第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章屬于審計(jì)基本理論中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程就是實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、記錄于審計(jì)工作底稿、發(fā)表審計(jì)意見的過程。近四年本章內(nèi)容平均每年考4分以上（見表7-1），主要考客觀題和簡(jiǎn)答題，2007年本章可能考到的分值在4分左右。
表7-1最近四年分值分布
年度
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
判斷題
簡(jiǎn)答題
綜合題
合計(jì)
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分
2003
3
3
1
1.5
4.5
2004
3
4.5
4.5
2005
0
2006
5
5
1
3
8
（二）重難點(diǎn)提示
（1）審計(jì)證據(jù)的含義（教材P119）；
（2）審計(jì)證據(jù)的特征（教材P120）；
（3）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序和具體程序（教材P123-125）；
（4）分析程序在審計(jì)過程中的運(yùn)用（教材P125-130）；
（5）審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍；
（6）審計(jì)工作底稿的歸檔。
（三）教材變動(dòng)情況
1．第一節(jié)已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)的內(nèi)容進(jìn)行了修訂，主要是對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的三個(gè)總體程序和八個(gè)具體審計(jì)程序；
2．第一節(jié)已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)的內(nèi)容對(duì)“分析程序”進(jìn)行修訂；
3．第二節(jié)已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)的內(nèi)容進(jìn)行了全面修訂。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】審計(jì)證據(jù)的含義及類別（教材P119，重點(diǎn)掌握）
1．審計(jì)證據(jù)的含義
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
審計(jì)證據(jù)類別
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息
財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。
（2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；
②通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；
③自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。
【考點(diǎn)二】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（教材P120，重點(diǎn)掌握）
1．審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
2．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。其中，
（1）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。
②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。
③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：
①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。
③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。
④以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
3．充分性與適當(dāng)性的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
4．評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮
（1）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]
①審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。
②如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。（職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度要求）
（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮
如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)
（3）證據(jù)相互矛盾的考慮
如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序
（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序?！ 究键c(diǎn)三】獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序（教材P123，重點(diǎn)掌握）
1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
2．控制測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試：
（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持結(jié)果
（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)
3．實(shí)質(zhì)性程序
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
【考點(diǎn)四】獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（教材P124-125）
（1）檢查記錄或文件；
（2）檢查有形資產(chǎn)；
（3）觀察；
（4）詢問；
（5）函證；
（6）重新計(jì)算；
（7）重新執(zhí)行；
（8）分析程序。
【考點(diǎn)五】分析程序（教材P125，重點(diǎn)掌握）
1．分析程序的概念
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的
（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（2） 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序
（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核
【考點(diǎn)六】用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（教材P126，重點(diǎn)掌握）
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。
（3）如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文 件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序。
3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
（1）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；
（2）所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。
（3）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【考點(diǎn)七】用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（教材P126-127，重點(diǎn)掌握）
1．總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2．實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟：
(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；
(2)確定期望值；
(3)確定可接受的差異額；
（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；
(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；
(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。
3．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> 4．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。
(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性
(4)與信息編制相關(guān)的控制。
5．在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：
(1)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。
(2)信息可分解的程度。
(3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。
6．已記錄金額與預(yù)期值之間可按受的差異額
（1）在確定可接受的差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。通常，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加?？山邮艿牟町愵~愈低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。
【考點(diǎn)八】用于總體復(fù)核的分析程序（教材P130，重點(diǎn)掌握）
1．總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。
2．總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)
在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。
3．再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
【考點(diǎn)九】審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（教材P130，一般了解）
1．審計(jì)工作底稿的含義
審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。
2．編制審計(jì)工作底稿的目的
(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；
(2)提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
【考點(diǎn)十】審計(jì)工作底稿的控制程序（教材P131，一般了解）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍?BR> 1.安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；
2.保證審計(jì)工作底稿的完整性；
