第四節(jié) 國庫集中收付制度
2001年，我國開始了中央財政國庫管理制度改革試點，要求中央試點單位的財政性資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，國庫單一賬戶制度是國外普遍采用的一種有效的政府財政資金管理制度。這里所指的財政性資金包括財政預算內資金、納入財政預算管理的政府性基金、納入財政專戶管理的預算外資金和其他財政性資金。
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內規(guī)范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預算單位用款及時和便利，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。
一、國庫單一賬戶體系
（一）財政部門開設的銀行帳戶。主要有：
（1） 在中國人民銀行開設國庫單一帳戶。該帳戶為國庫存款帳，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。該帳戶按收入和支出設置分類賬，收入帳按預算科目進行明細核算，支出賬按資金使用性質設立分賬冊。
（2） 在商業(yè)銀行開設零余額賬戶。該賬戶用于財政直接支付和國庫單一帳戶支出清算。
（3） 在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。該帳戶按收入和收入設置分類賬
（二）、財政部門為預算單位開設的銀行帳戶。主要是在商業(yè)銀行開設零余額賬戶。該帳戶用于財政授權支付和清算。
（三）、特設帳戶。該帳戶是經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權財政部門開設的特殊過渡性專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。
二、收入收繳方式和程序
（一）收繳方式
財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。
1、直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶；
2、集中匯繳是指由征收機關(有關法定單位)按有關法律規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
（二）收繳程序
1、直接繳庫程序
直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
2、集中匯繳程序
小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
(三)支出支付方式和程序
1.支出類型
按照國庫管理辦法的規(guī)定，財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預算單位的工資性支出；購買支出，即預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出；零星支出，即預算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；轉移支出，即撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉移支付等。
2.支付方式
財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。
（1）財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務的供應商等，下同)或用款單位(即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同)賬戶；
（2）財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.支付程序
(1)財政直接支付程序
預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構。
財政部門國庫支付執(zhí)行機構審核一級預算單位提出的支付申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發(fā)一級預算單位和基層預算單位。“財政直接支付入賬通知書”作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應會計核算。
(2)財政授權支付程序
財政授權支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。
財政部門根據(jù)批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以“財政授權支付匯總清算額度通知單”、“財政授權支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。
代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權支付額度通知單”時，向相關預算單位發(fā)出“財政授權支付額度到賬通知書”。
基層預算單位憑據(jù)“財政授權支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權支付額度通知單”受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。
預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
4.預算結余資金的處理
預算結余資金是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算單位結余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額(包括財政直接支付數(shù)額和財政授權支付數(shù)額)和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。
預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。
四、國庫集中支付業(yè)務的核算
實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。財政性資金的撥付程序和流向的變化，使財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的核算內容和方法也發(fā)生了變化。
下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。
[行政單位業(yè)務核算舉例]
（一）、撥入經(jīng)費與撥出經(jīng)費的處理
[例1]某行政單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《〈財政直接支付入帳通知書〉》及有關原始憑證，應歸入經(jīng)費支出的數(shù)額為65000元（其中，35000元形成新增固定資產(chǎn)），歸入庫存材料的數(shù)額為2000元。行政單位會計應編制如下會計分錄：
借：經(jīng)費支出 65000
庫存材料 2000
貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付 67000
同時，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會計核算
[例2]某行政單位收到代理銀行蓋章的《〈授權支付到賬通知書〉》，其中列名，本月授權支付數(shù)額25000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。行政單位會計應編制如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度 25000
貸：撥入經(jīng)費——財政授權支付 25000
[例3]續(xù)例2，該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經(jīng)費4000元。會計分錄為：
借：經(jīng)費支出 4000
貸：零余額賬戶用款額度 4000
[例4] 續(xù)例2，該行政單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金3000元，用于購買庫存材料。會計分錄為：
借：現(xiàn)金 3000
貸：零余額賬戶用款額度 3000
同時，
借：庫存材料 3000
貸：現(xiàn)金 3000
在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內容改為行政單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內容。
[事業(yè)單位業(yè)務核算舉例]
（一）、財政補助收入和事業(yè)支出的會計核算
[例1]某事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《〈財政直接支付入帳通知書〉》及有關原始憑證，應歸入事業(yè)支出的數(shù)額為5000元，歸入材料的數(shù)額為1000元。事業(yè)單位會計應編制如下會計分錄：
借：事業(yè)支出 5000
材料 1000
貸：財政補助收入——財政直接支付 6000
同時，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會計核算
[例2]某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的《〈授權支付到賬通知書〉》，其中列明，本月授權支付數(shù)額55000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。事業(yè)單位會計應編制如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度 55000
貸：撥入經(jīng)費——財政授權支付 55000
[例3] 續(xù)例2，該事業(yè)單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金5000元，用于購買庫存材料。會計分錄為：
借：現(xiàn)金 5000
貸：零余額賬戶用款額度 5000
同時，
借：事業(yè)支出 5000
貸：現(xiàn)金 5000
在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內容也改為事業(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內容。
