第六章 負債
強化練習題答案及解析
（一）單項選擇題
1.企業(yè)對應付的商業(yè)承兌匯票，如果到期不能足額付款，在會計處理上應將其轉(zhuǎn)入（ ）。
A.應付賬款 B.其他應付款 C.預付賬款 D.短期借款
【答案】A
【解析】如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目，對于銀行承兌匯票應轉(zhuǎn)入“短期借款”科目?？忌鷳⒁鈪^(qū)分是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票。
2.月份終了，企業(yè)將本月應交未交增值稅進行結(jié)轉(zhuǎn)時，應借記的會計科目是( )。
A.應交稅金--未交增值稅
B.應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
C.應交稅金--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
D.應交稅金--應交增值稅(已交稅金)
【答案】C
【解析】考生應注意區(qū)分以下幾種不同情況：企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應交稅金——應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
3.委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應借記的會計科目是( )。
A.在途物資 B.委托加工物資
C.應交稅金--應交消費稅 D.主營業(yè)務稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應稅消費品所收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款借記“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，考生應注意區(qū)分。
4.企業(yè)自銷應稅產(chǎn)品計算出的應交資源稅，應計入( )。
A.制造費用 B.生產(chǎn)成本
C.主營業(yè)務成本 D.主營業(yè)務稅金及附加
【答案】D
【解析】企業(yè)按規(guī)定計算出銷售的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目。
5.甲企業(yè)2000年1月1日以105萬元的價格發(fā)行5年期債券100萬元。該債券到期一次還本付息，票面年利率為5%，采用直線法攤銷溢價。則甲企業(yè)2000年12月31日應記入"應付債券--應計利息"科目的數(shù)額為( )萬元。
A.4 B.5 C.5.25 D.6
【答案】B
【解析】應計利息=面值×票面年利率×計息期限=100×5%×1=5（萬元）
6.某企業(yè)以一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款，票面價值為100萬元，票面年利率為4%。該票據(jù)到期時，企業(yè)應支付的金額為( )萬元。
A.100 B.102 C.104 D.140
【答案】B
【解析】票據(jù)到期值=票面價值+利息=100+100×4%×6/12=102（萬元）
7．企業(yè)在轉(zhuǎn)銷已經(jīng)確認的無法支付的應付賬款時，應貸記的會計科目是( )。
A．其他業(yè)務收入 B．營業(yè)外收入
C．盈余公積 D．資本公積
【答案】D
【解析】現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)無法支付的應付款項，應借計“應付賬款”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。
8．根據(jù)《企業(yè)會計準則—借款費用》的規(guī)定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化
B．固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化
C．固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化
D．固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化
【答案】C
【解析】當所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化。
9.與或有事項相關的義務確認為負債的重要依據(jù)之一是履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這里所指的"很可能"是指（?。?。
A.發(fā)生的可能性大于25％但小于或等于50％
B.發(fā)生的可能性大于30％但小于或等于50％
C.發(fā)生的可能性大于45％但小于或等于50％
D.發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％
【答案】D
【解析】“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。與“很可能”有關的其他概念的含義如下：“基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”；“可能”指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”；“極小可能”指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。
10．企業(yè)對于預計很可能承擔的債務擔保損失，在利潤表中應列入（ ）。
A．財務費用項目 B.營業(yè)費用項目
C．管理費用項目 D.營業(yè)外支出項目
【答案】D
【解析】企業(yè)對于預計很可能承擔的債務擔保損失，在利潤表中應列入營業(yè)外支出項目。
10.企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入（ ）。
A．盈余公積 B.資本公積
C．營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務收入
【答案】B
【解析】企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入資本公積?！?BR> 11．下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。
A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B．借款過程中發(fā)生的承諾費
C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價
D．發(fā)行公司債券溢價的攤銷
【答案】C
12．甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。
A．622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4
【答案】C
13.甲上市公司股東大會于2001年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月8日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款1000萬元，要求在3月底之前支付。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（ ）。
A.3月8日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日
【答案】C
（二）多項選擇題
1.下列各項，應作為“長期應付款”核算的有（ ）。
A.應付的職工統(tǒng)籌退休金 B.應付的補償貿(mào)易引進設備款
C.應付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 D.應付的融資租入固定資產(chǎn)租賃費
【答案】BD
【解析】應作為“長期應付款”核算的內(nèi)容包括：應付補償貿(mào)易引進設備的價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等。但應付的職工統(tǒng)籌退休金和應付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金應作為“其他應付款”核算。