3.便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；
4.按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。
【考點(diǎn)十一】 審計(jì)工作底稿的十大要素（教材P134，重點(diǎn)掌握）
1.被審計(jì)單位名稱；
2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；
3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
4.審計(jì)過程記錄；
5.審計(jì)結(jié)論；
6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
7.索引號(hào)及編號(hào)；
8.編制者姓名及編制日期；
9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異常或未預(yù)期關(guān)系，如果存在異常或未預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。( )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄? )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異常或未預(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄? )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異常或未預(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。( )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件。?。ㄋ模┖?jiǎn)答題
L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：
（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票
（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單
（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表
（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單
（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄
（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單
要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2006年）
【答案】
（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。
（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）
（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。
（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。
四、同步強(qiáng)化練習(xí)題
（一）單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量( )。（教材P120）
A.呈同向變動(dòng)關(guān)系 B.呈反向變動(dòng)關(guān)系
C.呈比例變動(dòng)關(guān)系 D.不存在關(guān)系
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的是( )。（教材P121）
A.購(gòu)物發(fā)票 B.銷貨發(fā)票
C.采購(gòu)訂貨單副本 D.應(yīng)收賬款函證回函
3．作為內(nèi)部證據(jù)的會(huì)計(jì)記錄在( )情況下可靠性較強(qiáng)。（教材P121）
A.在外部流轉(zhuǎn)
B.經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證
C.有健全有效的內(nèi)部控制制度
D.被審計(jì)單位管理*聲明
4．以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述不正確的是( )。（教材P121）
A．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
B．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠
C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師推理得出的審計(jì)證據(jù)比直接獲取的審計(jì)證據(jù)可靠
D．審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠
5．充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性表述不正確的有( )。 （教材P121）
A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的
B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少
C．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷
D．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無(wú)法形成審計(jì)意見
6．如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)中不正確的是( )。（教材P138）
A．刪除或廢棄部分審計(jì)工作底稿
B．對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
C．對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可
D．記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)
7．審計(jì)工作底稿的歸檔期限是( )。（教材P138）
A．審計(jì)報(bào)告日后三十天
B．審計(jì)報(bào)告日后六十天
C．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后六十天
D．審計(jì)業(yè)務(wù)中止后九十天
8．審計(jì)工作底稿歸整形式審計(jì)檔案以下關(guān)于審計(jì)檔案不恰當(dāng)表述的是( )。（教材P139）
A．對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案
B．永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案
C．當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案
D．永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案至少保存十年
（二）多項(xiàng)選擇題
1．以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的描述正確的有( )。（教材P119）
A．財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄
B．會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息
C．可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息
D．財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可
2．審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與以下哪些因素有關(guān)( )。（教材P120）
A．樣本量有關(guān)
B．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．具體審計(jì)程序
D．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量
3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)特別要考慮以下方面( )。（教材P122）
A．對(duì)文件記錄可靠性的考慮
B．使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮
C．證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮
D．獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出結(jié)論，形成審計(jì)意見( )。（教材P123）
A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
B．了解內(nèi)部控制
C．控制測(cè)試
D．實(shí)質(zhì)性程序
5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下實(shí)施控制測(cè)試是必要的( )。
A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不能識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)
B．在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的
C．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
D．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高
6．分析程序按注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的目的可分為( )。（教材P125）
A．用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
B．用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制
C．當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序
D．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核
7．以下有關(guān)分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用正確的有( )。（教材P126）
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較
C．如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法馭得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序
8．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮( )。（教材P128）
A．可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠
B．可獲得信息的可比性
C．可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性
D．與信息編制相關(guān)的控制
9．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮( )。（教材P120）
A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)
B．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)
C．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)
D．一種審計(jì)程序往往只能取得某一認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)
