
因上述按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤總額的損益,與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算:
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額
2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定:
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分,以及按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(五)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng),如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅,相關(guān)的會計(jì)處理按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。
五、問:對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?
答:企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理和納稅調(diào)整:
按照《企業(yè)會計(jì)制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定,企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害,應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益(含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益);按照稅法規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),會計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?其主要差別在于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異),以及會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同,導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。
(一)納稅調(diào)整金額的計(jì)算
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值,與按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算:
因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]+按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值
(二)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定:
1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
2.企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額,借記“所得稅”科目,按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目。
六、問:企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整?
答:按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)為減資等目的,在公開市場上回購本公司股票,屬于所有者權(quán)益變化,回購價(jià)格與所對應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益;稅法規(guī)定,企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,會計(jì)處理與稅法規(guī)定一致,無須進(jìn)行納稅調(diào)整。
企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計(jì)處理為:企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分,借記“資本公積—股本溢價(jià)”科目,回購價(jià)格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價(jià)”科目的部分,應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目,按實(shí)際支付的購買價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目;如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按實(shí)際回購價(jià)格,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
七、問:企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金,如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整?
八、問:企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整?
答:企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整:
(一)會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異
對于長期股權(quán)投資的處理,會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于:
1.企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在技資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理不同。企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí),按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理,并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),作為資本公積處理,不計(jì)入損益;按照稅法規(guī)定,企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià),屬股權(quán)技資支出,不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,均不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即,稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額,在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷,抵減投資收益時(shí),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(二)納稅調(diào)整金額的計(jì)算
1.股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額
對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額,分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異,應(yīng)作為時(shí)間性差異,企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定。
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,在股權(quán)技資差額的借方余額按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤銷期間,應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余額攤銷時(shí)計(jì)入技資收益的金額,作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)技資差額的攤銷金額。
2.處置長期股權(quán)投資時(shí)的納稅調(diào)整金額
企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期,應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額:
按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額
按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按會計(jì)規(guī)定確定的處置時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益-按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益
(三)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理
1.持有長期股權(quán)投資期間計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間,對于股權(quán)投資差額借方余額按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的攤銷,應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按上述規(guī)定在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響,借記“遞延稅款”科目,按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
2.處置長期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
企業(yè)在處置所持有的長期股權(quán)投資當(dāng)期,應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法的不同,分別確定:
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
九、其他有關(guān)問題
(一)本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整;對于未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè),在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。
企業(yè)對涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(二)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)(一般為3年)是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的,則可確認(rèn)遞延稅款借方金額,否則,應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
(三)在本問題解答發(fā)布并實(shí)施之后,現(xiàn)行會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對相關(guān)問題的規(guī)定與本問題解答不一致的,按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答
財(cái)會[2002]18號
問：企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。
如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
問：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費(fèi)用?如果共同分擔(dān)，應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?
答：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費(fèi)用的核算，應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費(fèi)用(以下簡稱“共同費(fèi)用”)，應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒?，按管理?quán)限經(jīng)雙方股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行(上市公司在其上市申報(bào)材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ?。有關(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒?，除?yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。
問：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期?怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷?
答：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。
企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 出租的無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán))，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
問：企業(yè)在確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及變更時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些問題?
答：企業(yè)在確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問題：
1．企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計(jì)政策，并對所確定的各項(xiàng)會計(jì)政策制定會計(jì)政策目錄，經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會計(jì)政策，只有在滿足以下條件之一時(shí)，才能變更：
(1)法律或會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；
(2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
除法律或會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的理由。對會計(jì)政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照重大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
上市公司的會計(jì)政策目錄及變更會計(jì)政策后重新制定的會計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的，視為濫用會計(jì)政策，按照重大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
3．企業(yè)作出的會計(jì)估計(jì)及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。
問：企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。
在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。
問：企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
問：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時(shí)，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡?
答：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增力口的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。
問：因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)?
答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費(fèi)，下同)；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，首先，應(yīng)將原該項(xiàng)擔(dān)保預(yù)計(jì)的負(fù)債原渠道沖回，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項(xiàng)目；其次，按實(shí)際發(fā)生的損失金額，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。即，實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目。
問：企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?