2.下列各項支出，應在企業(yè)應付福利費中列支的有( )。
A.職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費 B.企業(yè)醫(yī)務人員的工資
C.離退休人員的退休金 D.離退休人員的醫(yī)藥費
【答案】AB
【解析】離退休人員的退休金和醫(yī)療費屬于管理費用，不應在應付福利費中列支。
3．長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A．營業(yè)費用 B．財務費用
C．在建工程 D．長期待攤費用
【答案】BCD
【解析】長期借款所發(fā)生的利息支出，應當按權責發(fā)生制的原則按期預提并計入有關科目。屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務費用”科目；如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴建固定資產(chǎn)的價值，借記“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，借記“財務費用”科目。
（三）判斷題
1.企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息支出，應在實際支付時計入在建工程成本或計入當期損益。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息應按照權責發(fā)生制原則按期預提計入在建工程成本或計入當期損益。
2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當期借款利息資本化的金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息總額。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當期借款利息資本化的金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息總額。
3.對于清償因或有事項而確認的負債所需支出，預期由第三方或者其他方補償?shù)模挥性谘a償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產(chǎn)單獨確認。（ ）
【答案】○
【解析】如果清償符合確認條件的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應當超過所確認負債的賬面價值。
4.當或有負債是企業(yè)的一項潛在義務時，不應確認為企業(yè)的一項負債；但當或有負債是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務時，則應確認為一項負債。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務是或有負債確認為一項負債的一個條件，除此之外還應滿足該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。即與或有事項相關的義務同時符合上述三個條件下，企業(yè)才能當將其作為負債。
5．計提壞賬準備屬于或有事項。（ ）
【答案】×
【解析】或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有事項的基本特點有：
（1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。或有事項作為一種狀況，是由企業(yè)過去的交易或事項而引起的；
（2)或有事項具有不確定性；
（3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定；
（4)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
由此可見，或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項。比如，計提壞賬準備，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應收款項的余額是確定的。因此，計提壞賬準備不屬于或有事項。類似地，計提存貨跌價準備、計提短期投資跌價準備、計提長期投資減值準備、計提固定資產(chǎn)折舊等均不屬于或有事項
（四）計算分析題
1．甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2000年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。
（1）甲企業(yè)為A商品“三包”確認的預計負債在2001年年初賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當年A產(chǎn)品銷售收入的2%預計。
甲企業(yè)2001年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額單位：萬元）：
項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷售收入 1000 800 1200 600
發(fā)生的“三包”費用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
（2）甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2001年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2000年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2001年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2000年度以前全部售出。
2001年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
要求：（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應確認的預計負債。
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（5）計算甲企業(yè)2001年12月31日預計負債的賬面余額（注明借方或貸方）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應確認的預計負債。
A產(chǎn)品2001年度應計提的預計負債=（1000+800+1200+600）×2%
=72（萬元）
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：營業(yè)費用 72
貸：預計負債 72
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：預計負債 75
貸：原材料 43
應付工資 17
銀行存款 15
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預計負債相關的會計分錄。
①借：預計負債 5
貸：應付工資 5
②借：預計負債 3
貸：營業(yè)費用 3
（5）計算2001年12月31日預計負債的賬面余額（注明借方或貸方）。
2001年12月31日預計負債貸方余額=30+72-75+（8-5-3）=27（萬元）
2.康達股份有限公司(以下簡稱康達公司)有關應付債券及債務重組的資料如下：
(1)1998年1月1日，經(jīng)批準發(fā)行兩年期一次還本付息的公司債券，面值總額為6000000元，票面年利率為6%，實際發(fā)行價格為6160000元，發(fā)行債券籌集資金用于某建設項目。債券溢價采用直線法攤銷。為簡化核算，建設項目完工交付使用時計提債券利息并攤銷債券溢價；建設項目交付使用后，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。甲公司購買了康達公司發(fā)行債券總額的25%。
(2)1998年7月1日，借款建設項目完工交付使用。
(3)2000年1月1日，由于康達公司發(fā)生財務困難，無法支付到期債券款項。經(jīng)與甲公司協(xié)商，于2000年1月1日進行債務重組，債務重組協(xié)議如下：