10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)施以下適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序( )。（教材P131）
A．安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密
B．保證審計(jì)工作底稿的完整性
C．便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索
D．按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿
11．審計(jì)工作底稿通常包括( )。（教材P131）
A．審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
B．分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要
C．詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表
D．有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件 （三）判斷題
1．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。( )（教材P120）
2．如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款己發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? )（教材P122）
3．實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。( )（教材P123）
4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。( )（教材P125）
5．在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。( )（教材P130）
6．在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。( )（教材P130）
（四）簡(jiǎn)答題
1．簡(jiǎn)述實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用的步驟。（教材P127）
2．簡(jiǎn)述審計(jì)工作底稿的基本要素。（教材P134）
五、同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．【答案】A
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，所需實(shí)施的審計(jì)程序越多，收集的審計(jì)證據(jù)越多，因此選項(xiàng)A正確。
2．【答案】D
【解析】應(yīng)收賬款函證回函是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制、持有，并直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)，故相對(duì)而言，其可靠性。
3．【答案】C
【解析】一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得外部承認(rèn)時(shí)，以及在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)在健全有效的內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)部證據(jù)也有較強(qiáng)的可靠性。
4．【答案】C
【解析】在選項(xiàng)C中，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠。
5．【答案】D
【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。
6．【答案】A
【解析】選項(xiàng)A中，刪除廢棄的只能是被取代的審計(jì)工作底稿。
7．【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第十八條。
8．【答案】D
【解析】不論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求從審計(jì)報(bào)告日起至少十年。
（二）多項(xiàng)選擇題
1．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第3條，教材也有明確表述。
2．【答案】A、B、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第9條、第10條，教材也有明確表述。
3．【答案】A、B、C、D、
【解析】教材有明確的表述。
4．【答案】A、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第二十條，教材也有明確表述。
5．【答案】B、C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第二十二條，教材也有明確表述。
6．【答案】A、C、D
【解析】在選項(xiàng)B中，將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，不僅僅用來(lái)了解內(nèi)部控制，要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的全部?jī)?nèi)容。
7．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有明確的文字表述。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)第十五條，教材也有明確表述。
9．【答案】A、B、C
【解析】在選項(xiàng)中，一種審計(jì)程序往往可以取得幾個(gè)項(xiàng)目的證據(jù)，比如函證銀行存款，不僅可以證實(shí)銀行存款的存在性認(rèn)定，還可以確認(rèn)證明銀行借款的完整性認(rèn)定。
10．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第六條的規(guī)定。
11．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第七條。
（三）判斷題
1．【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第8條，教材也有明確表述。
2．【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第十二條，教材也有明確表述。
3．【答案】√
【解析】控制測(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，從而收集有關(guān)內(nèi)部控制是否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的證據(jù)。
4．【答案】√
【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。
5．【答案】√
【解析】教材有明確的文字表述。
6．【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)第二十條，教材也有明確表述。
（四）簡(jiǎn)答題
1．【答案】
實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟：(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；(2)確定期望值；(3)確定可接受的差異額；（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。
2．【答案】
審計(jì)工作底稿的十大要素：(1)被審計(jì)單位名稱；(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱；(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；(4)審計(jì)過程記錄；(5)審計(jì)結(jié)論；(6)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；(7)索引號(hào)及編號(hào)；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章屬于審計(jì)基本理論中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程就是實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、記錄于審計(jì)工作底稿、發(fā)表審計(jì)意見的過程。近四年本章內(nèi)容平均每年考4分以上（見表7-1），主要考客觀題和簡(jiǎn)答題，2007年本章可能考到的分值在4分左右。
表7-1最近四年分值分布
年度
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
判斷題
簡(jiǎn)答題
綜合題
合計(jì)
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分值
題量
分
2003
3
3
1
1.5
4.5
2004
3
4.5
4.5
2005
0
2006
5
5
1
3
8
（二）重難點(diǎn)提示
（1）審計(jì)證據(jù)的含義（教材P119）；
（2）審計(jì)證據(jù)的特征（教材P120）；
（3）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序和具體程序（教材P123-125）；
（4）分析程序在審計(jì)過程中的運(yùn)用（教材P125-130）；
（5）審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍；
（6）審計(jì)工作底稿的歸檔。
（三）教材變動(dòng)情況
1．第一節(jié)已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)的內(nèi)容進(jìn)行了修訂，主要是對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的三個(gè)總體程序和八個(gè)具體審計(jì)程序；
2．第一節(jié)已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)的內(nèi)容對(duì)“分析程序”進(jìn)行修訂；
3．第二節(jié)已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)的內(nèi)容進(jìn)行了全面修訂。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】審計(jì)證據(jù)的含義及類別（教材P119，重點(diǎn)掌握）
1．審計(jì)證據(jù)的含義
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
審計(jì)證據(jù)類別
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息
財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。
（2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；
②通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；
③自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。
【考點(diǎn)二】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（教材P120，重點(diǎn)掌握）
1．審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
2．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。其中，
（1）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。
②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。