答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50％)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。
問：企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)違約補(bǔ)償收入?
答：企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補(bǔ)償收入，應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并能可靠計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。
問：企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時(shí)中止權(quán)益法而改按成本法核算?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。包括：
1．企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。
2．被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。
3．原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。
企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件(即，未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件)仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。
問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位會計(jì)政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?
答：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位會計(jì)政策變更、發(fā)生重大會計(jì)差錯(cuò)及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計(jì)算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。
問：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》時(shí)，對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整?
答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼
續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 (不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。
如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。
如果此項(xiàng)會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小，或會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。
問：企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊? 。
答：企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。
因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
問：企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，應(yīng)支付的價(jià)款應(yīng)如何核算?
答：企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時(shí)，對于應(yīng)支付的購買價(jià)款，應(yīng)根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目中單獨(dú)核算。
問：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，在撥款項(xiàng)目完成后應(yīng)如何核算?
答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。
企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在為完成承擔(dān)的國家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)在“在建王程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積”。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積”；對未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款，應(yīng)在上交時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款’’科目。
問：企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的“長期借款”和“應(yīng)付債券”利息，應(yīng)當(dāng)如何核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?
答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提長期借款和應(yīng)付債券的利息。企業(yè)按期計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“長期借款”或“應(yīng)付債券”科目。
企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息可以在單獨(dú)設(shè)置的“2155應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付利息”科目的余額在“應(yīng)付股利”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
問：對涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益?
答：對于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資
產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此應(yīng)確認(rèn)部分收益。在確定實(shí)現(xiàn)部分的收益時(shí)，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來確定，確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入(非貨幣性交易收益)，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，其計(jì)算公式為：
應(yīng)確認(rèn)的收益：補(bǔ)價(jià)—(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加：(1—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X補(bǔ)價(jià)—(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加
問：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí)，期末如何編制合并利潤表?合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整?
答：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司(包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售)，期末在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)購買子公司，應(yīng)將購買日起至報(bào)告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。 問：對于行業(yè)主管部門或地方財(cái)政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的會計(jì)核算辦法、規(guī)定等，企業(yè)是否可以執(zhí)行?
答：《中華人民共和國會計(jì)法》第八條規(guī)定“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)”。 因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定相悖的會計(jì)處理方法。除國務(wù)院財(cái)政部門外，任何部門制定的會計(jì)制度都是沒有法定效力的，企業(yè)可以不執(zhí)行。
問：壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時(shí)，對于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計(jì)政策變更還是作為會計(jì)估計(jì)變更?
答：在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。但是，如屬濫用會計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知
財(cái)會[2001]43號
現(xiàn)對公司實(shí)施《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)問題解答如下：
一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理？
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
1．如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會計(jì)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會計(jì)報(bào)表期間一直采用。
2．如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理？
答：《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理與《股份有限公司會計(jì)制度-會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（以下簡稱“股份有限公司會計(jì)制度”）相同。因此，不存在會計(jì)政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
三、問：公司購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算？
答：對于購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資金投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的部分，在計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目？
答：按照財(cái)會[2001]17號文件規(guī)定：在《企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的，在按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目，不夠沖減的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其余部分再確認(rèn)為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：公司為中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。
如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入？
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費(fèi)，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會費(fèi)當(dāng)期收入的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費(fèi)，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定？
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？
因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)？
答：《企業(yè)會計(jì)制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會計(jì)制度》一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會計(jì)制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
1．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
2．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-被投資單位接受捐贈準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
3．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金捐贈余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”科目。
4．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定的通知》（財(cái)會[2001]5號）規(guī)定，以所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，借記“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；以國有股享有的份額彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積-彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，借記“資本公積-彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。
5．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額，減去已轉(zhuǎn)入“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-其他資本公積”科目。
企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益,其計(jì)算公式如下:
處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額=處置收入-[按會計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按會計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式如下:
處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算
因上述按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤總額的損益,與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算:
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額
2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定:
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分,以及按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(五)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng),如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅,相關(guān)的會計(jì)處理按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。
五、問:對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?