①康達公司以200000股普通股抵償應付甲公司債券款項的60%，康達公司普通股的面值為1元?？颠_公司已依法辦妥有關增資手續(xù)?！ ?BR> ②康達公司以一套生產(chǎn)設備抵償應付甲公司債券款項的40%，該生產(chǎn)設備的賬面原價為700000元，已提折舊200000元(假設康達公司轉(zhuǎn)讓設備不需交納增值稅)。
甲公司相關資料如下：
(1)為簡化核算，不考慮購入債券時所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關費用。
(2)長期債券投資溢價采用直線法攤銷，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。
要求：
(1)編制康達公司有關應付債券及債務重組的會計分錄。
(2)編制甲公司有關長期債券投資和債務重組日的會計分錄。
【答案及解析】
(1)編制康達公司有關會計分錄：
①發(fā)行債券時
借：銀行存款 6160000
貸：應付債券——債券面值 6000000
應付債券——債券溢價 160000
②項目完工交付使用時
借：在建工程 140000
應付債券——債券溢價 40000
貸：應付債券——應計利息 180000
③1998年末
借：財務費用 140000
應付債券——債券溢價 40000
貸：應付債券——應計利息 180000
④1999年末
借：財務費用 280000
應付債券——債券溢價 80000
貸：應付債券——應計利息 360000
⑤債券重組時
借：固定資產(chǎn)清理 500000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 700000
借：應付債券——債券面值 1500000（6000000×25%）
應付債券——應計利息 180000（6000000×6%×2×25%）
貸：股本 200000
資本公積 980000
固定資產(chǎn)清理 500000
(2)編制甲公司有關會計分錄：
①購入債券時
借：長期債權投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權投資——債券投資(溢價) 40000
貸：銀行存款 1540000
②1998年末
借：長期債權投資——債券投資(應計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權投資——債券投資(溢價) 20000
③1999年末
借：長期債權投資——債券投資(應計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權投資——債券投資(溢價) 20000
④債務重組日
借：長期股權投資 1008000[（6000000（1+2×6%）×25%×60%]
固定資產(chǎn) 672000[（6000000（1+2×6%）×25%×40%]
貸：長期債權投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權投資——債券投資(應計利息) 180000
3.某企業(yè)采用出包方式于1999年11月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進度款。2000年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）：
資產(chǎn)支出時間 資產(chǎn)支出金額
年初余額 400
1月1日 300
2月1日 600
3月1日 900
4月1日 600
5月1日 800
6月1日 900
該企業(yè)為建造該廠房專門借入了兩筆借款：
（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款1000萬元，年利率為6％。
（2）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬元，發(fā)行價格為1800萬元，折價200萬元，票面年利率為6％。承銷人按債券總面值的2％收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除，按季計算并支付利息。
廠房的實體建造于2000年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計算應予資本化的借款費用金額，并對外提供半年報。為簡化計算，每月均按30天計，債券折價按直線法攤銷。
要求：作出該企業(yè)的有關會計處理。
資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權平均數(shù)
年初余額 400 90/90 400
1月1日 300 90/90 300
2月1日 600 60/90 400
3月1日 900 30/90 300
合計 2200 1400
累計支出加權平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權平均利率。
本季應分攤的債券折價=200÷5×3／12=10（萬元）
資本化率=[1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+10]÷（1000+1800）×100%=1.96%
A.利息和折價攤銷的資本化金額
本季利息和折價攤銷的資本化金額=1400×1.96％=27.44（萬元）
本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額=1000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=55（萬元）
B.輔助費用資本化金額
應予資本化的輔助費用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即
應予資本化的輔助費用金額=2000×2％=40（萬元）
②賬務處理
第一季度末，企業(yè)應作如下賬務處理：
借：財務費用 275600（550000－274400）
在建工程一一借款費用 674400（274400+400000）
貸：長期借款 150000 （l0000000×6％×3／12）
應付利息 300000 （20000000×6％×3／12）
應付債券一一債券折價 100000 （2000000÷5×3／12）
銀行存款 400000
借：應付利息 300000
貸：銀行存款 300000
（2）第二季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理
①第二季度累計支出加權平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算
第二季度累計支出加權平均數(shù)計算如下表：
單位：萬元
資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權平均數(shù)
年初余額 2200 90/90 2200
4月1日 600 90/90 600
5月1日 800 × ×
6月1日 900 × ×
合計 4500 2800
該企業(yè)在計算累計支出加權平均數(shù)時，應將累計支出總額超過專門借款總額的部分，即5、6月份的支出1700萬元（800+900），排除在外。因此，二季度累計支出加權平均數(shù)的計算對象應限于2000年4月1日以前發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)，5、6月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不應納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍。
累計支出加權平均數(shù)為2800萬元，適用的資本化率仍為兩項專門借款的加權平均利率。
本季應攤銷的債券折價=200÷5×3÷12=10（萬元）
資本化率=[1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+10]÷[1000+（1800+10）]×100%=1.96%
應予資本化的利息費用計算如下：
A.利息和折價攤銷的資本化金額
本季利息和折價攤銷的資本化金額=2800×1.96％=54.88（萬元）
本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額=1000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=55（萬元）
B.輔助費用資本化金額
本季沒有應予資本化的輔助費用。
②賬務處理
第二季度末，企業(yè)應作如下賬務處理：