③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：
①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。
③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。
④以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
3．充分性與適當(dāng)性的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
4．評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮
（1）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]
①審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。
②如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。（職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度要求）
（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮
如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)
（3）證據(jù)相互矛盾的考慮
如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序
（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序?！ 究键c(diǎn)三】獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序（教材P123，重點(diǎn)掌握）
1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
2．控制測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試：
（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持結(jié)果
（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)
3．實(shí)質(zhì)性程序
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
【考點(diǎn)四】獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（教材P124-125）
（1）檢查記錄或文件；
（2）檢查有形資產(chǎn)；
（3）觀察；
（4）詢問；
（5）函證；
（6）重新計(jì)算；
（7）重新執(zhí)行；
（8）分析程序。
【考點(diǎn)五】分析程序（教材P125，重點(diǎn)掌握）
1．分析程序的概念
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的
（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（2） 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序
（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核
【考點(diǎn)六】用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（教材P126，重點(diǎn)掌握）
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。
（3）如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文 件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序。
3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
（1）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；
（2）所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。
（3）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【考點(diǎn)七】用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（教材P126-127，重點(diǎn)掌握）
1．總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2．實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟：
(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；
(2)確定期望值；
(3)確定可接受的差異額；
（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；
(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；
(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。
3．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> 4．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。
(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性
(4)與信息編制相關(guān)的控制。
5．在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：
(1)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。
(2)信息可分解的程度。
(3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。
6．已記錄金額與預(yù)期值之間可按受的差異額
（1）在確定可接受的差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。通常，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加?？山邮艿牟町愵~愈低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。
【考點(diǎn)八】用于總體復(fù)核的分析程序（教材P130，重點(diǎn)掌握）
1．總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。
2．總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)
在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。
3．再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
【考點(diǎn)九】審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（教材P130，一般了解）
1．審計(jì)工作底稿的含義
審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。
2．編制審計(jì)工作底稿的目的
(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；
(2)提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
【考點(diǎn)十】審計(jì)工作底稿的控制程序（教材P131，一般了解）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍?BR> 1.安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；
2.保證審計(jì)工作底稿的完整性；
3.便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；
4.按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。
【考點(diǎn)十一】 審計(jì)工作底稿的十大要素（教材P134，重點(diǎn)掌握）
1.被審計(jì)單位名稱；
2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；
3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
4.審計(jì)過程記錄；
5.審計(jì)結(jié)論；
6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
7.索引號(hào)及編號(hào)；
8.編制者姓名及編制日期；
9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異常或未預(yù)期關(guān)系，如果存在異常或未預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。( )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄? )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異常或未預(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！薄? )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件?！ 究键c(diǎn)十二】 審計(jì)工作底稿的歸檔（教材P138，重點(diǎn)掌握）
1. 審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2. 審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；
③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4. 審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。
三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是( )。（2006年）
A．趨勢(shì)分析法
B．回歸分析法
C．比率分析法
D．絕對(duì)額比較法
【答案】C
【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)“分析程序”，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可使用的方法主要有“超勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法”。其中，超勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報(bào)表內(nèi)或不同報(bào)表間的相關(guān)性項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率來(lái)反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當(dāng)是比率分析法，比如，通過計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率，負(fù)債權(quán)益比等比率關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)。
2．以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是( )。
A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差
