第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
一、本章大綱
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述
（1）出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景
（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化
（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源
①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
②其他審計(jì)程序和信息來源
（2）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
①討論的目標(biāo)
②討論的內(nèi)容
③參與討論的人員
④討論的時(shí)間和方式
3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（1）總體要求
（2）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
①行業(yè)狀況
②法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
③其他外部因素
④了解的重點(diǎn)和程度
（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)
①所有權(quán)結(jié)構(gòu)
②治理結(jié)構(gòu)
③組織結(jié)構(gòu)
④經(jīng)營活動(dòng)
⑤投資活動(dòng)
⑥籌資活動(dòng)
（4）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
①重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例
②重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理
③在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響
④會(huì)計(jì)政策的變更
⑤被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
（5）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
①目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
②經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
③被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
④對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（6）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)
①了解的主要方面
②關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
③考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性
④對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
4.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
（1）內(nèi)部控制的含義和要素
（2）與審計(jì)相關(guān)的控制
①為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制
②其他與審計(jì)相關(guān)的控制
（3）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度
①評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)
②獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
③了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制有效性的關(guān)系
（4）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
①考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響
②信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
③人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
（5）內(nèi)部控制的局限性
①內(nèi)部控制的固有局限性
②對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（6）控制環(huán)境
①控制環(huán)境的含義
②對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)
③對(duì)勝任能力的重視
④治理層的參與程度
⑤管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
⑥組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
⑦人力資源政策與實(shí)務(wù)
（7）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
①被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義
②對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解
③對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（8）信息系統(tǒng)與溝通
①與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義
②對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解
③與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義
④與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解
⑤對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（9）控制活動(dòng)
①相關(guān)的控制活動(dòng)的含義
②對(duì)控制活動(dòng)的了解
③對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（10）對(duì)控制的監(jiān)督
①對(duì)控制的監(jiān)督的含義
②了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督
③對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（11）在整體層面上對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)
（12）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
①確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別
②了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄
③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
④識(shí)別和了解相關(guān)控制
⑤執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解
⑥初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
⑦對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解
5.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
①識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
②可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況
③識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
④控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
⑤控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
⑥考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
（2）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
①特別風(fēng)險(xiǎn)的含義
②確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)
③非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
④考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
（3）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正
6.與治理層和管理層的溝通
（1）就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通
（2）就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通
7.審計(jì)工作記錄
（1）記錄的內(nèi)容
（2）記錄的方式
二、本章歷年試題：
本章為全新的內(nèi)容，無歷年試題。
三、本章重難點(diǎn)講解
一、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其一半境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
在總體要求中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。該程序是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
1．確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；
2．考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；
3．識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；
4．確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；
5．設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；
6．評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1．詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：
（1）管理層所關(guān)注的主要問題。
（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。
（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。
除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問以下各類人員，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息：
（1）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；
（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> （3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；
（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；
（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；
（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；
（7）詢問倉庫人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。
2．實(shí)施分析程序
在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。
3．觀察和檢查
（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；
（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；
（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；
（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；
（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
1．總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
2．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。
3．被審計(jì)單位的性質(zhì)
被審計(jì)單位的性質(zhì)包括：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。
4．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
具體包括五個(gè)方面：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
其中，重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括收入確認(rèn)方法，存貨的計(jì)價(jià)方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。
如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。
5．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：
（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；
（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；
（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（5）監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（6）本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而推動(dòng)融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；
（7）信息技術(shù)的運(yùn)用及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。
7．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)
四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
1．內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求；設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。
2．內(nèi)部控制的要素
具體包括：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。
3．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容與深度
（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。
（2）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：詢問被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將冶金部與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。
（3）了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系
4．考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改；不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。
由于人工控制由人執(zhí)行受人為因素的影響，也產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。相對(duì)于自動(dòng)控制，人工控制的可靠性較差。
5．內(nèi)部控制的固有局限性
在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題；內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
6．控制環(huán)境
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。具體來說，包括：對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。
7．被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；新員工的加入；新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；業(yè)務(wù)快速發(fā)展；新技術(shù)；新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；企業(yè)重組；發(fā)展海外經(jīng)營；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
8．控制活動(dòng)
控制活動(dòng)具體包括：授權(quán)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，信息處理，實(shí)物控制以及職責(zé)分離。
五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
1．在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；
2．在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù)；
3．在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；
4．持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；
5．融資能力受到限制；
6．行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；
7．供應(yīng)鏈發(fā)生變化；
8．開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；
9．開辟新的經(jīng)營場所；
10．發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；
11．?dāng)M出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；
12．復(fù)雜的聯(lián)營或合資；
13．運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；
14．重大的關(guān)聯(lián)方交易；
15．缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；
16．關(guān)鍵人員變動(dòng)；
17．內(nèi)部控制薄弱；
18．信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；
19．信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；
20．安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；
21．經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；
22．以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；
23．發(fā)生重大的非常規(guī)交易；
24．按照管理層特定意圖記錄的交易；
25．應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；
26．會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；
27．事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；
28．存在未決訴訟和或有負(fù)債。
在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