借：在建工程一一借款費用 548800
財務費用 1200
貸：長期借款 150000（10000000×6％×3／12）
應付利息 300000（20000000×6％×3／12）
應付債券一一債券折價 100000（20000000÷5×3／12）
借：應付利息 300000
貸：銀行存款 300000
廠房在6月30日已完成了實體建造工作，達到了預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用的資本化。
4.某上市公司有關可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務如下：
（1）2002年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換債券，面值為20000萬元?！犊赊D(zhuǎn)換債券上市公告書》中規(guī)定，可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日一年以后可申請轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為面值20元的可轉(zhuǎn)換債券，轉(zhuǎn)換為1股（股票每股票面價值為：元），可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為8％。如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權，則在債券到期時一次還本付息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌集的資金用于擴建生產(chǎn)車間，每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收入價款共22000萬元（為簡化核算，手續(xù)費等略）。該公司對發(fā)行債券的溢折價采用直線法攤銷。
（2）2003年7月1日，某企業(yè)將其持有的該公司可轉(zhuǎn)換債券4000萬元（面值）申請轉(zhuǎn)換股份200萬股。
要求：對該上市公司2002年7月1日至2003年7月1日可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務進行賬務處理。 （答案中的金額單位用萬元表示，要求寫出二級明細科目）
【答案及解析】
（1）①2002年7月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時
借：銀行存款 22000
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000
可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 2000
②2002年12月31日，計提利息時
借：在建工程 550
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 250
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 800
③2003年6月30日，計提利息時
借：在建工程 550
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 250
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 800
（2）2003年7月1日轉(zhuǎn)換股份時
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 4000
——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）
300[（2000-500）÷20000×4000]
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）
320[（800+800）÷20000×4000]
貸：股本 200
資本公積——股本溢價 4420
（1）由于該債券是每半年計息一次，因此，應付債券的本期攤銷的溢價=2000÷4÷2=250（萬元）。
（2）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。本題企業(yè)將20000萬元中的4000萬元申請轉(zhuǎn)換股份200萬股。企業(yè)應按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值4000萬元，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）”科目，按未攤銷的溢價300萬元[（2000-500）÷20000×4000]，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）”科目，按已提的利息320萬元[（800+800）÷2000×4000]，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）”科目，按股票面值1元和轉(zhuǎn)換的股數(shù)200萬股計算的股票面值總額200萬元，貸記“股本”科目，借貸方的差額4420萬元，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
（五）綜合題
申華有限責任公司（以下簡稱申華公司）因近期發(fā)生虧損，現(xiàn)金流量嚴重不足，無力支付于20×1年12月31日到期的應付華強有限責任公司（以下簡稱華強公司）賬款1 000萬元。經(jīng)協(xié)商，申華公司與華強公司同意就此項債務進行重組。有關重組協(xié)議如下：
（1）債務重組日20×1年12月31日。
（2）申華公司以某項固定資產(chǎn)抵償債務100萬元（假定不考慮相關稅費）。該固定資產(chǎn)的賬面原價為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價值為100萬元。
（3）在以上述固定資產(chǎn)抵償債務的基礎之上，免除剩余債務的20％，其余債務延期至20×3年12月31日償還。
（4）申華公司如于20×2年開始盈利，則從20×2年1月1日起對延期償還的債務，按5％的年利率向華強公司支付利息。
華強公司收到的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。
要求：（1）編制華強公司接受申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄。
（2）編制申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄。
（3）計算華強公司延期收回債權部分在債務重組日的未來應收余額。
（4）計算申華公司延期償還債務部分在債務重組日的未來應付金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
【答案及解析】
(1)編制華強公司接受申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄
借：固定資產(chǎn) 100
貸：應收賬款 100
(2)編制申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 100
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 150
借：應付賬款 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
(3)計算華強公司延期收回債權部分在債務重組日的未來應收金額
未來應收金額=(1000-100)×(1-20%)=720(萬元)
(4)計算申華公司延期償還債務部分在債務重組日的未來應付金額
未來應付金額＝(1000-100)×(1-20%)×(1+5%×2)=792(萬元)
【解析】在該債務重組的考題中，考生應注意以下幾個方面問題：
（1）債務重組如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；但是，根據(jù)謹慎性原則，如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。
（2）在計算將來應付金額時，應注意或有支出的時間不是3年，而是2年。
（3）以固定資產(chǎn)清償債務的，債務人應先將固定資產(chǎn)進行清理。