C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來(lái)的“數(shù)據(jù)”與利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤(rùn)表內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫(kù)存貨與出庫(kù)存貨的“數(shù)據(jù)”比較來(lái)分析期末存貨和當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來(lái)發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。（2006年）
A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異常或未預(yù)期關(guān)系，如果存在異?；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須追加額外的審計(jì)程度，以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。
4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20%。
B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】D
【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項(xiàng)A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲(chǔ)備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)B中，由于銷售價(jià)格持續(xù)下降會(huì)導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項(xiàng)D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營(yíng)銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營(yíng)銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價(jià)收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價(jià)格收取受托方代銷的貨款。兩種營(yíng)銷模式都是在收到受托方代銷清單時(shí)才確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相同，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
【答案】D
【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2004年度由于未開始購(gòu)建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2005年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入“工程成本”，因此， 2005年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度的下降；在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項(xiàng)C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能下降；在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用上升。
（二）多項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有( )。（2003年）
A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核
B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核
C.合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核
D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行
【答案】A、B、C
【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。(2003年)
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng)B正確C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng)D也正確。
3.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有( )。(2003年)
A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息
B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)
C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息
D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確
【答案】A、B、C、D
【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。
（三）判斷題
助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異?！?。( )（2003年）
【答案】×
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件。?。ㄋ模┖?jiǎn)答題
L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：
（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票
（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單
（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表
（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單
（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄
（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單
要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2006年）
【答案】
（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。
（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）
（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。
（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。
四、同步強(qiáng)化練習(xí)題
（一）單項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量( )。（教材P120）
A.呈同向變動(dòng)關(guān)系 B.呈反向變動(dòng)關(guān)系
C.呈比例變動(dòng)關(guān)系 D.不存在關(guān)系
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的是( )。（教材P121）
A.購(gòu)物發(fā)票 B.銷貨發(fā)票
C.采購(gòu)訂貨單副本 D.應(yīng)收賬款函證回函
3．作為內(nèi)部證據(jù)的會(huì)計(jì)記錄在( )情況下可靠性較強(qiáng)。（教材P121）
A.在外部流轉(zhuǎn)
B.經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證
C.有健全有效的內(nèi)部控制制度
D.被審計(jì)單位管理*聲明
4．以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述不正確的是( )。（教材P121）
A．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
B．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠
C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師推理得出的審計(jì)證據(jù)比直接獲取的審計(jì)證據(jù)可靠
D．審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠
5．充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性表述不正確的有( )。 （教材P121）
A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的
B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少
C．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷
D．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無(wú)法形成審計(jì)意見
6．如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)中不正確的是( )。（教材P138）
A．刪除或廢棄部分審計(jì)工作底稿
B．對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
C．對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可
D．記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)
7．審計(jì)工作底稿的歸檔期限是( )。（教材P138）
A．審計(jì)報(bào)告日后三十天
B．審計(jì)報(bào)告日后六十天
C．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后六十天
D．審計(jì)業(yè)務(wù)中止后九十天
8．審計(jì)工作底稿歸整形式審計(jì)檔案以下關(guān)于審計(jì)檔案不恰當(dāng)表述的是( )。（教材P139）
A．對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案
B．永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案
C．當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案
D．永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案至少保存十年
（二）多項(xiàng)選擇題
1．以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的描述正確的有( )。（教材P119）
A．財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄
B．會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息
C．可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息
D．財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可
2．審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與以下哪些因素有關(guān)( )。（教材P120）
A．樣本量有關(guān)
B．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．具體審計(jì)程序
D．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量
3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)特別要考慮以下方面( )。（教材P122）
