第六章 審計(jì)目標(biāo)
一、本章大綱
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
（1）審計(jì)總目標(biāo)的演變
（2）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分
（1）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任
（2）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（3）兩種責(zé)任不能相互取代
（4）幾個(gè)重要概念
①財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則
②財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍
③職業(yè)懷疑態(tài)度
④合理保證
3.財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法
（2）循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系
4.確定具體審計(jì)目標(biāo)
（1）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定
①與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定
②與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
③與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定
（2）具體審計(jì)目標(biāo)
①與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)
②與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)
③與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)
5.審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
（1）接受審計(jì)委托
（2）計(jì)劃審計(jì)工作
（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
（4）實(shí)施控制測試和和實(shí)質(zhì)性程序
（5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告
6.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
①明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
②初步了解被審計(jì)單位的基本情況
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力
④商定審計(jì)收費(fèi)
⑤明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作
（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
①審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容
②審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
二、本章歷年試題
一、單項(xiàng)選擇題
1、在以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（ ）。（2005年）
A、從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物
B、從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄
C、在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況
D、在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場
【答案】A
【解析】程序A屬于“逆向”追查，只能證實(shí)真實(shí)性而不能證實(shí)完整性；程序B屬于“正向”追查，是證實(shí)完整性的典型程序；程序C和D均既有助于實(shí)現(xiàn)真實(shí)性目標(biāo)，又有助于實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)，不能說它們與完整性目標(biāo)無關(guān)。
2、注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的是（ ）。 （2005年）
A、抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄
B、抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票
D、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票
【答案】C
【解析】A中同時(shí)含有正向、逆向追查；B是典型的正向追查程序，它們均可用以證實(shí)完整性；C為逆向追查，通常只能證實(shí)真實(shí)性而不能證實(shí)完整性；D雖屬于逆向追查，但也屬于跨期程序，這種程序有助于發(fā)現(xiàn)記錄于2005年初的主營業(yè)務(wù)收入的相關(guān)憑證日期是否在2004年，如果是，則M公司2004年度的主營業(yè)務(wù)收入違反了完整性要求
二、綜合題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日對(duì)B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、控制測試與評(píng)價(jià)，注意到以下事項(xiàng)：
⑴2004年下半年業(yè)務(wù)增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人－３員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的出入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”的警示牌。
⑵C注冊會(huì)計(jì)師檢查了驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起訖號(hào)為10023至10034，但C注冊會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊會(huì)計(jì)師在倉庫、采購部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有費(fèi)票導(dǎo)致缺號(hào)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。
⑶根據(jù)B公司成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。
⑷2004年9月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核
⑸2004年9月末，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無誤的地址向10家應(yīng)收賬款余額的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到一封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。
⑹2004年9月末，倉庫和會(huì)計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會(huì)計(jì)師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走了50件，剩余的50件存于B公司倉庫的獨(dú)立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。D注冊會(huì)計(jì)師檢查后未見異常。
⑺2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)，于7月初開具銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)部門于7月確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí)，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會(huì)計(jì)師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。
⑻D注冊會(huì)計(jì)師抽查了2004年7～10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)日期卻為上月最后幾天。
要求：
⑴針對(duì)資料第⑴－⑻項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入），請將答案直接填入下列表格內(nèi)
⑵假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效（請說明所做判斷是以資料第⑴～⑻事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的），并在此基礎(chǔ)上分別確定針對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，請將答案直接填入下列表格內(nèi)。
【答案】（2005年）
要求⑴：與資料第⑴－⑻事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定如下表。
【解析】
⑴存貨無人看管，容易丟失，將導(dǎo)致存貨賬存實(shí)亡，存貨項(xiàng)目違反了“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
⑵由于不保留缺號(hào)的驗(yàn)收單，故無法核實(shí)其是否為廢票。如果不是廢票，則相關(guān)的存貨賬戶及應(yīng)付賬款賬戶記錄不完整，違反了“完整性”認(rèn)定；
⑶因核算成本時(shí)使用的數(shù)據(jù)不是實(shí)際數(shù)據(jù)，無法保證存貨成本金額的正確性，違反了“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；
⑷復(fù)核是保證金額正確性的重要手段。將復(fù)核工作交由未經(jīng)授權(quán)的人員，無法保證這一工作的正常實(shí)施，將導(dǎo)致（存貨項(xiàng)目）違反“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；
⑸向顧客寄送對(duì)賬單不僅能證實(shí)應(yīng)收賬款的“存在”性和所記錄的主營業(yè)務(wù)收入確已“發(fā)生”，而且能證實(shí)相關(guān)的金額的準(zhǔn)確性（“估價(jià)或分?jǐn)偂保?BR> ⑹雖然庫中H產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量比賬簿記錄的數(shù)量多，但因多出的產(chǎn)品屬于已銷售的，本不應(yīng)當(dāng)反映在賬簿記錄中。這一方面說明相關(guān)的賬簿記錄符合“完整性”認(rèn)定，同時(shí)說明應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入均未被高估，符合“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