2001年，我國開始了中央財政國庫管理制度改革試點，要求中央試點單位的財政性資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，國庫單一賬戶制度是國外普遍采用的一種有效的政府財政資金管理制度。這里所指的財政性資金包括財政預算內資金、納入財政預算管理的政府性基金、納入財政專戶管理的預算外資金和其他財政性資金。
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內規(guī)范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預算單位用款及時和便利，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。
一、國庫單一賬戶體系
（一）財政部門開設的銀行帳戶。主要有：
（1） 在中國人民銀行開設國庫單一帳戶。該帳戶為國庫存款帳，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。該帳戶按收入和支出設置分類賬，收入帳按預算科目進行明細核算，支出賬按資金使用性質設立分賬冊。
（2） 在商業(yè)銀行開設零余額賬戶。該賬戶用于財政直接支付和國庫單一帳戶支出清算。
（3） 在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。該帳戶按收入和收入設置分類賬
（二）、財政部門為預算單位開設的銀行帳戶。主要是在商業(yè)銀行開設零余額賬戶。該帳戶用于財政授權支付和清算。
（三）、特設帳戶。該帳戶是經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權財政部門開設的特殊過渡性專戶。該帳戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。
二、收入收繳方式和程序
（一）收繳方式
財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。
1、直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶；
2、集中匯繳是指由征收機關(有關法定單位)按有關法律規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
（二）收繳程序
1、直接繳庫程序
直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
2、集中匯繳程序
小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。
(三)支出支付方式和程序
1.支出類型
按照國庫管理辦法的規(guī)定，財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預算單位的工資性支出；購買支出，即預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出；零星支出，即預算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；轉移支出，即撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉移支付等。
2.支付方式
財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。
（1）財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務的供應商等，下同)或用款單位(即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同)賬戶；
（2）財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.支付程序
(1)財政直接支付程序
預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構。
財政部門國庫支付執(zhí)行機構審核一級預算單位提出的支付申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發(fā)一級預算單位和基層預算單位。“財政直接支付入賬通知書”作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應會計核算。
(2)財政授權支付程序
財政授權支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。
財政部門根據(jù)批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以“財政授權支付匯總清算額度通知單”、“財政授權支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。
代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權支付額度通知單”時，向相關預算單位發(fā)出“財政授權支付額度到賬通知書”。
基層預算單位憑據(jù)“財政授權支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權支付額度通知單”受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。
預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
4.預算結余資金的處理
預算結余資金是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算單位結余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額(包括財政直接支付數(shù)額和財政授權支付數(shù)額)和應繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。
預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。
四、國庫集中支付業(yè)務的核算
實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。財政性資金的撥付程序和流向的變化，使財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的核算內容和方法也發(fā)生了變化。
下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。
[行政單位業(yè)務核算舉例]
（一）、撥入經(jīng)費與撥出經(jīng)費的處理
[例1]某行政單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《〈財政直接支付入帳通知書〉》及有關原始憑證，應歸入經(jīng)費支出的數(shù)額為65000元（其中，35000元形成新增固定資產(chǎn)），歸入庫存材料的數(shù)額為2000元。行政單位會計應編制如下會計分錄：
借：經(jīng)費支出 65000
庫存材料 2000
貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付 67000
同時，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會計核算
[例2]某行政單位收到代理銀行蓋章的《〈授權支付到賬通知書〉》，其中列名，本月授權支付數(shù)額25000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。行政單位會計應編制如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度 25000
貸：撥入經(jīng)費——財政授權支付 25000
[例3]續(xù)例2，該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經(jīng)費4000元。會計分錄為：
借：經(jīng)費支出 4000
貸：零余額賬戶用款額度 4000
[例4] 續(xù)例2，該行政單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金3000元，用于購買庫存材料。會計分錄為：
借：現(xiàn)金 3000
貸：零余額賬戶用款額度 3000
同時，
借：庫存材料 3000
貸：現(xiàn)金 3000
在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內容改為行政單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內容。
[事業(yè)單位業(yè)務核算舉例]
（一）、財政補助收入和事業(yè)支出的會計核算
[例1]某事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《〈財政直接支付入帳通知書〉》及有關原始憑證，應歸入事業(yè)支出的數(shù)額為5000元，歸入材料的數(shù)額為1000元。事業(yè)單位會計應編制如下會計分錄：
借：事業(yè)支出 5000
材料 1000
貸：財政補助收入——財政直接支付 6000
同時，借：固定資產(chǎn) 35000
貸：固定基金 35000
（二）“零余額賬戶用款額度”的會計核算
[例2]某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的《〈授權支付到賬通知書〉》，其中列明，本月授權支付數(shù)額55000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。事業(yè)單位會計應編制如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度 55000
貸：撥入經(jīng)費——財政授權支付 55000
[例3] 續(xù)例2，該事業(yè)單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金5000元，用于購買庫存材料。會計分錄為：
借：現(xiàn)金 5000
貸：零余額賬戶用款額度 5000
同時，
借：事業(yè)支出 5000
貸：現(xiàn)金 5000
在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內容也改為事業(yè)單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內容。