獨(dú)立性（教材P26-35，重點(diǎn)掌握）
1．獨(dú)立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）
（1）獨(dú)立性概念（教材P24第1段）
獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
（2）獨(dú)立性原則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）
①對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；
②對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；
③對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
2．威脅獨(dú)立性的情形（教材P27，未變動(dòng)）
3．獨(dú)立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）
（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）
①進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；
②繼續(xù)教育要求；
③執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；
④會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
⑤有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。
（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）
①在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一
委托；
②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
③強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的的政策和程序；
④能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
⑤為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（未變動(dòng)）
A、維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；
②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；
⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題和政策和程序。
B、維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施
①安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；
②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；
③與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；
④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性和收費(fèi)范圍；
⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
（4）防范措施實(shí)施后的評(píng)價(jià)（教材P29倒數(shù)第8行）
當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
4．業(yè)務(wù)期間（教材P29-30，新增內(nèi)容）
（1）基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。
（2）什么是業(yè)務(wù)期間？
業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。
（3）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對(duì)獨(dú)立性的威脅？（教材P29倒數(shù)第1行）
在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。
如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
①在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
②以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。
“財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后”舉例：
A、2006年12月25日承接審計(jì)XYZ公司2006年度的年報(bào)，則為“期間之內(nèi)”
B、2007年1月2日承接審計(jì)XYZ公司2006年度的年報(bào)，則為“期間之后”。
（4）執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的威脅？（教材P30倒數(shù)第7行）
在非審計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
①與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；
②獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承提責(zé)任的；
③不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；
④聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
5．經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅及防范措施。（新增內(nèi)容，教材P30）
（1）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形（教材P27）
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；
③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（2）從哪些方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P30）
①評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）；
②評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的）；
③評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)如何消除經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P31）
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；
②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；
③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔(dān)保可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：
如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。
（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
7．經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅的情形：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。比如，
①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；
②將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
（2）經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅時(shí)能夠采取的防范措施
在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，可能采取的措施是：
①終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；
③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
8．家庭或個(gè)人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）基本觀點(diǎn)：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（教材P31倒數(shù)第3行）
（2）評(píng)價(jià)要點(diǎn)：（教材P31倒數(shù)第3行）
①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；
②相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的關(guān)系密切程度；
③相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
（3）直系親屬時(shí)的壓力及消除威脅措施（教材P32第3行）
如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否則就撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（4）近緣親屬時(shí)的壓力及消除威脅措施
如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；
③制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。
9．雇傭關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅（重大修訂，教材P32）
（1）基本觀點(diǎn)：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能會(huì)在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。
（2）如何評(píng)價(jià)雇傭關(guān)系的威脅（新增內(nèi)容，教材P32）
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性和必要性；
②委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
③請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
④對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。
10．鑒證小組成員近曾在鑒證客戶工作對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點(diǎn)：
①鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
②如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ③如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。
（2）評(píng)價(jià)依據(jù)
如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時(shí)所做的決策和工作，就會(huì)產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；②該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
（3）防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
②與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。
11．合伙人或員工作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P33）
（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書(shū)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平；
（3）為支持公司秘書(shū)性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書(shū)性行政問(wèn)題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。
12．會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)職員與鑒證客戶長(zhǎng)期聯(lián)系對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
（2）評(píng)價(jià)依據(jù)
在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅將取決于以下因素：
①該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；
②該人員在鑒證小組中的角色；
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；
④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
（3）防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①輪換鑒證小組的高級(jí)職員；
②請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
③進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。
13．會(huì)計(jì)師事務(wù)所或員工為鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P34）
（1）基本觀點(diǎn)：
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅；
②對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了與影響該單位的大量交易和事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可能在性質(zhì)上受到限制；
③對(duì)獨(dú)立性的威脅還可能出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象的重要性，是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，是否可以通過(guò)采取防范措施將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；
④非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；
②請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議；
③法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。
（四）利用其他專家工作時(shí)對(duì)職業(yè)道德的要求（教材P36）
當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；
（2）要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)；
（3）在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
例題：
1．A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有( )。(2004年)
A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)
【答案】A、B
2.戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有( )。(2004年)
A.在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理層的書(shū)面同意
B.如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D.如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】A、B、D
3.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戌公司委托，審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戌公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。(2004年)
A.提請(qǐng)戌公司管理層告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
B.在戌公司管理層拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C.在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，相關(guān)責(zé)任由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D.在戌公司管理層拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】A、D
1．獨(dú)立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）