強化練習題答案及解析
（一）單項選擇題
1.企業(yè)對應付的商業(yè)承兌匯票，如果到期不能足額付款，在會計處理上應將其轉(zhuǎn)入（ ）。
A.應付賬款 B.其他應付款 C.預付賬款 D.短期借款
【答案】A
【解析】如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目，對于銀行承兌匯票應轉(zhuǎn)入“短期借款”科目?？忌鷳⒁鈪^(qū)分是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票。
2.月份終了，企業(yè)將本月應交未交增值稅進行結(jié)轉(zhuǎn)時，應借記的會計科目是( )。
A.應交稅金--未交增值稅
B.應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
C.應交稅金--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
D.應交稅金--應交增值稅(已交稅金)
【答案】C
【解析】考生應注意區(qū)分以下幾種不同情況：企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應交稅金——應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
3.委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應借記的會計科目是( )。
A.在途物資 B.委托加工物資
C.應交稅金--應交消費稅 D.主營業(yè)務稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應稅消費品所收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款借記“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，考生應注意區(qū)分。
4.企業(yè)自銷應稅產(chǎn)品計算出的應交資源稅，應計入( )。
A.制造費用 B.生產(chǎn)成本
C.主營業(yè)務成本 D.主營業(yè)務稅金及附加
【答案】D
【解析】企業(yè)按規(guī)定計算出銷售的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目。
5.甲企業(yè)2000年1月1日以105萬元的價格發(fā)行5年期債券100萬元。該債券到期一次還本付息，票面年利率為5%，采用直線法攤銷溢價。則甲企業(yè)2000年12月31日應記入"應付債券--應計利息"科目的數(shù)額為( )萬元。
A.4 B.5 C.5.25 D.6
【答案】B
【解析】應計利息=面值×票面年利率×計息期限=100×5%×1=5（萬元）
6.某企業(yè)以一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款，票面價值為100萬元，票面年利率為4%。該票據(jù)到期時，企業(yè)應支付的金額為( )萬元。
A.100 B.102 C.104 D.140
【答案】B
【解析】票據(jù)到期值=票面價值+利息=100+100×4%×6/12=102（萬元）
7．企業(yè)在轉(zhuǎn)銷已經(jīng)確認的無法支付的應付賬款時，應貸記的會計科目是( )。
A．其他業(yè)務收入 B．營業(yè)外收入
C．盈余公積 D．資本公積
【答案】D
【解析】現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)無法支付的應付款項，應借計“應付賬款”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。
8．根據(jù)《企業(yè)會計準則—借款費用》的規(guī)定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化
B．固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化
C．固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化
D．固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化
【答案】C
【解析】當所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化。
9.與或有事項相關的義務確認為負債的重要依據(jù)之一是履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這里所指的"很可能"是指（?。?。
A.發(fā)生的可能性大于25％但小于或等于50％
B.發(fā)生的可能性大于30％但小于或等于50％
C.發(fā)生的可能性大于45％但小于或等于50％
D.發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％
【答案】D
【解析】“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。與“很可能”有關的其他概念的含義如下：“基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”；“可能”指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”；“極小可能”指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。
10．企業(yè)對于預計很可能承擔的債務擔保損失，在利潤表中應列入（ ）。
A．財務費用項目 B.營業(yè)費用項目
C．管理費用項目 D.營業(yè)外支出項目
【答案】D
【解析】企業(yè)對于預計很可能承擔的債務擔保損失，在利潤表中應列入營業(yè)外支出項目。
10.企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入（ ）。
A．盈余公積 B.資本公積
C．營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務收入
【答案】B
【解析】企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入資本公積?！?BR> 11．下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。
A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B．借款過程中發(fā)生的承諾費
C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價
D．發(fā)行公司債券溢價的攤銷
【答案】C
12．甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。
A．622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4
【答案】C
13.甲上市公司股東大會于2001年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月8日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款1000萬元，要求在3月底之前支付。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（ ）。
A.3月8日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日
【答案】C
（二）多項選擇題
1.下列各項，應作為“長期應付款”核算的有（ ）。
A.應付的職工統(tǒng)籌退休金 B.應付的補償貿(mào)易引進設備款
C.應付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 D.應付的融資租入固定資產(chǎn)租賃費
【答案】BD
【解析】應作為“長期應付款”核算的內(nèi)容包括：應付補償貿(mào)易引進設備的價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等。但應付的職工統(tǒng)籌退休金和應付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金應作為“其他應付款”核算。
