第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價
一、了解內(nèi)部控制的概念
1、注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計并確定其控制是否得到執(zhí)行
評價控制的設(shè)計是指考慮某項控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；
控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。
設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。
二、了解內(nèi)部控制的方法
注冊會計師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
（1）詢問被審計單位的人員；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用；
（3）檢查文件和報告；
（4）追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。
三、了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
1．了解控制環(huán)境
（1）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理*和管理*對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。
（2）在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：
①對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)；
②對勝任能力的重視；
③治理層的參與程度；
④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；
⑤組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；
⑥人力資源政策與做法。
四、評估重大錯報風(fēng)險
（1）識別和評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
（2）會計報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
五、對風(fēng)險評估的修正
注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化；
如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。
一、了解內(nèi)部控制的概念
1、注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計并確定其控制是否得到執(zhí)行
評價控制的設(shè)計是指考慮某項控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；
控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。
設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。
二、了解內(nèi)部控制的方法
注冊會計師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
（1）詢問被審計單位的人員；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用；
（3）檢查文件和報告；
（4）追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。
三、了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
1．了解控制環(huán)境
（1）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理*和管理*對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。
（2）在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：
①對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)；
②對勝任能力的重視；
③治理層的參與程度；
④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；
⑤組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；
⑥人力資源政策與做法。
四、評估重大錯報風(fēng)險
（1）識別和評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
（2）會計報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
五、對風(fēng)險評估的修正
注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化；
如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。