A．對(duì)文件記錄可靠性的考慮
B．使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮
C．證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮
D．獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出結(jié)論，形成審計(jì)意見( )。（教材P123）
A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
B．了解內(nèi)部控制
C．控制測(cè)試
D．實(shí)質(zhì)性程序
5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下實(shí)施控制測(cè)試是必要的( )。
A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不能識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)
B．在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的
C．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
D．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高
6．分析程序按注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的目的可分為( )。（教材P125）
A．用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
B．用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制
C．當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序
D．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核
7．以下有關(guān)分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用正確的有( )。（教材P126）
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較
C．如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法馭得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序
8．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮( )。（教材P128）
A．可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠
B．可獲得信息的可比性
C．可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性
D．與信息編制相關(guān)的控制
9．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮( )。（教材P120）
A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)
B．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)
C．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)
D．一種審計(jì)程序往往只能取得某一認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)
10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)施以下適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序( )。（教材P131）
A．安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密
B．保證審計(jì)工作底稿的完整性
C．便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索
D．按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿
11．審計(jì)工作底稿通常包括( )。（教材P131）
A．審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
B．分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要
C．詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表
D．有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件 （三）判斷題
1．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。( )（教材P120）
2．如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款己發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? )（教材P122）
3．實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。( )（教材P123）
4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。( )（教材P125）
5．在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。( )（教材P130）
6．在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。( )（教材P130）
（四）簡(jiǎn)答題
1．簡(jiǎn)述實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用的步驟。（教材P127）
2．簡(jiǎn)述審計(jì)工作底稿的基本要素。（教材P134）
五、同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．【答案】A
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，所需實(shí)施的審計(jì)程序越多，收集的審計(jì)證據(jù)越多，因此選項(xiàng)A正確。
2．【答案】D
【解析】應(yīng)收賬款函證回函是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制、持有，并直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)證據(jù)，故相對(duì)而言，其可靠性。
3．【答案】C
【解析】一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得外部承認(rèn)時(shí)，以及在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)在健全有效的內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)部證據(jù)也有較強(qiáng)的可靠性。
4．【答案】C
【解析】在選項(xiàng)C中，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠。
5．【答案】D
【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。
6．【答案】A
【解析】選項(xiàng)A中，刪除廢棄的只能是被取代的審計(jì)工作底稿。
7．【答案】B
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第十八條。
8．【答案】D
【解析】不論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求從審計(jì)報(bào)告日起至少十年。
（二）多項(xiàng)選擇題
1．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第3條，教材也有明確表述。
2．【答案】A、B、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第9條、第10條，教材也有明確表述。
3．【答案】A、B、C、D、
【解析】教材有明確的表述。
4．【答案】A、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第二十條，教材也有明確表述。
5．【答案】B、C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第二十二條，教材也有明確表述。
6．【答案】A、C、D
【解析】在選項(xiàng)B中，將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，不僅僅用來(lái)了解內(nèi)部控制，要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的全部?jī)?nèi)容。
7．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有明確的文字表述。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)第十五條，教材也有明確表述。
9．【答案】A、B、C
【解析】在選項(xiàng)中，一種審計(jì)程序往往可以取得幾個(gè)項(xiàng)目的證據(jù)，比如函證銀行存款，不僅可以證實(shí)銀行存款的存在性認(rèn)定，還可以確認(rèn)證明銀行借款的完整性認(rèn)定。
10．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第六條的規(guī)定。
11．【答案】A、B、C、D
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第七條。
（三）判斷題
1．【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第8條，教材也有明確表述。
2．【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)第十二條，教材也有明確表述。
3．【答案】√
【解析】控制測(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，從而收集有關(guān)內(nèi)部控制是否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的證據(jù)。
4．【答案】√
【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。
5．【答案】√
【解析】教材有明確的文字表述。
6．【答案】√
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)第二十條，教材也有明確表述。
（四）簡(jiǎn)答題
1．【答案】
實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟：(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；(2)確定期望值；(3)確定可接受的差異額；（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。
2．【答案】
審計(jì)工作底稿的十大要素：(1)被審計(jì)單位名稱；(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱；(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；(4)審計(jì)過程記錄；(5)審計(jì)結(jié)論；(6)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；(7)索引號(hào)及編號(hào)；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。