答:企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理和納稅調(diào)整:
按照《企業(yè)會計(jì)制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定,企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害,應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益(含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益);按照稅法規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),會計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?其主要差別在于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異),以及會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同,導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。
(一)納稅調(diào)整金額的計(jì)算
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值,與按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算:
因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]+按會計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值
(二)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定:
1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
2.企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額,借記“所得稅”科目,按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目。
六、問:企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整?
答:按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)為減資等目的,在公開市場上回購本公司股票,屬于所有者權(quán)益變化,回購價(jià)格與所對應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益;稅法規(guī)定,企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,會計(jì)處理與稅法規(guī)定一致,無須進(jìn)行納稅調(diào)整。
企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計(jì)處理為:企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分,借記“資本公積—股本溢價(jià)”科目,回購價(jià)格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價(jià)”科目的部分,應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目,按實(shí)際支付的購買價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目;如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按實(shí)際回購價(jià)格,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
七、問:企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金,如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整?
八、問:企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整?
答:企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理及納稅調(diào)整:
(一)會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異
對于長期股權(quán)投資的處理,會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于:
1.企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在技資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理不同。企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí),按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理,并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),作為資本公積處理,不計(jì)入損益;按照稅法規(guī)定,企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià),屬股權(quán)技資支出,不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,均不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即,稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額,在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷,抵減投資收益時(shí),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(二)納稅調(diào)整金額的計(jì)算
1.股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額
對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額,分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異,應(yīng)作為時(shí)間性差異,企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定。
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,在股權(quán)技資差額的借方余額按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤銷期間,應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余額攤銷時(shí)計(jì)入技資收益的金額,作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)技資差額的攤銷金額。
2.處置長期股權(quán)投資時(shí)的納稅調(diào)整金額
企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期,應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額:
按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額
按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入-按會計(jì)規(guī)定確定的處置時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益-按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益
(三)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)處理
1.持有長期股權(quán)投資期間計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間,對于股權(quán)投資差額借方余額按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的攤銷,應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按上述規(guī)定在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響,借記“遞延稅款”科目,按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
2.處置長期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理
企業(yè)在處置所持有的長期股權(quán)投資當(dāng)期,應(yīng)視所采用的所得稅會計(jì)處理方法的不同,分別確定:
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
九、其他有關(guān)問題
(一)本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整;對于未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè),在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。
企業(yè)對涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(二)企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的,在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)(一般為3年)是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的,則可確認(rèn)遞延稅款借方金額,否則,應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
(三)在本問題解答發(fā)布并實(shí)施之后,現(xiàn)行會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對相關(guān)問題的規(guī)定與本問題解答不一致的,按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答
財(cái)會[2002]18號
問：企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。
如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
問：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費(fèi)用?如果共同分擔(dān)，應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?
答：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費(fèi)用的核算，應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費(fèi)用(以下簡稱“共同費(fèi)用”)，應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒?，按管理?quán)限經(jīng)雙方股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行(上市公司在其上市申報(bào)材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ?。有關(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒?，除?yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。
問：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期?怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷?
答：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。
企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 出租的無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán))，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
問：企業(yè)在確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及變更時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些問題?
答：企業(yè)在確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問題：
1．企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計(jì)政策，并對所確定的各項(xiàng)會計(jì)政策制定會計(jì)政策目錄，經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會計(jì)政策，只有在滿足以下條件之一時(shí)，才能變更：
(1)法律或會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；
(2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
除法律或會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的理由。對會計(jì)政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照重大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
上市公司的會計(jì)政策目錄及變更會計(jì)政策后重新制定的會計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的，視為濫用會計(jì)政策，按照重大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
3．企業(yè)作出的會計(jì)估計(jì)及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。
問：企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。
在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。
問：企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
問：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時(shí)，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡?
答：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增力口的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。
問：因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)?
