4、（分類(lèi)）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確。
A、 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類(lèi)的內(nèi)部核查。
B、 審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。
C、 參照賣(mài)方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。
5、（及時(shí)性）購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。
A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。
B、 檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。
C、 將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。
6、（過(guò)帳和匯總）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。
A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。
B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。
C、 通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性。
購(gòu)買(mǎi)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試
1．請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況
2．編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)
3．驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng) 購(gòu)單、訂購(gòu)單
4．存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況
5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對(duì)支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的"已付訖"印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。
（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度
完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理*的書(shū)面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。
（3）賬簿記錄制度
除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。
（4） 職責(zé)分工制度
即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。
（6）固定資產(chǎn)的處置制度
固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。
（7）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度
對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢(xún)長(zhǎng)期盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。
（8） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)期使用壽命。
四、 應(yīng)付帳款審計(jì)
1．應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
（2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；
b. 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)；
c.計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性；
d. 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。
（3）函證應(yīng)付帳款。（與其他函證區(qū)別）
一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡(jiǎn)答，注意客觀題）
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付帳款。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對(duì)相符；第二，在被審單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。
（B）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序：
（1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題；
（2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；
b.對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c. 對(duì)于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確；
d.審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類(lèi)別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶(hù)的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確認(rèn)文化，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類(lèi)別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
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本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)、截止實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解生產(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶(hù)的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和存貨清查的審計(jì)問(wèn)題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶(hù)重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤(pán)
7． 掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過(guò)剩 詢(xún)問(wèn)有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí) 直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫(kù) 產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱(chēng)未從生產(chǎn)部門(mén)收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 (1)倉(cāng)庫(kù)加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門(mén)之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉(cāng)庫(kù)中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過(guò)程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤(pán)點(diǎn)和審查帳務(wù)處理
一、存貨成本審計(jì)
二、 《分析性復(fù)核》
1、 簡(jiǎn)單比較法
（1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其總體合理性。
（3） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。
（5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。
（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工資費(fèi)用的合理性。
（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷(xiāo)售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性。
（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)集額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性。
（10） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；
（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2、 比率分析法
（1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷(xiāo)售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；
c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；
e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)；
f. 銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。
毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；
b. 銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；
d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。
三 《存貨監(jiān)盤(pán)》
不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容對(duì)比
不同情況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容：
被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、抽盤(pán)，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿(mǎn)意
被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)比較來(lái)確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查
被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤(pán)點(diǎn)，獲取對(duì)盤(pán)點(diǎn)程序有效性的滿(mǎn)意證據(jù)
當(dāng)年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄和盤(pán)點(diǎn)方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿(mǎn)意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤(pán)點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查毛利情況，庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤(pán)點(diǎn)的不同
項(xiàng)目 盤(pán)點(diǎn)范圍 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 盤(pán)點(diǎn)方式 盤(pán)點(diǎn)的作用
1、監(jiān)盤(pán)概述
定期的存貨盤(pán)點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理*的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤(pán)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測(cè)試程序，且無(wú)令人滿(mǎn)意的替代程序。
（1） 監(jiān)盤(pán)時(shí)間。監(jiān)盤(pán)的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤(pán)點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。
（2） 監(jiān)盤(pán)樣本量。監(jiān)盤(pán)的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對(duì)具體監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤(pán)，對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤(pán)點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤(pán)程序
（1） 存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤(pán)點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。
（2） 盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，密切注意企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)人員的操作程序和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)過(guò)后，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽按編號(hào)順序歸總，并登記盤(pán)點(diǎn)表。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測(cè)試之用。
觀察盤(pán)點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對(duì)當(dāng)年損益的影響。
（4） 撰擬盤(pán)點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤(pán)中的特殊問(wèn)題
四 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對(duì)這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。
（3） 計(jì)價(jià)審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。
A、 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類(lèi)的內(nèi)部核查。
B、 審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。
C、 參照賣(mài)方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。
5、（及時(shí)性）購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。
A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。
