第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
1、根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任（管理*的責(zé)任）：
①建立和健全內(nèi)部控制制度；
②保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；
③保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。
被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。
2、審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
【相關(guān)鏈接】在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位管理*的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
①業(yè)務(wù)約定書；②被審計(jì)單位管理*聲明書；③審計(jì)報(bào)告；④審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。
3、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因：
（1）被審單位方面的責(zé)任
①錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為
錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。
違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)、規(guī)章的行為。
CPA有過(guò)失，就有責(zé)任，無(wú)過(guò)失就無(wú)責(zé)任。
※ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。
②經(jīng)營(yíng)失?。菏侵附?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任
①違約；②過(guò)失（普通過(guò)失、重大過(guò)失）；③欺詐
普通過(guò)失——通常指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
重大過(guò)失——是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
4.錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)
被審計(jì)單位的責(zé)任 表 現(xiàn) 特 點(diǎn)
錯(cuò) 誤 ①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；
②對(duì)事實(shí)的疏忽與誤解；
③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。 非故意行為
舞 弊 ①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；
②侵占資產(chǎn)；
③隱瞞或刪除交易；
④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；
⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 故意行為
違法行為 ①賄賂；
②不合法政治捐；
③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。 違法行為
5.錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別
區(qū)別 錯(cuò) 誤 舞 弊
原因 客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無(wú)意） 主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）
目的 沒(méi)有不良動(dòng)機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果為目的。 具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī)。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。
形式 一般表現(xiàn)為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤，比較明顯，通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗(yàn)并改正。 形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。
手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯(cuò)誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法 圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取故意制造錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。
性質(zhì) 過(guò)失行為 不法行為
結(jié)果 對(duì)核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。 對(duì)核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動(dòng)機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國(guó)家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。
6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)中的責(zé)任
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。
②由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。
③如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過(guò)失；如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失。
④如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。
⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊（即欺詐——為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告），法律責(zé)任比重大過(guò)失更大。
因此，既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)（沒(méi)有說(shuō)是重大的錯(cuò)誤與舞弊），應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序（即如果在內(nèi)控測(cè)試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果在實(shí)質(zhì)性測(cè)試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。
8、審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。其共同點(diǎn)是提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（不是審計(jì)責(zé)任）
行政處罰——對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
民事責(zé)任——主要是指賠償受害人損失。
刑事責(zé)任——主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。
因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施
①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；
②保持職業(yè)謹(jǐn)慎；
③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。
11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施
①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
②建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
④審慎選擇被審計(jì)單位（一是選擇正直的被審計(jì)單位；二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意）
⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)
⑥提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)
⑦聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師
1、根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任（管理*的責(zé)任）：
①建立和健全內(nèi)部控制制度；
②保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；
③保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。
被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。
2、審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
【相關(guān)鏈接】在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位管理*的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
①業(yè)務(wù)約定書；②被審計(jì)單位管理*聲明書；③審計(jì)報(bào)告；④審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。
3、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因：
（1）被審單位方面的責(zé)任
①錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為
錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。
違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)、規(guī)章的行為。
CPA有過(guò)失，就有責(zé)任，無(wú)過(guò)失就無(wú)責(zé)任。
※ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。
②經(jīng)營(yíng)失?。菏侵附?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任
①違約；②過(guò)失（普通過(guò)失、重大過(guò)失）；③欺詐
普通過(guò)失——通常指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
重大過(guò)失——是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
4.錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)
被審計(jì)單位的責(zé)任 表 現(xiàn) 特 點(diǎn)
錯(cuò) 誤 ①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；
②對(duì)事實(shí)的疏忽與誤解；
③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。 非故意行為
舞 弊 ①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；
②侵占資產(chǎn)；
③隱瞞或刪除交易；
④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；
⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 故意行為
違法行為 ①賄賂；
②不合法政治捐；
③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。 違法行為
5.錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別
區(qū)別 錯(cuò) 誤 舞 弊
原因 客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無(wú)意） 主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）
目的 沒(méi)有不良動(dòng)機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果為目的。 具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī)。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。
形式 一般表現(xiàn)為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤，比較明顯，通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗(yàn)并改正。 形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。
手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯(cuò)誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法 圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取故意制造錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。
性質(zhì) 過(guò)失行為 不法行為
結(jié)果 對(duì)核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。 對(duì)核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動(dòng)機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國(guó)家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。
6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)中的責(zé)任
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。
②由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。
③如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過(guò)失；如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失。
④如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。
⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊（即欺詐——為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告），法律責(zé)任比重大過(guò)失更大。
因此，既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)（沒(méi)有說(shuō)是重大的錯(cuò)誤與舞弊），應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序（即如果在內(nèi)控測(cè)試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果在實(shí)質(zhì)性測(cè)試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。
8、審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。其共同點(diǎn)是提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（不是審計(jì)責(zé)任）
行政處罰——對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
民事責(zé)任——主要是指賠償受害人損失。
刑事責(zé)任——主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。
因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施
①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；
②保持職業(yè)謹(jǐn)慎；
③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。
11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施
①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
②建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
④審慎選擇被審計(jì)單位（一是選擇正直的被審計(jì)單位；二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意）
⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)
⑥提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)
⑦聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師