2.下列各項支出，應在企業(yè)應付福利費中列支的有( )。
A.職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費 B.企業(yè)醫(yī)務人員的工資
C.離退休人員的退休金 D.離退休人員的醫(yī)藥費
【答案】AB
【解析】離退休人員的退休金和醫(yī)療費屬于管理費用，不應在應付福利費中列支。
3．長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A．營業(yè)費用 B．財務費用
C．在建工程 D．長期待攤費用
【答案】BCD
【解析】長期借款所發(fā)生的利息支出，應當按權責發(fā)生制的原則按期預提并計入有關科目。屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務費用”科目；如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴建固定資產(chǎn)的價值，借記“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，借記“財務費用”科目。
（三）判斷題
1.企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息支出，應在實際支付時計入在建工程成本或計入當期損益。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息應按照權責發(fā)生制原則按期預提計入在建工程成本或計入當期損益。
2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當期借款利息資本化的金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息總額。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當期借款利息資本化的金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息總額。
3.對于清償因或有事項而確認的負債所需支出，預期由第三方或者其他方補償?shù)模挥性谘a償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產(chǎn)單獨確認。（ ）
【答案】○
【解析】如果清償符合確認條件的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應當超過所確認負債的賬面價值。
4.當或有負債是企業(yè)的一項潛在義務時，不應確認為企業(yè)的一項負債；但當或有負債是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務時，則應確認為一項負債。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務是或有負債確認為一項負債的一個條件，除此之外還應滿足該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。即與或有事項相關的義務同時符合上述三個條件下，企業(yè)才能當將其作為負債。
5．計提壞賬準備屬于或有事項。（ ）
【答案】×
【解析】或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有事項的基本特點有：
（1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。或有事項作為一種狀況，是由企業(yè)過去的交易或事項而引起的；
（2)或有事項具有不確定性；
（3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定；
（4)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
由此可見，或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項。比如，計提壞賬準備，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應收款項的余額是確定的。因此，計提壞賬準備不屬于或有事項。類似地，計提存貨跌價準備、計提短期投資跌價準備、計提長期投資減值準備、計提固定資產(chǎn)折舊等均不屬于或有事項
（四）計算分析題
1．甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2000年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。
（1）甲企業(yè)為A商品“三包”確認的預計負債在2001年年初賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當年A產(chǎn)品銷售收入的2%預計。
甲企業(yè)2001年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額單位：萬元）：
項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷售收入 1000 800 1200 600
發(fā)生的“三包”費用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
（2）甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2001年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2000年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2001年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2000年度以前全部售出。
2001年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
要求：（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應確認的預計負債。
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（5）計算甲企業(yè)2001年12月31日預計負債的賬面余額（注明借方或貸方）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應確認的預計負債。
A產(chǎn)品2001年度應計提的預計負債=（1000+800+1200+600）×2%
=72（萬元）
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：營業(yè)費用 72
貸：預計負債 72
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：預計負債 75
貸：原材料 43
應付工資 17
銀行存款 15
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預計負債相關的會計分錄。
①借：預計負債 5
貸：應付工資 5
②借：預計負債 3
貸：營業(yè)費用 3
（5）計算2001年12月31日預計負債的賬面余額（注明借方或貸方）。
2001年12月31日預計負債貸方余額=30+72-75+（8-5-3）=27（萬元）
2.康達股份有限公司(以下簡稱康達公司)有關應付債券及債務重組的資料如下：
(1)1998年1月1日，經(jīng)批準發(fā)行兩年期一次還本付息的公司債券，面值總額為6000000元，票面年利率為6%，實際發(fā)行價格為6160000元，發(fā)行債券籌集資金用于某建設項目。債券溢價采用直線法攤銷。為簡化核算，建設項目完工交付使用時計提債券利息并攤銷債券溢價；建設項目交付使用后，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。甲公司購買了康達公司發(fā)行債券總額的25%。
(2)1998年7月1日，借款建設項目完工交付使用。
(3)2000年1月1日，由于康達公司發(fā)生財務困難，無法支付到期債券款項。經(jīng)與甲公司協(xié)商，于2000年1月1日進行債務重組，債務重組協(xié)議如下：