一、本章大綱
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述
（1）出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景
（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化
（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源
①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
②其他審計(jì)程序和信息來源
（2）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
①討論的目標(biāo)
②討論的內(nèi)容
③參與討論的人員
④討論的時(shí)間和方式
3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（1）總體要求
（2）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
①行業(yè)狀況
②法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
③其他外部因素
④了解的重點(diǎn)和程度
（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)
①所有權(quán)結(jié)構(gòu)
②治理結(jié)構(gòu)
③組織結(jié)構(gòu)
④經(jīng)營活動(dòng)
⑤投資活動(dòng)
⑥籌資活動(dòng)
（4）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
①重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例
②重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理
③在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響
④會(huì)計(jì)政策的變更
⑤被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
（5）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
①目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
②經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
③被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
④對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（6）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)
①了解的主要方面
②關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
③考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性
④對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
4.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
（1）內(nèi)部控制的含義和要素
（2）與審計(jì)相關(guān)的控制
①為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制
②其他與審計(jì)相關(guān)的控制
（3）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度
①評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)
②獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
③了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制有效性的關(guān)系
（4）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
①考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響
②信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
③人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
（5）內(nèi)部控制的局限性
①內(nèi)部控制的固有局限性
②對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（6）控制環(huán)境
①控制環(huán)境的含義
②對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)
③對(duì)勝任能力的重視
④治理層的參與程度
⑤管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
⑥組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
⑦人力資源政策與實(shí)務(wù)
（7）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
①被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義
②對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解
③對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（8）信息系統(tǒng)與溝通
①與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義
②對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解
③與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義
④與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解
⑤對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（9）控制活動(dòng)
①相關(guān)的控制活動(dòng)的含義
②對(duì)控制活動(dòng)的了解
③對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（10）對(duì)控制的監(jiān)督
①對(duì)控制的監(jiān)督的含義
②了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督
③對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮
（11）在整體層面上對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)
（12）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
①確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別
②了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄
③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
④識(shí)別和了解相關(guān)控制
⑤執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解
⑥初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
⑦對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解
5.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
①識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
②可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況
③識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
④控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
⑤控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
⑥考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
（2）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
①特別風(fēng)險(xiǎn)的含義
②確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)
③非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
④考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
（3）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正
6.與治理層和管理層的溝通
（1）就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通
（2）就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通
7.審計(jì)工作記錄
（1）記錄的內(nèi)容
（2）記錄的方式
二、本章歷年試題：
本章為全新的內(nèi)容，無歷年試題。
三、本章重難點(diǎn)講解
一、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其一半境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
在總體要求中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。該程序是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
1．確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；
2．考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；
3．識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；
4．確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；
5．設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；
6．評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1．詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：
（1）管理層所關(guān)注的主要問題。
（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。
（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。
除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問以下各類人員，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息：
（1）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；
（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> （3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；
（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；
（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；
（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；
（7）詢問倉庫人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。
2．實(shí)施分析程序
在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。
3．觀察和檢查
（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；
（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；
（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；
（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；
（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
1．總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
2．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。
3．被審計(jì)單位的性質(zhì)
被審計(jì)單位的性質(zhì)包括：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。
4．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
具體包括五個(gè)方面：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
其中，重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括收入確認(rèn)方法，存貨的計(jì)價(jià)方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。
如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。
5．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：
（1）行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；
（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；
（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（5）監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（6）本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而推動(dòng)融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；
（7）信息技術(shù)的運(yùn)用及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。
7．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)
四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
1．內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求；設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。
2．內(nèi)部控制的要素
具體包括：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。
3．了解內(nèi)部控制的內(nèi)容與深度
（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。
（2）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：詢問被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將冶金部與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。
（3）了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系
4．考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分
信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改；不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。
由于人工控制由人執(zhí)行受人為因素的影響，也產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。相對(duì)于自動(dòng)控制，人工控制的可靠性較差。
5．內(nèi)部控制的固有局限性
在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題；內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
6．控制環(huán)境
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。具體來說，包括：對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。
7．被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；新員工的加入；新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；業(yè)務(wù)快速發(fā)展；新技術(shù)；新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；企業(yè)重組；發(fā)展海外經(jīng)營；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
8．控制活動(dòng)
控制活動(dòng)具體包括：授權(quán)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，信息處理，實(shí)物控制以及職責(zé)分離。
五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
1．在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；
2．在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù)；
3．在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；
4．持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；
5．融資能力受到限制；
6．行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；
7．供應(yīng)鏈發(fā)生變化；
8．開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；
9．開辟新的經(jīng)營場所；
10．發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；
11．?dāng)M出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；
12．復(fù)雜的聯(lián)營或合資；
13．運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；
14．重大的關(guān)聯(lián)方交易；
15．缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；
16．關(guān)鍵人員變動(dòng)；
17．內(nèi)部控制薄弱；
18．信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；
19．信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；
20．安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；
21．經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；
22．以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；
23．發(fā)生重大的非常規(guī)交易；
24．按照管理層特定意圖記錄的交易；
25．應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；
26．會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；
27．事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；
28．存在未決訴訟和或有負(fù)債。
在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。