B、 檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。
C、 將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。
6、（過(guò)帳和匯總）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。
A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。
B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。
C、 通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性。
購(gòu)買(mǎi)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試
1．請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況
2．編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)
3．驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng) 購(gòu)單、訂購(gòu)單
4．存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況
5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對(duì)支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的"已付訖"印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查
三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度
預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。
（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度
完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理*的書(shū)面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。
（3）賬簿記錄制度
除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。
（4） 職責(zé)分工制度
即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。
（6）固定資產(chǎn)的處置制度
固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。
（7）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度
對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢(xún)長(zhǎng)期盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。
（8） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)期使用壽命。
四、 應(yīng)付帳款審計(jì)
1．應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
（2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；
b. 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)；
c.計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性；
d. 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。
（3）函證應(yīng)付帳款。（與其他函證區(qū)別）
一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡(jiǎn)答，注意客觀題）
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付帳款。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對(duì)相符；第二，在被審單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。
（B）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序：
（1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題；
（2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；
b.對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c. 對(duì)于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確；
d.審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類(lèi)別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶(hù)的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確認(rèn)文化，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類(lèi)別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
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本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)、截止實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解生產(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶(hù)的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和存貨清查的審計(jì)問(wèn)題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶(hù)重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤(pán)
7． 掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過(guò)剩 詢(xún)問(wèn)有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí) 直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫(kù) 產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱(chēng)未從生產(chǎn)部門(mén)收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 (1)倉(cāng)庫(kù)加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門(mén)之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉(cāng)庫(kù)中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過(guò)程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤(pán)點(diǎn)和審查帳務(wù)處理
一、存貨成本審計(jì)
二、 《分析性復(fù)核》
1、 簡(jiǎn)單比較法
（1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其總體合理性。
（3） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。
（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。
（5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。
（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工資費(fèi)用的合理性。
（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷(xiāo)售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性。
（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)集額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性。
（10） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；
（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2、 比率分析法
（1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷(xiāo)售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。
利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；
c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；
e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)；
f. 銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。
毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：
a. 銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；
b. 銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；
c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；
d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。
三 《存貨監(jiān)盤(pán)》
不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容對(duì)比
不同情況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容：
被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、抽盤(pán)，對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿(mǎn)意
被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)比較來(lái)確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查
被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤(pán)點(diǎn)，獲取對(duì)盤(pán)點(diǎn)程序有效性的滿(mǎn)意證據(jù)
當(dāng)年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄和盤(pán)點(diǎn)方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿(mǎn)意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤(pán)點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查毛利情況，庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤(pán)點(diǎn)的不同
項(xiàng)目 盤(pán)點(diǎn)范圍 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 盤(pán)點(diǎn)方式 盤(pán)點(diǎn)的作用
1、監(jiān)盤(pán)概述
定期的存貨盤(pán)點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理*的情況。同時(shí)，存貨監(jiān)盤(pán)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測(cè)試程序，且無(wú)令人滿(mǎn)意的替代程序。
（1） 監(jiān)盤(pán)時(shí)間。監(jiān)盤(pán)的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤(pán)點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。
（2） 監(jiān)盤(pán)樣本量。監(jiān)盤(pán)的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。
（3） 項(xiàng)目選取
對(duì)具體監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤(pán)，對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤(pán)點(diǎn)之列。
2、存貨監(jiān)盤(pán)程序
（1） 存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃。
有效的存貨盤(pán)點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。
（2） 盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查。
（3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。
盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，密切注意企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)人員的操作程序和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。
企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)過(guò)后，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。
抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽按編號(hào)順序歸總，并登記盤(pán)點(diǎn)表。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測(cè)試之用。
觀察盤(pán)點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對(duì)當(dāng)年損益的影響。
（4） 撰擬盤(pán)點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。
3、 存貨監(jiān)盤(pán)中的特殊問(wèn)題
四 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
1、 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。
（1） 樣本的選擇。
計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。
（2） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對(duì)這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。
（3） 計(jì)價(jià)審計(jì)
進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。