答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費(fèi)，下同)；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，首先，應(yīng)將原該項(xiàng)擔(dān)保預(yù)計(jì)的負(fù)債原渠道沖回，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項(xiàng)目；其次，按實(shí)際發(fā)生的損失金額，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。即，實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目。
問：企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?
答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50％)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。
問：企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)違約補(bǔ)償收入?
答：企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補(bǔ)償收入，應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并能可靠計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。
問：企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時(shí)中止權(quán)益法而改按成本法核算?
答：《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。包括：
1．企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。
2．被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。
3．原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。
企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件(即，未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件)仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。
問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位會計(jì)政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?
答：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位會計(jì)政策變更、發(fā)生重大會計(jì)差錯(cuò)及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計(jì)算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。
問：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》時(shí)，對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整?
答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼
續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 (不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。
如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。
如果此項(xiàng)會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小，或會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。
問：企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊? 。
答：企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。
因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
問：企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，應(yīng)支付的價(jià)款應(yīng)如何核算?
答：企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時(shí)，對于應(yīng)支付的購買價(jià)款，應(yīng)根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目中單獨(dú)核算。
問：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，在撥款項(xiàng)目完成后應(yīng)如何核算?
答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。
企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在為完成承擔(dān)的國家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)在“在建王程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積”。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積”；對未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款，應(yīng)在上交時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款’’科目。
問：企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的“長期借款”和“應(yīng)付債券”利息，應(yīng)當(dāng)如何核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?
答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提長期借款和應(yīng)付債券的利息。企業(yè)按期計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“長期借款”或“應(yīng)付債券”科目。
企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息可以在單獨(dú)設(shè)置的“2155應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)付利息”科目的余額在“應(yīng)付股利”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
問：對涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益?
答：對于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資
產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此應(yīng)確認(rèn)部分收益。在確定實(shí)現(xiàn)部分的收益時(shí)，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來確定，確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入(非貨幣性交易收益)，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，其計(jì)算公式為：
應(yīng)確認(rèn)的收益：補(bǔ)價(jià)—(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加：(1—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X補(bǔ)價(jià)—(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)X應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加
問：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí)，期末如何編制合并利潤表?合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整?
答：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司(包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售)，期末在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)購買子公司，應(yīng)將購買日起至報(bào)告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。 問：對于行業(yè)主管部門或地方財(cái)政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的會計(jì)核算辦法、規(guī)定等，企業(yè)是否可以執(zhí)行?
答：《中華人民共和國會計(jì)法》第八條規(guī)定“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)”。 因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定相悖的會計(jì)處理方法。除國務(wù)院財(cái)政部門外，任何部門制定的會計(jì)制度都是沒有法定效力的，企業(yè)可以不執(zhí)行。
問：壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時(shí)，對于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計(jì)政策變更還是作為會計(jì)估計(jì)變更?
答：在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。但是，如屬濫用會計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知
財(cái)會[2001]43號
現(xiàn)對公司實(shí)施《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)問題解答如下：
一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理？
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
1．如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會計(jì)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會計(jì)報(bào)表期間一直采用。
2．如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理？
答：《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理與《股份有限公司會計(jì)制度-會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（以下簡稱“股份有限公司會計(jì)制度”）相同。因此，不存在會計(jì)政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
三、問：公司購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算？
答：對于購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資金投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的部分，在計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目？
答：按照財(cái)會[2001]17號文件規(guī)定：在《企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的，在按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目，不夠沖減的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其余部分再確認(rèn)為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：公司為中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。
如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入？
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費(fèi)，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會費(fèi)當(dāng)期收入的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費(fèi)，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
答：按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定？
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？
因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)？
答：《企業(yè)會計(jì)制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會計(jì)制度》一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會計(jì)制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
1．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
2．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-被投資單位接受捐贈準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
3．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金捐贈余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”科目。
4．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定的通知》（財(cái)會[2001]5號）規(guī)定，以所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，借記“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；以國有股享有的份額彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積-彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，借記“資本公積-彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。
5．《股份有限公司會計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額，減去已轉(zhuǎn)入“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計(jì)制度》中的“資本公積-其他資本公積”科目。