⑺雖然6月末的存貨中包含有已發(fā)貨的商品，但因尚未開具銷售發(fā)票及確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，說明存貨并未高估，符合“存在或發(fā)生”，相關(guān)的金額是正確的，符合“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；開具發(fā)票后在7月份的相關(guān)賬簿記錄中查到了相應(yīng)的記錄，說明主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款等賬戶符合“完整性”認(rèn)定；
⑻主營業(yè)務(wù)收入的記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，說明所記錄的主營業(yè)務(wù)收入均為確已發(fā)生的，相應(yīng)的應(yīng)收賬款均為真實(shí)存在的；雖然月末發(fā)出的商品未在當(dāng)月入賬，但
均在次月作了記錄，說明賬簿記錄是完整的。
要求⑵：
三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)講解
審計(jì)總目標(biāo)
注冊會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其總目標(biāo)就是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師首先必須取得管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就意味著，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。然后注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目確定具體的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論。最后注冊會(huì)計(jì)師將各報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論匯總分析，形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)意見（合法性和公允性），出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表的意見（請結(jié)合教材第十九章無保留意見審計(jì)報(bào)告的實(shí)例理解）。形成一個(gè)審計(jì)循環(huán)，如下圖：
被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)
（請根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對(duì)考試會(huì)有較大幫助）
對(duì)沒有實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的考生，應(yīng)將上表反復(fù)看幾遍，掌握各階段的主要工作，要對(duì)整個(gè)審計(jì)過程有一個(gè)初步的印象，把各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
了解簽訂業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做工作并記住業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要素；理解審計(jì)范圍的內(nèi)涵。
簽約前應(yīng)做的工作
以上屬于記憶的內(nèi)容，也是與實(shí)務(wù)聯(lián)系較緊的部分，既可以出客觀題，也可以出主觀題。
二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（要素）可參考教材的介紹，考生可以用經(jīng)濟(jì)合同的觀點(diǎn)來加強(qiáng)記憶和理解。為便于記憶，簡要列舉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容：
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)對(duì)象（審計(jì)報(bào)告引言段）
審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報(bào)告意見段）
甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1．《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定
2．管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（審計(jì)報(bào)告管理層責(zé)任段）
（二）甲方的義務(wù)
1．提供資料的要求
2．審計(jì)范圍不受限制的約定
3．管理層的聲明書
4．付費(fèi)的要求
乙方的責(zé)任和義務(wù)
乙方的責(zé)任
遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任第1段）
審計(jì)工作（審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任第2段）
乙方的義務(wù)
按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作
保密的義務(wù)
一、本章大綱
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
（1）審計(jì)總目標(biāo)的演變
（2）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分
（1）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任
（2）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（3）兩種責(zé)任不能相互取代
（4）幾個(gè)重要概念
①財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則
②財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍
③職業(yè)懷疑態(tài)度
④合理保證
3.財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法
（2）循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系
4.確定具體審計(jì)目標(biāo)
（1）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定
①與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定
②與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
③與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定
（2）具體審計(jì)目標(biāo)
①與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)
②與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)
③與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)
5.審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
（1）接受審計(jì)委托
（2）計(jì)劃審計(jì)工作
（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
（4）實(shí)施控制測試和和實(shí)質(zhì)性程序
（5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告
6.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
①明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
②初步了解被審計(jì)單位的基本情況
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力
④商定審計(jì)收費(fèi)
⑤明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作
（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
①審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容
②審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
二、本章歷年試題
一、單項(xiàng)選擇題
1、在以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（ ）。（2005年）
A、從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物
B、從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄
C、在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況
D、在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場
【答案】A
【解析】程序A屬于“逆向”追查，只能證實(shí)真實(shí)性而不能證實(shí)完整性；程序B屬于“正向”追查，是證實(shí)完整性的典型程序；程序C和D均既有助于實(shí)現(xiàn)真實(shí)性目標(biāo)，又有助于實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)，不能說它們與完整性目標(biāo)無關(guān)。
2、注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的是（ ）。 （2005年）
A、抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄
B、抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票
D、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票
【答案】C
【解析】A中同時(shí)含有正向、逆向追查；B是典型的正向追查程序，它們均可用以證實(shí)完整性；C為逆向追查，通常只能證實(shí)真實(shí)性而不能證實(shí)完整性；D雖屬于逆向追查，但也屬于跨期程序，這種程序有助于發(fā)現(xiàn)記錄于2005年初的主營業(yè)務(wù)收入的相關(guān)憑證日期是否在2004年，如果是，則M公司2004年度的主營業(yè)務(wù)收入違反了完整性要求
