第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系
一、審計項目質(zhì)量控制程序（教材P37）
對審計負直接責任的項目經(jīng)理對助理人員要實施項目質(zhì)量控制，具體地說：
1、指導（項目經(jīng)理對助理人員怎么指導？教材P37）
（1）講清助理人員的工作責任；
（2）要求其完成的程序及審計目標；
（3）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計和審計問題；
（4）可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。
2、監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材P37）
（1）監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務所必要的熟練程度和業(yè)務能力；是否已理解對其所做的審計指導；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務；
（2）了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序；
（3）解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。
3、復核（誰復核？復核什么？教材P37）
（1）對于每一位助理人員所完成的工作應當檢查，已完成的工作是否檢查了審計準則及事務所內(nèi)部業(yè)務規(guī)范；
（2）是否對已完成的工作和形式的結(jié)論作了充分的審計記錄；
（3）是否存在任何解決的重要審計問題；
（4）審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；
（5）所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見
二、獨立性（教材P49）
1、什么是獨立性？（背）
2、注冊會計師執(zhí)行哪些業(yè)務時應當保持獨立性？（教材P46第8行，背）
（1） 歷史財務信息審計：年報審計、特殊目的審計、驗資
（2）
（2）歷史財務信息審閱：半年報審閱
（3）歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務：預測性財務信息審核、內(nèi)部控制鑒證
3、可能損害獨立性的利害關系或因素有哪些？（教材P49第1段）
4、因“經(jīng)濟利益”損害獨立性的具體情形有（教材P49第2段）
（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。
（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；
（3）過分擔心失去某項業(yè)務；
（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；
（5）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；
（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。
5、因“自我評價”損害獨立性的具體情形有（教材P49第4段）
（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；
（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；
（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
6、因“關聯(lián)關系”損害獨立性的具體情形有（教材P60第5段）
（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；
（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；
（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；
（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
7、因“外界壓力”損害獨立性的具體情形有（教材P49倒數(shù)第1段）
（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
（2）受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；
（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。
8、當注冊會計師和會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，應怎樣維護獨立性？（教材P50第6行,）
當注冊會計師與客戶存在損害獨立性的利害關系時，注冊會計師應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避；
當會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務，如果已承接了審計或其他鑒證業(yè)務，無法消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r，會計師事務所應解除業(yè)務約定。
9、不相容業(yè)務損害獨立性（教材P54第1、2、3段）
（1）哪些業(yè)務是相容業(yè)務？
注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。
（2）會計師事務所不得為上市公司提供哪些業(yè)務？
①會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。
②會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。
③會計師事務所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期）
10、會計師事務所在承辦具體鑒證業(yè)務時應當如何維護其獨立性？（教材P50第13行，背）
（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；
（2）定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；
（3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
（4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；
（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；
（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
三、不得進行或有收費（教材P53第3、4段）
（1）什么是或有收費？（背）
或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
（2）為什么不能進行或有收費？（背）
如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡鞒鲇羞`社會公眾利益的行為。
（3）會計師事務所應該怎樣確定收費？（背）
會計師事務所在確定收費時，應考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：
①專業(yè)服務所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；
④提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
4、會計師事務所為什么不得向他人支付傭金或收取服務費？（背，教材P53）
因為如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，很容易導致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
四、前后任溝通（教材P55第3段5句話）
五、會計師事務所為什么不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務？（背，教材P55）
1、注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；
2、廣告可能損害專業(yè)服務的精神；
3、廣告可能導致同行之間的不正當競爭。
一、審計項目質(zhì)量控制程序（教材P37）
對審計負直接責任的項目經(jīng)理對助理人員要實施項目質(zhì)量控制，具體地說：
1、指導（項目經(jīng)理對助理人員怎么指導？教材P37）
（1）講清助理人員的工作責任；
（2）要求其完成的程序及審計目標；
（3）被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計和審計問題；
（4）可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。
2、監(jiān)督（怎么監(jiān)督？教材P37）
（1）監(jiān)督審計過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項分配任務所必要的熟練程度和業(yè)務能力；是否已理解對其所做的審計指導；是否已按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務；
（2）了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序；
（3）解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。
3、復核（誰復核？復核什么？教材P37）
（1）對于每一位助理人員所完成的工作應當檢查，已完成的工作是否檢查了審計準則及事務所內(nèi)部業(yè)務規(guī)范；
（2）是否對已完成的工作和形式的結(jié)論作了充分的審計記錄；
（3）是否存在任何解決的重要審計問題；
（4）審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；
（5）所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見
二、獨立性（教材P49）
1、什么是獨立性？（背）
2、注冊會計師執(zhí)行哪些業(yè)務時應當保持獨立性？（教材P46第8行，背）
（1） 歷史財務信息審計：年報審計、特殊目的審計、驗資
（2）
（2）歷史財務信息審閱：半年報審閱
（3）歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務：預測性財務信息審核、內(nèi)部控制鑒證
3、可能損害獨立性的利害關系或因素有哪些？（教材P49第1段）
4、因“經(jīng)濟利益”損害獨立性的具體情形有（教材P49第2段）
（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。
（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；
（3）過分擔心失去某項業(yè)務；
（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；
（5）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；
（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。
5、因“自我評價”損害獨立性的具體情形有（教材P49第4段）
（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；
（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；
（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
6、因“關聯(lián)關系”損害獨立性的具體情形有（教材P60第5段）
（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；
（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；
（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；
（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
7、因“外界壓力”損害獨立性的具體情形有（教材P49倒數(shù)第1段）
（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
（2）受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；
（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。
8、當注冊會計師和會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，應怎樣維護獨立性？（教材P50第6行,）
當注冊會計師與客戶存在損害獨立性的利害關系時，注冊會計師應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避；
當會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務，如果已承接了審計或其他鑒證業(yè)務，無法消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r，會計師事務所應解除業(yè)務約定。
9、不相容業(yè)務損害獨立性（教材P54第1、2、3段）
（1）哪些業(yè)務是相容業(yè)務？
注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。
（2）會計師事務所不得為上市公司提供哪些業(yè)務？
①會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。
②會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。
③會計師事務所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期）
10、會計師事務所在承辦具體鑒證業(yè)務時應當如何維護其獨立性？（教材P50第13行，背）
（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；
（2）定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；
（3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
（4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；
（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；
（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
三、不得進行或有收費（教材P53第3、4段）
（1）什么是或有收費？（背）
或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
（2）為什么不能進行或有收費？（背）
如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡鞒鲇羞`社會公眾利益的行為。
（3）會計師事務所應該怎樣確定收費？（背）
會計師事務所在確定收費時，應考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：
①專業(yè)服務所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；
④提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
4、會計師事務所為什么不得向他人支付傭金或收取服務費？（背，教材P53）
因為如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，很容易導致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。
四、前后任溝通（教材P55第3段5句話）
五、會計師事務所為什么不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務？（背，教材P55）
1、注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；
2、廣告可能損害專業(yè)服務的精神；
3、廣告可能導致同行之間的不正當競爭。