①康達公司以200000股普通股抵償應付甲公司債券款項的60%，康達公司普通股的面值為1元?？颠_公司已依法辦妥有關增資手續(xù)?！ ?BR> ②康達公司以一套生產(chǎn)設備抵償應付甲公司債券款項的40%，該生產(chǎn)設備的賬面原價為700000元，已提折舊200000元(假設康達公司轉(zhuǎn)讓設備不需交納增值稅)。
甲公司相關資料如下：
(1)為簡化核算，不考慮購入債券時所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關費用。
(2)長期債券投資溢價采用直線法攤銷，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。
要求：
(1)編制康達公司有關應付債券及債務重組的會計分錄。
(2)編制甲公司有關長期債券投資和債務重組日的會計分錄。
【答案及解析】
(1)編制康達公司有關會計分錄：
①發(fā)行債券時
借：銀行存款 6160000
貸：應付債券——債券面值 6000000
應付債券——債券溢價 160000
②項目完工交付使用時
借：在建工程 140000
應付債券——債券溢價 40000
貸：應付債券——應計利息 180000
③1998年末
借：財務費用 140000
應付債券——債券溢價 40000
貸：應付債券——應計利息 180000
④1999年末
借：財務費用 280000
應付債券——債券溢價 80000
貸：應付債券——應計利息 360000
⑤債券重組時
借：固定資產(chǎn)清理 500000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 700000
借：應付債券——債券面值 1500000（6000000×25%）
應付債券——應計利息 180000（6000000×6%×2×25%）
貸：股本 200000
資本公積 980000
固定資產(chǎn)清理 500000
(2)編制甲公司有關會計分錄：
①購入債券時
借：長期債權投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權投資——債券投資(溢價) 40000
貸：銀行存款 1540000
②1998年末
借：長期債權投資——債券投資(應計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權投資——債券投資(溢價) 20000
③1999年末
借：長期債權投資——債券投資(應計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權投資——債券投資(溢價) 20000
④債務重組日
借：長期股權投資 1008000[（6000000（1+2×6%）×25%×60%]
固定資產(chǎn) 672000[（6000000（1+2×6%）×25%×40%]
貸：長期債權投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權投資——債券投資(應計利息) 180000
3.某企業(yè)采用出包方式于1999年11月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進度款。2000年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）：
資產(chǎn)支出時間 資產(chǎn)支出金額
年初余額 400
1月1日 300
2月1日 600
3月1日 900
4月1日 600
5月1日 800
6月1日 900
該企業(yè)為建造該廠房專門借入了兩筆借款：
（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款1000萬元，年利率為6％。
（2）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬元，發(fā)行價格為1800萬元，折價200萬元，票面年利率為6％。承銷人按債券總面值的2％收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除，按季計算并支付利息。
廠房的實體建造于2000年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計算應予資本化的借款費用金額，并對外提供半年報。為簡化計算，每月均按30天計，債券折價按直線法攤銷。
要求：作出該企業(yè)的有關會計處理。
資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權平均數(shù)
年初余額 400 90/90 400
1月1日 300 90/90 300
2月1日 600 60/90 400
3月1日 900 30/90 300
合計 2200 1400
累計支出加權平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權平均利率。
本季應分攤的債券折價=200÷5×3／12=10（萬元）
資本化率=[1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+10]÷（1000+1800）×100%=1.96%
A.利息和折價攤銷的資本化金額
本季利息和折價攤銷的資本化金額=1400×1.96％=27.44（萬元）
本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額=1000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=55（萬元）
B.輔助費用資本化金額
應予資本化的輔助費用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即
應予資本化的輔助費用金額=2000×2％=40（萬元）
②賬務處理
第一季度末，企業(yè)應作如下賬務處理：
借：財務費用 275600（550000－274400）
在建工程一一借款費用 674400（274400+400000）
貸：長期借款 150000 （l0000000×6％×3／12）
應付利息 300000 （20000000×6％×3／12）
應付債券一一債券折價 100000 （2000000÷5×3／12）
銀行存款 400000
借：應付利息 300000
貸：銀行存款 300000
（2）第二季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理
①第二季度累計支出加權平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算
第二季度累計支出加權平均數(shù)計算如下表：
單位：萬元
資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權平均數(shù)
年初余額 2200 90/90 2200
4月1日 600 90/90 600
5月1日 800 × ×
6月1日 900 × ×
合計 4500 2800
該企業(yè)在計算累計支出加權平均數(shù)時，應將累計支出總額超過專門借款總額的部分，即5、6月份的支出1700萬元（800+900），排除在外。因此，二季度累計支出加權平均數(shù)的計算對象應限于2000年4月1日以前發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)，5、6月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不應納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍。
累計支出加權平均數(shù)為2800萬元，適用的資本化率仍為兩項專門借款的加權平均利率。
本季應攤銷的債券折價=200÷5×3÷12=10（萬元）
資本化率=[1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+10]÷[1000+（1800+10）]×100%=1.96%
應予資本化的利息費用計算如下：
A.利息和折價攤銷的資本化金額
本季利息和折價攤銷的資本化金額=2800×1.96％=54.88（萬元）
本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額=1000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=55（萬元）
B.輔助費用資本化金額
本季沒有應予資本化的輔助費用。
②賬務處理
第二季度末，企業(yè)應作如下賬務處理：
