一、本章內(nèi)容概述
1、內(nèi)容結(jié)構(gòu)
本章屬于《審計》教材第四大部分即其他鑒證業(yè)務(wù)，即“與審計相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)”，介紹驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等非會計報表審計的鑒證業(yè)務(wù)。第一節(jié)驗資的審驗程序和驗資報告是重點；第二節(jié)盈利預(yù)測審核的審核目的和審核報告是重點；第三節(jié)內(nèi)部控制審核，其內(nèi)部控制規(guī)范的評價內(nèi)容和審核報告是重點，由于內(nèi)部控制規(guī)范涉及到第十～十四章各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容，因此，內(nèi)部控制規(guī)范考試的延伸性很大。
2、考題與分值分布
本章近三年考題分值分布
年度 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 簡答題 綜合題 合計
題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值
2003 1 5 5
2004 5 7.5 0.8 9 16.5
2005 3 4.5 1 6 10.5
本章內(nèi)容每年考試必考，各種題型都有可能出現(xiàn)，所占分值較高。
3、本章涉及的準(zhǔn)則
本章內(nèi)容涉及驗資審計準(zhǔn)則。
4、本章重、難點:
（1）不同出資方式的審計目標(biāo)和審驗程序
（2）注冊資本明細(xì)表的填列和驗資報告的編寫
（3）盈利預(yù)測審核報告
（4）內(nèi)部控制審核報告
二、本章考點精講
【考點一】驗資的審驗范圍（教材P382，了解）
1、設(shè)立驗資的審驗范圍
一般應(yīng)限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等；
2、變更驗資的審驗范圍
一般應(yīng)限于與被審驗單位注冊資本和實收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項，具體地說，
（1）增加注冊資本時，變更驗資的審驗范圍包括與增資有關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。
（2）減少注冊資本時，變更驗資的審驗范圍包括與減資有關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理及減資后的出資者、出資金額、出資比例等。
【考點二】貨幣資金出資的審驗（教材P383，重點掌握）
1、審驗?zāi)繕?biāo)
審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。
例1：2004年判斷題第3小題
丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。（ ）
分析：出資者以貨幣資金出資時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。A注冊會計師還應(yīng)取得丙公司開戶銀行的對賬單后才能確認(rèn)貨幣資金已到位。
2、審驗程序
（1）總要求
以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單。
（2）具體審驗程序
①檢查貨幣出資清單的出資者、出資金額、出資幣種、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
②檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與出資清單一致；
③檢查收款憑證是否加蓋收訖章；
④檢查收款憑證的收款人是否為被審驗單位，付款人是否為出資者；
⑤檢查收款憑證中是否注明該款項為投資款；
⑥檢查截至驗資報告日止的銀行對賬單(或具有同等證明效力的文件)的收款金額和幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其間資金往來有無明顯異常情況；
⑦向銀行寄發(fā)詢證函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；注冊會計師應(yīng)直接從被審驗單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函；
⑧股份有限公司發(fā)行新股(含配股)的，如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)檢查委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、股款化轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明；
⑨核對貨幣出資清單與注冊資本實收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符。
1、內(nèi)容結(jié)構(gòu)
本章屬于《審計》教材第四大部分即其他鑒證業(yè)務(wù)，即“與審計相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)”，介紹驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等非會計報表審計的鑒證業(yè)務(wù)。第一節(jié)驗資的審驗程序和驗資報告是重點；第二節(jié)盈利預(yù)測審核的審核目的和審核報告是重點；第三節(jié)內(nèi)部控制審核，其內(nèi)部控制規(guī)范的評價內(nèi)容和審核報告是重點，由于內(nèi)部控制規(guī)范涉及到第十～十四章各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容，因此，內(nèi)部控制規(guī)范考試的延伸性很大。
2、考題與分值分布
本章近三年考題分值分布
年度 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 簡答題 綜合題 合計
題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值
2003 1 5 5
2004 5 7.5 0.8 9 16.5
2005 3 4.5 1 6 10.5
本章內(nèi)容每年考試必考，各種題型都有可能出現(xiàn)，所占分值較高。
3、本章涉及的準(zhǔn)則
本章內(nèi)容涉及驗資審計準(zhǔn)則。
4、本章重、難點:
（1）不同出資方式的審計目標(biāo)和審驗程序
（2）注冊資本明細(xì)表的填列和驗資報告的編寫
（3）盈利預(yù)測審核報告
（4）內(nèi)部控制審核報告
二、本章考點精講
【考點一】驗資的審驗范圍（教材P382，了解）
1、設(shè)立驗資的審驗范圍
一般應(yīng)限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等；
2、變更驗資的審驗范圍
一般應(yīng)限于與被審驗單位注冊資本和實收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項，具體地說，
（1）增加注冊資本時，變更驗資的審驗范圍包括與增資有關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。
（2）減少注冊資本時，變更驗資的審驗范圍包括與減資有關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理及減資后的出資者、出資金額、出資比例等。
【考點二】貨幣資金出資的審驗（教材P383，重點掌握）
1、審驗?zāi)繕?biāo)
審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。
例1：2004年判斷題第3小題
丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。（ ）
分析：出資者以貨幣資金出資時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。A注冊會計師還應(yīng)取得丙公司開戶銀行的對賬單后才能確認(rèn)貨幣資金已到位。
2、審驗程序
（1）總要求
以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單。
（2）具體審驗程序
①檢查貨幣出資清單的出資者、出資金額、出資幣種、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；
②檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與出資清單一致；
③檢查收款憑證是否加蓋收訖章；
④檢查收款憑證的收款人是否為被審驗單位，付款人是否為出資者；
⑤檢查收款憑證中是否注明該款項為投資款；
⑥檢查截至驗資報告日止的銀行對賬單(或具有同等證明效力的文件)的收款金額和幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其間資金往來有無明顯異常情況；
⑦向銀行寄發(fā)詢證函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；注冊會計師應(yīng)直接從被審驗單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函；
⑧股份有限公司發(fā)行新股(含配股)的，如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)檢查委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、股款化轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明；
⑨核對貨幣出資清單與注冊資本實收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符。