如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對(duì)相符；第二，在被審單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。
（B）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序：
（1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問(wèn)題；
（2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交*復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；
b.對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c. 對(duì)于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確認(rèn)文化，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。考點(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)、截止實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私馍a(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和存貨清查的審計(jì)問(wèn)題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤(pán)
7． 掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過(guò)剩 詢問(wèn)有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí) 直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫(kù) 產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門(mén)收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 (1)倉(cāng)庫(kù)加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門(mén)之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉(cāng)庫(kù)中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過(guò)程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤(pán)點(diǎn)和審查帳務(wù)處理
（5） 驗(yàn)明應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
五 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1．固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在：固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有：固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是滯正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（A）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。
匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分。
a. 期初余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分為三種情況；第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對(duì)相符；第二，在被審單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借調(diào)，參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b. 本期增加
c. 本期減少
d. 期末余額
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。
"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總帳和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。
（B）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序：
（1） 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問(wèn)題；
（2）本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
（3）累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
（4） 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
（6） 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變運(yùn)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力待相關(guān)信息交*復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；
b.對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c. 對(duì)于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
（D） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（F） 實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?BR> （3） 對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
（4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
（6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等的確認(rèn)文化，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。考點(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)、截止實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私馍a(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和存貨清查的審計(jì)問(wèn)題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤(pán)
7． 掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試
主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．計(jì)劃和控制生產(chǎn) 由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門(mén)批準(zhǔn)生產(chǎn)單 生產(chǎn)可能過(guò)剩 詢問(wèn)有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較
3．加工生產(chǎn)產(chǎn)品 使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí) 直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單 觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序
4．轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫(kù) 產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字 產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門(mén)收到產(chǎn)品 審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名
5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 (1)倉(cāng)庫(kù)加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門(mén)之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移 (1)存貨可能從倉(cāng)庫(kù)中被盜；(2)在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過(guò)程中被盜 觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理*批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) (1)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；(3)可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較 帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 觀察定期存貨盤(pán)點(diǎn)和審查帳務(wù)處理