（1）獨(dú)立性概念（教材P24第1段）
獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
（2）獨(dú)立性原則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）
①對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；
②對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；
③對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
2．威脅獨(dú)立性的情形（教材P27，未變動(dòng)）
3．獨(dú)立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）
（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）
①進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；
②繼續(xù)教育要求；
③執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；
④會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
⑤有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。
（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）
①在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一
委托；
②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
③強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的的政策和程序；
④能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
⑤為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（未變動(dòng)）
A、維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；
②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；
⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題和政策和程序。
B、維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施
①安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；
②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；
③與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；
④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性和收費(fèi)范圍；
⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
（4）防范措施實(shí)施后的評(píng)價(jià)（教材P29倒數(shù)第8行）
當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
4．業(yè)務(wù)期間（教材P29-30，新增內(nèi)容）
（1）基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。
（2）什么是業(yè)務(wù)期間？
業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。
（3）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對(duì)獨(dú)立性的威脅？（教材P29倒數(shù)第1行）
在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。
如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
①在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
②以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。
“財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后”舉例：
A、2006年12月25日承接審計(jì)XYZ公司2006年度的年報(bào)，則為“期間之內(nèi)”
B、2007年1月2日承接審計(jì)XYZ公司2006年度的年報(bào)，則為“期間之后”。
（4）執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的威脅？（教材P30倒數(shù)第7行）
在非審計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
①與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；
②獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承提責(zé)任的；
③不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；
④聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
5．經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅及防范措施。（新增內(nèi)容，教材P30）
（1）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形（教材P27）
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；
③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（2）從哪些方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P30）
①評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）；
②評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的）；
③評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)如何消除經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P31）
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；
②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；
③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔(dān)保可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：
如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。
（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
7．經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅的情形：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。比如，
①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；
②將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
（2）經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅時(shí)能夠采取的防范措施
在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，可能采取的措施是：
①終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；
③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
8．家庭或個(gè)人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）基本觀點(diǎn)：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（教材P31倒數(shù)第3行）
（2）評(píng)價(jià)要點(diǎn)：（教材P31倒數(shù)第3行）
①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；
②相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的關(guān)系密切程度；
③相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
（3）直系親屬時(shí)的壓力及消除威脅措施（教材P32第3行）
如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否則就撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（4）近緣親屬時(shí)的壓力及消除威脅措施
如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；
③制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。
9．雇傭關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅（重大修訂，教材P32）
（1）基本觀點(diǎn)：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能會(huì)在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。
（2）如何評(píng)價(jià)雇傭關(guān)系的威脅（新增內(nèi)容，教材P32）
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性和必要性；
②委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
③請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
④對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。
10．鑒證小組成員近曾在鑒證客戶工作對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點(diǎn)：
①鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
②如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> ③如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。
（2）評(píng)價(jià)依據(jù)
如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時(shí)所做的決策和工作，就會(huì)產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；②該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
（3）防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
②與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。
11．合伙人或員工作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P33）
（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?BR> （2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書(shū)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平；
（3）為支持公司秘書(shū)性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書(shū)性行政問(wèn)題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。
12．會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)職員與鑒證客戶長(zhǎng)期聯(lián)系對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；
（2）評(píng)價(jià)依據(jù)
在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅將取決于以下因素：
①該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；
②該人員在鑒證小組中的角色；
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；
④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
（3）防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①輪換鑒證小組的高級(jí)職員；
②請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
③進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。
13．會(huì)計(jì)師事務(wù)所或員工為鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P34）
（1）基本觀點(diǎn)：
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅；
②對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了與影響該單位的大量交易和事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可能在性質(zhì)上受到限制；
③對(duì)獨(dú)立性的威脅還可能出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象的重要性，是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，是否可以通過(guò)采取防范措施將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；
④非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）防范措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；
②請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議；
③法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。
（四）利用其他專家工作時(shí)對(duì)職業(yè)道德的要求（教材P36）
當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；
（2）要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)；
（3）在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
例題：
1．A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有( )。(2004年)
A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)
【答案】A、B
2.戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有( )。(2004年)
A.在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理層的書(shū)面同意
B.如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D.如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】A、B、D
3.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戌公司委托，審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戌公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。(2004年)
A.提請(qǐng)戌公司管理層告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
B.在戌公司管理層拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，直接告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C.在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，相關(guān)責(zé)任由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D.在戌公司管理層拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】A、D