借：在建工程一一借款費用 548800
財務費用 1200
貸：長期借款 150000（10000000×6％×3／12）
應付利息 300000（20000000×6％×3／12）
應付債券一一債券折價 100000（20000000÷5×3／12）
借：應付利息 300000
貸：銀行存款 300000
廠房在6月30日已完成了實體建造工作，達到了預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用的資本化。
4.某上市公司有關可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務如下：
（1）2002年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換債券，面值為20000萬元?！犊赊D(zhuǎn)換債券上市公告書》中規(guī)定，可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日一年以后可申請轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為面值20元的可轉(zhuǎn)換債券，轉(zhuǎn)換為1股（股票每股票面價值為：元），可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為8％。如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權，則在債券到期時一次還本付息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌集的資金用于擴建生產(chǎn)車間，每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收入價款共22000萬元（為簡化核算，手續(xù)費等略）。該公司對發(fā)行債券的溢折價采用直線法攤銷。
（2）2003年7月1日，某企業(yè)將其持有的該公司可轉(zhuǎn)換債券4000萬元（面值）申請轉(zhuǎn)換股份200萬股。
要求：對該上市公司2002年7月1日至2003年7月1日可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務進行賬務處理。 （答案中的金額單位用萬元表示，要求寫出二級明細科目）
【答案及解析】
（1）①2002年7月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時
借：銀行存款 22000
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000
可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 2000
②2002年12月31日，計提利息時
借：在建工程 550
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 250
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 800
③2003年6月30日，計提利息時
借：在建工程 550
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 250
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息） 800
（2）2003年7月1日轉(zhuǎn)換股份時
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 4000
——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）
300[（2000-500）÷20000×4000]
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）
320[（800+800）÷20000×4000]
貸：股本 200
資本公積——股本溢價 4420
（1）由于該債券是每半年計息一次，因此，應付債券的本期攤銷的溢價=2000÷4÷2=250（萬元）。
（2）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。本題企業(yè)將20000萬元中的4000萬元申請轉(zhuǎn)換股份200萬股。企業(yè)應按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值4000萬元，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）”科目，按未攤銷的溢價300萬元[（2000-500）÷20000×4000]，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）”科目，按已提的利息320萬元[（800+800）÷2000×4000]，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）”科目，按股票面值1元和轉(zhuǎn)換的股數(shù)200萬股計算的股票面值總額200萬元，貸記“股本”科目，借貸方的差額4420萬元，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
（五）綜合題
申華有限責任公司（以下簡稱申華公司）因近期發(fā)生虧損，現(xiàn)金流量嚴重不足，無力支付于20×1年12月31日到期的應付華強有限責任公司（以下簡稱華強公司）賬款1 000萬元。經(jīng)協(xié)商，申華公司與華強公司同意就此項債務進行重組。有關重組協(xié)議如下：
（1）債務重組日20×1年12月31日。
（2）申華公司以某項固定資產(chǎn)抵償債務100萬元（假定不考慮相關稅費）。該固定資產(chǎn)的賬面原價為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價值為100萬元。
（3）在以上述固定資產(chǎn)抵償債務的基礎之上，免除剩余債務的20％，其余債務延期至20×3年12月31日償還。
（4）申華公司如于20×2年開始盈利，則從20×2年1月1日起對延期償還的債務，按5％的年利率向華強公司支付利息。
華強公司收到的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。
要求：（1）編制華強公司接受申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄。
（2）編制申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄。
（3）計算華強公司延期收回債權部分在債務重組日的未來應收余額。
（4）計算申華公司延期償還債務部分在債務重組日的未來應付金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
【答案及解析】
(1)編制華強公司接受申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄
借：固定資產(chǎn) 100
貸：應收賬款 100
(2)編制申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 100
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 150
借：應付賬款 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
(3)計算華強公司延期收回債權部分在債務重組日的未來應收金額
未來應收金額=(1000-100)×(1-20%)=720(萬元)
(4)計算申華公司延期償還債務部分在債務重組日的未來應付金額
未來應付金額＝(1000-100)×(1-20%)×(1+5%×2)=792(萬元)
【解析】在該債務重組的考題中，考生應注意以下幾個方面問題：
（1）債務重組如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；但是，根據(jù)謹慎性原則，如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。
（2）在計算將來應付金額時，應注意或有支出的時間不是3年，而是2年。
（3）以固定資產(chǎn)清償債務的，債務人應先將固定資產(chǎn)進行清理。