二、綜合題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日對(duì)B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、控制測試與評(píng)價(jià)，注意到以下事項(xiàng)：
⑴2004年下半年業(yè)務(wù)增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人－３員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的出入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”的警示牌。
⑵C注冊會(huì)計(jì)師檢查了驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起訖號(hào)為10023至10034，但C注冊會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊會(huì)計(jì)師在倉庫、采購部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有費(fèi)票導(dǎo)致缺號(hào)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。
⑶根據(jù)B公司成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。
⑷2004年9月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核
⑸2004年9月末，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無誤的地址向10家應(yīng)收賬款余額的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到一封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。
⑹2004年9月末，倉庫和會(huì)計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會(huì)計(jì)師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走了50件，剩余的50件存于B公司倉庫的獨(dú)立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。D注冊會(huì)計(jì)師檢查后未見異常。
⑺2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)，于7月初開具銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)部門于7月確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí)，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會(huì)計(jì)師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。
⑻D注冊會(huì)計(jì)師抽查了2004年7～10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)日期卻為上月最后幾天。
要求：
⑴針對(duì)資料第⑴－⑻項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入），請將答案直接填入下列表格內(nèi)
⑵假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效（請說明所做判斷是以資料第⑴～⑻事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的），并在此基礎(chǔ)上分別確定針對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，請將答案直接填入下列表格內(nèi)。
【答案】（2005年）
要求⑴：與資料第⑴－⑻事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定如下表。
【解析】
⑴存貨無人看管，容易丟失，將導(dǎo)致存貨賬存實(shí)亡，存貨項(xiàng)目違反了“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
⑵由于不保留缺號(hào)的驗(yàn)收單，故無法核實(shí)其是否為廢票。如果不是廢票，則相關(guān)的存貨賬戶及應(yīng)付賬款賬戶記錄不完整，違反了“完整性”認(rèn)定；
⑶因核算成本時(shí)使用的數(shù)據(jù)不是實(shí)際數(shù)據(jù)，無法保證存貨成本金額的正確性，違反了“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；
⑷復(fù)核是保證金額正確性的重要手段。將復(fù)核工作交由未經(jīng)授權(quán)的人員，無法保證這一工作的正常實(shí)施，將導(dǎo)致（存貨項(xiàng)目）違反“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；
⑸向顧客寄送對(duì)賬單不僅能證實(shí)應(yīng)收賬款的“存在”性和所記錄的主營業(yè)務(wù)收入確已“發(fā)生”，而且能證實(shí)相關(guān)的金額的準(zhǔn)確性（“估價(jià)或分?jǐn)偂保?BR> ⑹雖然庫中H產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量比賬簿記錄的數(shù)量多，但因多出的產(chǎn)品屬于已銷售的，本不應(yīng)當(dāng)反映在賬簿記錄中。這一方面說明相關(guān)的賬簿記錄符合“完整性”認(rèn)定，同時(shí)說明應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入均未被高估，符合“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
⑺雖然6月末的存貨中包含有已發(fā)貨的商品，但因尚未開具銷售發(fā)票及確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，說明存貨并未高估，符合“存在或發(fā)生”，相關(guān)的金額是正確的，符合“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定；開具發(fā)票后在7月份的相關(guān)賬簿記錄中查到了相應(yīng)的記錄，說明主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款等賬戶符合“完整性”認(rèn)定；
⑻主營業(yè)務(wù)收入的記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，說明所記錄的主營業(yè)務(wù)收入均為確已發(fā)生的，相應(yīng)的應(yīng)收賬款均為真實(shí)存在的；雖然月末發(fā)出的商品未在當(dāng)月入賬，但
均在次月作了記錄，說明賬簿記錄是完整的。
要求⑵：
三、本章重點(diǎn)難點(diǎn)講解
審計(jì)總目標(biāo)
注冊會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其總目標(biāo)就是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師首先必須取得管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就意味著，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。然后注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目確定具體的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論。最后注冊會(huì)計(jì)師將各報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論匯總分析，形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)意見（合法性和公允性），出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表的意見（請結(jié)合教材第十九章無保留意見審計(jì)報(bào)告的實(shí)例理解）。形成一個(gè)審計(jì)循環(huán)，如下圖：
被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)
（請根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對(duì)考試會(huì)有較大幫助）
對(duì)沒有實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的考生，應(yīng)將上表反復(fù)看幾遍，掌握各階段的主要工作，要對(duì)整個(gè)審計(jì)過程有一個(gè)初步的印象，把各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
了解簽訂業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做工作并記住業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要素；理解審計(jì)范圍的內(nèi)涵。
簽約前應(yīng)做的工作
以上屬于記憶的內(nèi)容，也是與實(shí)務(wù)聯(lián)系較緊的部分，既可以出客觀題，也可以出主觀題。
二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（要素）可參考教材的介紹，考生可以用經(jīng)濟(jì)合同的觀點(diǎn)來加強(qiáng)記憶和理解。為便于記憶，簡要列舉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容：
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)對(duì)象（審計(jì)報(bào)告引言段）
審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報(bào)告意見段）
甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1．《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定
2．管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（審計(jì)報(bào)告管理層責(zé)任段）
（二）甲方的義務(wù)
1．提供資料的要求
2．審計(jì)范圍不受限制的約定
3．管理層的聲明書
4．付費(fèi)的要求
乙方的責(zé)任和義務(wù)
乙方的責(zé)任
遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任第1段）
審計(jì)工作（審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任第2段）
乙方的義務(wù)
按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作
保密的義務(wù)